донецький апеляційний господарський суд
вул. Артема, 157, м. Донецьк, 83048, тел. 332-57-40
УХВАЛА
Іменем України
04.12.2006 р. справа №29/229а
Донецькій апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого: | Калантай М.В. |
суддів | Запорощенка М.Д., Старовойтової Г.Я., |
при секретареві судового засідання | Абдулазізової О.Д. |
за участю представників сторін: |
від позивача: | Гладкова Л.М. - по довір., |
від відповідача: | Забєліна Ю.В. - по довір., Дроздова А.В. - по довір., |
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу | Макіївської об"єднаної державної податкової інспекції м.Макіївка |
на постанову господарського суду | Донецької області |
від | 05.09.2006 року |
по справі | №29/229а |
за позовом | Державного підприємства "Макіїввугілля" м.Макіївка |
до | Макіївської об"єднаної державна податкова інспекція м.Макіївка |
про | визнання недійсним податкового повідомлення - рішення від 19.05.06р. |
Державне підприємство „Макіїввугілля” м. Донецьк (далі ДП) звернулось до господарського суду Донецької області з позовною заявою до Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції (далі ОДПІ) про визнання недійсним податкового повідомлення –рішення від 19.05.06р. на суму 6 978, 21 грн.
Постановою господарського суду Донецької області від 05.09.06р. у справі №29/229а (суддя Гаврищук Т.Г.) позовна заява задоволена.
Приймаючи постанову господарський суд зокрема виходив з того, що розрахунок земельного податку був здійснений позивачем у відповідності до ст. 7 Закону України „Про плату за землю” (далі Закон №2535), оскільки при передачі в оренду нежитлових приміщень не змінювалось функціональне призначення земельних ділянок.
Податковою інспекцією подана апеляційна скарга, в якій вона просить скасувати постанову суду через невірне застосування норм матеріального права.
Доводи апеляційної скарги відповідач обґрунтовує тим що, позивачем в порушення ст. 7 Закону України „Про плату за землю” не застосований коефіцієнт 2,5 при розрахунку плати за земельні ділянки, оскільки вони були надані в оренду суб’єктам підприємницької діяльності для комерційного використання.
Від ОДПІ у м. Макіївці надійшла заява про зупинення розгляду справи у зв’язку з тим, що розпочатий процес реорганізації шляхом злиття ДПІ у м. Макіївці, Гірницької МДПІ, Центрально–Міської МДПІ, ДПІ у Червоногвардійському районі та створення на їх базі Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції, яка є правонаступником прав та обов’язків реорганізованих податкових інспекцій. Відповідач просив зупинити провадження у справі до закінчення процесу реорганізації та вступу в справу законного представника –Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції. Клопотання було задоволено.
Розгляд справи зупинявся з 17.10.2006р. на один місяць.
На дату розгляду скарги в матеріалах справи наявні документи, які підтверджують, що Макіївська об’єднана державна податкова інспекція є правонаступником Державної податкової інспекції у м. Макіївці (див. ДПА у Донецькій області від 30.06.06р. №264 т.2 а.с.51; свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи від 17.07.06р. т.2 а.с.54; наказ ДПАУ від 01.09.06р. №884-0 т.2 а.с.55), керуючись ст. 55 Кодексу адміністративного судочинства апеляційний суд здійснив заміну відповідача у справі № 29/229а –Державну податкову інспекцію у м. Макіївці її правонаступником –Макіївською об’єднаною державною податковою інспекцією.
Дослідивши матеріали справи судова колегія встановила.
В основу повідомлення –рішення, що оспорювалось, покладений зведений акт від 28.04.06р. №221/23-4/32442295 про результати комплексної документальної виїзної планової перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов’язкових платежів), додержання валютного законодавства, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (роботи, послуги) Державного підприємства „Макіїввугілля” за період з 01.04.04р. по 31.12.04р., з 01.06.05р. по 31.12.05р..
В акті перевірки зазначено, що позивачем порушено ст. 7 Закону №2535.
На підставі зазначеного акту перевірки згідно з п.п.”б” п.п.4.2.2 п.4.2 ст. 4 Закону „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”(далі Закон №2181) позивачу було визначено суму податкового зобов’язання з податку на землю у розмірі 6978, 21 грн., у тому числі основний платіж 6121, 67 грн., штрафні (фінансові) санкції у сумі 856, 54 грн.
Як встановлено судом першої інстанції, штрафні санкції були застосовані на підставі п.п.17.1.3 п.17.1 ст. 17 Закону №2181.
Як вбачається зі змісту акту перевірки, підставою для визначення суми податкового зобов’язання став висновок податкового органу про те, що позивачем надавались розрахунки сплати земельного податку, в яких не відображені показники розрахунку при наданні земельних ділянок в оренду, а саме:
- ВП шахта „Бутівська” –загальна площа наданої в оренду земельної ділянки становить 892,5 кв.м., укладено договір оренди з ПП Лукіш Л.М. (роздрібна торгівля) від 01.11.05р. №2183/2005 загальною площею 80 кв.м.; з ПП Батраченко Т.Л. (кафе) договір оренди від 25.12.01р. №884/2001 з додатковими угодами загальною площею 812, 5 кв.м.;
- ВП шахта „Чайкіно” –загальна площа земельної ділянки становить 1943, 8 кв.м., а саме: договір оренди від 27.10.97р. №78/97 укладено з Ощадбанком (послуги зв’язку); з Центральним спортивним клубом „Донбас” (футбольний клуб) від 29.12.01р. №889 загальною площею 1236 кв.м.; з Красногвардійським АПОП (гаряче харчування шахтарів) від 15.01.02р. №286/01 загальною площею 47,5 кв.м.; з ТОВ „Карнєол” (роздрібна торгівля) від 17.06.02р. №960/2002 загальною площею 302, 4 кв.м.; з Приватним підприємцем Семенець Е.Р. (буфет) від 29.03.02р. №108/02ар загальною площею 39, 8 кв.м. (дійсний до листопада 2005 р.); з Приватним підприємцем Фурсенко Я.В. від 01.11.02р. б/н загальною площею 58 кв.м.; з Приватним підприємцем Аксьоновим В.М. (роздрібна торгівля) від 22.04.05р. №1770/2005р загальною площею 259, 91 кв.м..;
- ВП „Червоногвардійський „Ремонтно-механічний завод” –загальна площа наданої в оренду земельної ділянки становить 24,5 кв.м. (буфет) договір оренди б/н від 01.12.02р. з додатковими узгодженнями укладений з Красногвардійським орендним підприємством суспільного харчування;
- ВП „УМТП” загальна площа наданої в оренду земельної ділянки становить 1000 кв.м., договір оренди від 01.09.04р. №38/0436у укладено з ТОВ „Едал” (приймання, переробки, відправки металобрухту);
- ВП „Інформаційно –обчислювальний центр” –загальна площа наданої в оренду земельної ділянки становить 154,7 кв.м., договір оренди від 01.05.02р. №1 укладено з ТОВ „Донбіосервіс”, суборендар ПП Клементьєва (організація та розміщення дитячо –юнацького центру розвитку комп’ютерних технологій);
- ВП „Управління „Макіївспецремонт” –з письмових пояснень головного бухгалтера загальна площа наданої в оренду земельної ділянки становить 850, 48 кв.м., а саме: ОДАІ Червоногвардійського РВ УМВС України 162, 4 кв.м. (орендна плата не сплачується), Макіївське міське відділення УМВС України у Донецькій області 179 кв.м. (орендна плата не сплачується), прокуратура Червоногвардійського району м. Макіївки 509, 8 кв.м. (орендна плата не сплачується) (згідно зі зведеним актом т.1 а.с. 29);
- ВП „Автобаза” –надано проект договору до ДПІ м. Макіївки для узгодження з ТОВ „Астеліт” (телекомунікаційне обладнання), станом на 01.04.06р. проект договору не узгоджено (згідно зі зведеним актом т.1 а.с. 29).
В обґрунтування правомірності своїх висновків відповідачем зазначено, що згідно рішення Макіївської міської ради від 26.09.01р. №26/43 „Про затвердження грошової оцінки земель м. Макіївки” грошова оцінка земель міста застосовується з урахуванням коефіцієнтів, що характеризують функціональне використання земельних ділянок. Для земель комерційного використання такий коефіцієнт становить –2, 5 (т. 1 а.с. 57). Втім, позивачем при розрахунку плати за земельні ділянки, надані в оренду комерційним структурам, не був застосований коефіцієнт 2,5 в порушення ст. 7 Закону №2535, що спричинило донарахування податку в сумі 2443, 68 грн. за 2004 рік та в сумі 3677, 99 грн. за 2005 рік.
Як вбачається з наданого відповідачем розрахунку донарахованої суми податку передача в оренду земельних ділянок згідно договорів, укладених ВП „Інформаційно –обчислювальний центр” з ТОВ „Донбіосервіс” суборендар ПП Клементьєва від 01.05.02р. №1, з ЦСК „Донбас” (футбольний клуб) від 29.12.03р. №889, ВП „Управління „Макіївспецремонт”, ВП „Автобаза” з ТОВ „Астеліт” не призвело до донарахування земельного податку.
З огляду на наявні в матеріалах справи договори оренди, вбачається наступне.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та СПД –фізичною особою Лукіш Л.М. (Орендар) був укладений договір оренди №2183/2005 від 01.11.2005р. , за яким було передано у строкове платне користування нежитлове вбудоване приміщення загальною площею 78,9 кв.м., розташоване за адресою: Донецька область, м.Макіївка, вул.Туполева,39.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 12.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 53,3015 грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Приватним підприємцем Батраченко Т.Л. (Орендар) був укладений договір оренди №884/2001 від 25.12.2001р., за яким було передано у строкове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 812,50 кв.м., розташоване за адресою: Донецька область, м. Макіївка, вул.Туполева, будинок дитячого садка „Орльонок”.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 12.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 70,6848 грн.
Між ДВАТ „Шахта „Чайкіно” (Орендодавець) та Червоногвардійським відділенням Ощадбанку №8432 м. Макіївки (Орендар) був укладений договір оренди №78/97 від 27.10.1997р. , за яким було передано нежитлове приміщення у гуртожитку загальною площею 35 кв.м.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням гуртожиток шахти „Чайкіно”, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 118,44грн.
Між ДВАТ „Шахта „Чайкіно” (Орендодавець) та Приватним підприємцем Семенець В.С. (Орендар) був укладений договір оренди №108/02 від 29.03.2002р., за яким було передано нежитлове приміщення БК шахти ім. Паченкова загальною площею 39,8кв.м., розташоване на 2 поверсі за адресою: м. Макіївка, вул..Малиновського,2а.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням будинок культури, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 82,9 грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Суб’єктом підприємницької діяльності Фурсенко Я.В. (Орендар) був укладений договір оренди №990/02 від 01.11.2002р., за яким було передано у строкове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 16,6 кв.м., розташоване за адресою: Донецька область, м. Макіївка, вул.Чигиринська,7.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням гуртожиток №7 шахти „Поченкова”, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 126,78рн.
Між ДВАТ „Шахта „Чайкіно” (Орендодавець) та Красногвардійським АП громадського харчування (Орендар) був укладений договір оренди №286/01 від 15.01.2002р., за яким було передано у строкове платне володіння та користування нежитлове приміщення загальною площею 47кв.м., розташоване за адресою: м. Макіївка, сел. Октября, вул. Жуковського.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 108,56 грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Центральним спортивним клубом „Донбас” (Орендар) був укладений договір оренди №889 від 29.12.2001р., за яким було передано у строкове платне користування нежитлове приміщення будинку культури площею 317 кв.м., розташоване за адресою: м. Макіївка, вул.Стадіонна,1.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням будинок культури, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 82,9грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю „Корнеол” (Орендар) був укладений договір оренди №960/2002 від 17.06.2002р. , за яким було передано у строкове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 302,40кв.м., у т.ч. на 1 поверсі площею 244 кв.м., та на 2 поверсі площею 58,4 кв.м., розташоване за адресою: м. Макіївка, вул.Кольцова,20(палац культури).
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням будинок культури, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 82,9грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Суб’єктом підприємницької діяльності –фізичною особою Аксьоновим В.М. (Орендар) був укладений договір оренди №1770/2005 від 22.04.2005р., за яким були передані у строкове платне користування нежитлові вбудовані приміщення загальною площею 259,91кв.м., розташовані за адресою: м. Макіївка, вул.Кольцова,20,а саме: площа приміщень 1 поверху –43,51 кв.м. –6808 грн., підвального приміщення –71,90 кв.м. –11251 грн., площа приміщень першого поверху –144,5 кв.м. –47918 грн., площа 24,70кв.м.,площа 119,80 кв.м.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 26.12.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок з цільовим призначенням будинок культури, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 82,9грн.
Між Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Донецькій області (Орендодавець) та Красногвардійським орендним підприємством суспільного харчування (Орендар) був укладений договір оренди №2645/2006р. від 18.05.2006р., за яким було передано у строкове платне користування нежитлове приміщення площею 24,5 кв.м., розташоване за адресою: м. Макіївка, вул.Томська,1.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 09.11.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 117,75грн.
Між позивачем (Орендодавець) та ТОВ „Едал” (Орендар) був укладений договір оренди №38/0436у від 01.09.04р., за яким було передано у строкове поворотне користування частину асфальтованої складської площі з твердим покриттям площею 1000 кв.м.
На спірну земельну ділянку Макіївським управлінням земельних ресурсів видана довідка від 29.11.2001р. про грошову оцінку земельних ділянок, згідно до якої грошова оцінка 1 кв.м. цієї ділянки складає 128,75грн.
Рішенням Макіївської міської ради від 26.09.2001р. №26\43 затверджена грошова оцінка земель міста з урахуванням коефіцієнтів, що характеризують функціональне використання земельних ділянок, згідно до якої для земель комерційного використання коефіцієнт становить 2,5.
Відповідач вважає, що оскільки зазначені в акті перевірки земельні ділянки були надані в оренду комерційним структурам, то позивач зобов’язаний був при визначенні розміру земельного податку застосовувати коефіцієнт 2,5.
Судова колегія, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, вважає, що апеляційна скарга податкового органу не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Суть спору полягає в правомірності застосування позивачем ставки земельного податку з земель, грошова оцінка яких встановлена, у розмірі одного відсотку від її грошової оцінки.
Відповідно до ст.2 Закону України “Про плату за землю” використання землі є платним. Землекористувачі сплачують плату за землю у вигляді земельного податку, що визначається залежно від грошової оцінки земель. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.
Статтею 5 цього Закону визначено, що об'єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.
Відповідно до ст. 7 наведеного Закону ставки земельного податку з земель, грошову оцінку яких встановлено, встановлюються у розмірі одного відсотка від їх грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у частинах п'ятій - десятій цієї статті та частині другій статті 6 цього Закону. Якщо грошову оцінку земельних ділянок не встановлено, у цій нормі встановлені середні ставки земельного податку.
З наведеної норми вбачається, що ставки земельного податку за земельні ділянки (за винятком сільськогосподарських угідь) диференціюють та затверджують відповідні сільські, селищні, міські ради виходячи із середніх ставок податку, функціонального використання та місцезнаходження земельної ділянки, але не вище ніж у два рази від середніх ставок податку з урахуванням коефіцієнтів, встановлених частинами другою і третьою цієї статті.
Статтею 4 Закону України „Про плату за землю” встановлено, що ставки земельного податку, порядок обчислення і сплати земельного податку не можуть встановлюватись або змінюватись іншими законодавчими актами, крім цього Закону.
Як слідує з матеріалів справи землекористувачем земельних ділянок, що зазначені в акті перевірки, є позивач, та згідно ст. 5 Закону України “Про плату за землю” є платником земельного податку.
В матеріалах справи на спірні земельні ділянки наявні відповідні довідки Макіївського управління земельних ресурсів про грошову оцінку земельних ділянок.
Згідно ст.13 вищезазначеного закону, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Позивачем при розрахунку плати за землю застосовувалась дана грошова оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації згідно до постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000р. №783.
Судова колегія вважає, що здійснений позивачем розрахунок земельного податку відповідає вимогам ст. 7 Закону України „Про податок на землю”.
Статтею 93 Земельного кодексу України передбачено, що право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності.
Відповідно до ст.120 цього кодексу при переході права власності на будівлю і споруду право власності на земельну ділянку або її частину може переходити на підставі цивільно-правових угод, а право користування - на підставі договору оренди.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем були укладені договори оренди нежитлових приміщень, які не містять в собі умов щодо передачі в оренду земельних ділянок.
Слід зазначити, що у разі укладання договорів оренди земельних ділянок, відповідно до ст.2 Закону України „Про плату за землю” справляється орендна плата, платником якої є орендар.
Таким чином, суд вважає, що при передачі позивачем в оренду нежитлових приміщень не змінювалось функціональне призначення земельних ділянок, землекористувачем яких залишався позивач.
Крім цього, виходячи з матеріалів справи, позивачем в оренду здавались частини нежитлових приміщень в будівлях (гуртожитку, дитячому садку тощо).
При розгляді скарги судова колегія виходить з того, що відповідно до п.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем не доведений факт того, що саме при наданні позивачем в оренду частин нежитлових приміщень, змінювалось функціональне призначення земельних ділянок.
Враховуючи викладене, судова колегія дійшла висновку про те, що постанова господарського суду відповідає законодавству та матеріалам справи.
На підставі викладеного, керуючись Законом України „Про плату за землю”, Земельним кодексом України, ст. 55, ст.167, п.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
У Х В А Л И В:
Замінити відповідача у справі –Державну податкову інспекцію у м. Макіївці на її правонаступника –Макіївську об’єднану державну податкову інспекцію.
Постанову господарського суду Донецької області від 05.09.2006р. у справі № 29/229а залишити без змін, а апеляційну скаргу Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції - без задоволення.
У судовому засіданні оголошена вступна та резолютивна частини ухвали.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.
Повний текст ухвали складений та підписаний 06.12.06р.
Головуючий: М.В. Калантай
Судді: М.Д. Запорощенко
Г.Я. Старовойтова
Надруковано: 5 примір.
1 –позивачу
1 –відповідачу
1 –до справи
1 –ДАГС
1 - апеляційному суду