ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128
ПОСТАНОВА
04.12.06 Справа№ 5/1809-13/311А
Господарський суд Львівської області у складі судді Станька Л.Л., при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовною заявою: ВАТ “Концерн Галнафтогаз”, м.Львів
до відповідача: ДПІ у Личаківському районі м.Львова, м.Львів
про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 02.08.06р. №0003462310/1
За участю представників сторін:
Від позивача: Демчик О.І. –ю/к
Від відповідача: Томашівський О.Г. – гол.держ.податк.інсп. юр.відділу
Відкрито провадження у справі за позовом ВАТ “Концерн Галнафтогаз”, м.Львів до ДПІ у Личаківському районі м.Львова, м.Львів про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 02.08.06р. №0003462310/1.
Попереджній розгляд справи викладено в ухвалах господарського суду від 11.10.06р. та від 17.11.06р.
З”ясовано:
в період з 28.10.2005р. по 08.12.2005р. працівниками ДПІ у Личаківському районі м. Львова проводилась планова виїзна документальна перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ „Концерн Галнафтогаз" за період з 01.07.2004р. по 30.06.2005р.
За результатами перевірки складено акт від 15.12.2005р. №369/23-2/31729918, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 20.12.2005р. №0003462300/0/22241 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій на суму 13012,50 грн. (8675,00 грн. - основний платіж, 4337,50 грн. - штрафні санкції).
Рішенням про результати розгляду повторної скарги від 17.07.2006р. №11047/10/25-005/540 ДПА у Львівській області скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському районі м.Львова від 20.12.2005р. №0003462300/0/22241 в частині 8675 грн. основного платежу, а в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ВАТ «Концерн Галнафтогаз»- без задоволення. Вказане рішення про результати розгляду скарги підтримане рішенням про результати розгляду скарги від 27.09.2006р. №10814/6/25-0215 ДПА України. Вказані рішення мотивовані тим, зокрема, що оскільки за підсумками 2004р. по результатах проведених операцій з облігаціями, з наростаючим підсумком, товариство отримало збитки в розмірі 12,7 тис. грн., то відсутні підстави донарахування основного платежу за 9 місяців 2004р. Тобто, не спростовано наявності, зазначеного в акті перевірки порушення, а лише виправлено методологічну помилку.
В процесі розгляду скарги ВАТ «Концерн Галнафтогаз»в порядку адміністративного оскарження в ДПА України, ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.08.2006р. №0003462310/1 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій на суму 4337,50 грн. (штрафні (фінансові) санкції).
У відповідності до п. «а»п.п.5.3 п.5 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого наказом ДПА України від 21.06.2001р. №253, зареєстрованого в міністерстві юстиції України 06.07.2001р. за №567/5758, у разі часткового скасування раніше прийнятого рішення про нарахування суми податкового зобов'язання податковий орган складає та направляє платнику податків згідно із зазначеним Порядком нове податкове повідомлення, при цьому раніше надіслане податкове повідомлення вважається відкликаним у день отримання платником податків нового податкового повідомлення, що містить нову суму податкового зобов'язання.
ВАТ «Концерн Галнафтогаз»вважає застосовані ДПІ у Личаківському районі м.Львова у податковому повідомленні-рішенні від 02.08.2006р. №0003462310/1 штрафні (фінансові) санкції такими, що не відповідають чинному законодавству, виходячи з наступного:
як зазначено в п.2 акту перевірки, ВАТ «Концерн Галнафтогаз»отримано 31.08.2004р. на депозитарний рахунок облігації внутрішньої державної позики - далі ОВДП) в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість на суму 2 264 000,00 грн. Відповідно до виписки депозитарію від 31.08.2004р. №016760 про залишки на рахунках в цінних паперах (депонент ВАТ «Концерн Галнафтогаз») надійшли облігації ОВДПпдв в кількості 2264 шт. загальною вартістю 2 264 000,00 грн.
В ході перевірки встановлено, що за договором купівлі-продажу облігацій у бездокументарній формі від 01.09.2004р. №1904-Т, укладеного між ВАТ «Концерн Галнафтогаз»(продавець) та ВАТ «Банк Універсальний»(покупець) останній зобов'язується прийняти та оплатити облігації по курсовій вартості на загальну суму 1 733 092,00 грн. Факт здійснення прийому-передачі облігацій підтверджується випискою з рахунка в цінних паперах покупця. Відповідно до виписки депозитарію від 01.09.2004р. №016760 про залишки на рахунках в цінних паперах здійснено списання облігацій на користь ВАТ «Банк Універсальний»в кількості 2264 шт. На виконання вищевказаного договору 01.09.2004р. на розрахунковий рахунок ВАТ «Концерн Галнафтогаз»надійшли кошти від продажу облігацій ОВДП в сумі 1 733 092,00 грн.
ВАТ «Концерн Галнафтогаз»в III кварталі 2004р. було відображено в рядку 02.1 «доходи звітного періоду»від операцій з облігаціями додатка КЗ «розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами»декларації по податку на прибуток вартість продажу облігацій в сумі 733 092,00 грн., а в рядку 02.2 «витрати звітного періоду» витрати в сумі 264 000,00 грн. В результаті чого підприємством було задекларовано збитки від операцій з облігаціями за 9 місяців 2004р. в сумі 496 200,00 грн.
З огляду на вимоги Закону УРСР «Про цінні папери і фондову біржу»від 18.06.1991р. №1201, ст..12 Закону України «Про державний бюджет України на 2004р.», Постанови КМУ «Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість»від 25.12.2003р. №2014, податковим органом зроблено висновок, що платник податку не придбаває ОВДП, а отримує їх від держави в рахунок погашення простроченої заборгованості з податку на додану вартість. При погашенні або первісному продажу в межах номіналу ОВДП, платник податку, який отримав ОВДП у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, фактично отримує належне йому відшкодування податку на додану вартість, тобто суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернуті платнику податку з бюджетів, не включаються до складу валового доходу згідно з п.п.4.2.4 п.4.2 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та не відповідають визначенню доходу від продажу цінних паперів. Крім того, на думку ревізорів, в даному випадку не застосовуються положення п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 вказаного вище Закону України і платник податку не має права на відображення в окремому податковому обліку цінних паперів витрат на придбання ОВДП.
Таким чином, за висновками податкового органу, ВАТ «Концерн Галнафтогаз»в III кварталі 2004р. безпідставно було відображено в рядку 02.1 «доходи звітного періоду» від операцій з облігаціями (додаток КЗ) вартість продажу облігацій в сумі 1 733 092,00 грн., а в рядку 02.2 «витрати звітного періоду»вартість отриманих ОВДП в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість в сумі 2 264 000,00 грн. В результаті даної операції в підприємства в III кварталі 2004р. виникли збитки по операціях з цінними паперами (вид - облігації) на суму 530 908,00 грн., що призвело до заниження валових доходів за 9 місяців 2004р. на суму 34700,00 грн. та завищено суму збитків від операцій з цінними паперами (вид - облігації) на суму 530900,00 грн.
Однак, такий висновок податкового органу є помилковим і таким, що суперечить чинному законодавству , виходячи з наступного.
Відповідно до п.7.6. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами у розрізі окремих видів цінних паперів.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про цінні папери і фондову біржу»цінні папери - грошові документи, що засвідчують право володіння або відносини позики, визначають взаємовідносини між особою, яка їх випустила, та їх власником і передбачають, як правило (проте не обов'язково), виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цих документів, іншим особам.
Згідно зі ст.ст.З, 10 цього Закону одним з видів цінних паперів є облігації (в тому числі внутрішньої державної позики). Облігація - це цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений в ньому строк з виплатою фіксованого процента (якщо інше не передбачено умовами випуску).
На підставі ст.12 Закону України «Про державний бюджет України» прострочена бюджетна заборгованість з податку на додану вартість, яка виникла станом на 1 червня 2004 року і не відшкодована на день введення в дію Закону України від 17 червня 2004 року "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" погашається шляхом її оформлення облігаціями внутрішньої державної позики з терміном обігу п'ять років. Зазначені облігації внутрішньої державної позики підлягають щорічному погашенню рівними частинами (у розмірі 20 відсотків номінальної вартості таких облігацій) одночасно із виплатою доходів (процентів) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.
Таким чином, Верховною радою України, як вищим органом законодавчої влади, надано непогашеній заборгованості з податку на додану вартість статус внутрішньої державної позики, а документи, якими оформляється така позика віднесено до облігацій. Ні у Законі України «Про державний бюджет України на 2004 рік», ні у Постанові Кабінету Міністрів України «Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість»від 25 грудня 2003 р. N 2014 не вказано жодних норм, які були б підставою для того, щоб не відносити ОВДП по ПДВ до цінних паперів.
Гра слів «отримує»і «придбаває», на яку зроблено посилання в акті перевірки, не може слугувати підставою для виключення ОВДП по ПДВ з числа цінних паперів, оскільки у обох випадках йдеться про набуття права власності на ці облігації.
У зв'язку з отриманням облігацій ВДП по ПДВ платники податків втрачають право на отримання сплачених державі коштів у порядку та строки, встановлені Законом України «Про податок на додану вартість», а набувають право на тримання цих коштів у порядку, встановленому для облігацій. Таким чином, отримання коштів відбувається платником ПДВ не в режимі відшкодування, а в режимі повернення державної позики за правилами, встановленими для обігу цінних паперів.
Що стосується оплатності придбання ОВДП по ПДВ, то таке придбання без сумніву є оплатним, оскільки при отриманні вказаних вище облігацій заборгованість держави перед платником податку в картці особового рахунку платника податку списується.
Таким чином, ОВДП по ПДВ є цінними паперами, а відображення у податковому обліку результатів господарських операцій з ними відбувається відповідно до п.7.6. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Враховуючи наведене, необгрунтованим є висновок податкового органу про завищення ВАТ «Концерн Галнафтогаз»за 2004р. суми збитків від операцій по виду цінних паперів - облігаціях на суму 530900 грн. та заниження податку на прибуток на 8675 грн. за 9 місяців 2004р.
У відповідності до п.п.17.1.3. п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Відповідачем позов заперечено з підстав, викладених у поясненні на позовну заяву.
Вивчивши матеріали справи, заслухавши представників сторін та оцінивши зібрані по справі докази, господарський суд відзначає наступне:
ВАТ “Концерн Галнафтогаз” отримано 31.08.04 на депозитарний рахунок ОВДП в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість на суму 2 264 000,00грн. Відповідно до виписки депозитарію від 31.08.04 №016760 про залишки на рахунках в цінних паперах (Депонент ВАТ “Концерн Галнафтогаз”) надійшли облігації ОВДПпдв в кількості 2264 шт. загальною вартістю 2 264 000,0 грн.
В ході перевірки встановлено: ВАТ “Банк Універсальний” (Покупець) і ВАТ “Концерн Галнафтогаз” (Продавець) укладено договір купівлі-продажу облігацій у бездокументарній формі від 01.09.2004 року №1904-Т.
За цим договором покупець зобов’язується прийняти та оплатити облігації по курсовій вартості на загальну суму 1 733 092,0 грн. Факт здійснення прийому-передачі облігацій підтверджується випискою з рахунка в цінних паперах покупця.
Відповідно до виписки депозитарію від 01.09.04 №016760 про залишки на рахунках в цінних паперах здійснено списання облігацій на користь ВАТ “Банк Універсальний” в кількості 2264 шт. На виконання вищезазначеного договору 01.09.2004 року на розрахунковий рахунок ВАТ “Концерн Галнафтогаз” надійшли кошти від продажу облігацій ОВДП в сумі 1 733 092,0грн.
Таким чином, ВАТ “Концерн Галнафтогаз” отримано ОВДП в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість на суму 2 264 000,0грн., які в подальшому реалізовано ВАТ “Банк Універсальний” за вартістю 1 733 092,0грн.
Згідно зі статтею 12 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, яка виникла станом на 1 листопада 2003 року і не відшкодована до 1 січня 2004 року, здійснюється шляхом її оформлення ОВДП з терміном обігу п'ять років. Зазначені облігації внутрішньої державної позики підлягають щорічному погашенню рівними частинами (20% номінальної вартості таких облігацій) одночасно із виплатою доходів (процентів) із розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ.
Операції купівлі-продажу ОВДП позивач облікував як операції з цінними паперами, однак не враховано наступного:
пунктом 1.8 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що бюджетне відшкодування - це сума, яка підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим законом.
Основні умови випуску ОВДП для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість наведено в постанові Кабінету Міністрів України "Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість" від 25.12.2003р. №2014.
Цією постановою визначено, що випуск ОВДП для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість - це публічна пропозиція платникам податку щодо оформлення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість.
Таким чином, платник податку не придбаває ОВДП, а отримує їх від держави в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість. І в даному випадку, відсутня будь-яка “гра слів”.
Відповідно до пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) не включаються до складу валових доходів суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.
Відповідно до пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Проте при погашенні або первісному продажу в межах номіналу ОВДП платник податку, який отримав ОВДП у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, фактично отримує належне йому відшкодування податку на додану вартість, тобто суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, не включаються до складу валового доходу згідно з підпунктом 4.2.4 пункту 4.2 статті 4 Закону та не відповідають визначенню доходу від продажу цінних паперів.
Враховуючи вищевикладене, платник податку, який отримав ОВДП у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, при погашенні або первісному продажу в межах номіналу ОВДП не збільшує дохід від продажу цінних паперів на суми, отримані від покупця за ОВДП.
Водночас, у випадку первісного продажу цим платником податку ОВДП за ціною, що перевищує номінал, сума перевищення над номіналом ОВДП включається до складу валових доходів цього платника податку на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону як доходи з інших джерел і не вважається для цього платника податку відшкодуванням податку на додану вартість.
Що стосується витрат на придбання ОВДП, то згідно із підпунктом 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
При цьому, оскільки платник податку, який отримав ОВДП у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, не сплачує емітенту ОВДП (державі) суму коштів або вартість майна як компенсацію вартості цих ОВДП, то для нього положення пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону не застосовуються і цей платник податку не має права на відображення в окремому податковому обліку цінних паперів витрат на придбання ОВДП.
Крім того, позивачем не підтверджується правильності віднесення даних операцій, як операцій з цінними паперами наступним:
згідно з підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.
Відповідно до п.57 ст.9 Закону України “Про ліцензування певних видів господарської діяльності” ліцензуванню підлягає зокрема професійна діяльність на ринку цінних паперів
У позивача немає ліцензії на право здійснення операцій на ринку цінних паперів. Відповідно не підтвердженим є наявність курсової вартості однієї облігації, торги на біржі не проводились. ОВДП продано Банку згідно договору купівлі-продажу. Отже, якщо позивачем стверджується, що операції купівлі-продажу ОВДП є операціями з цінними паперами, які підпадають під окремий податковий облік, - то ВАТ “Концерн “Галнафтогаз” продавав би ОВДП через “Торговця” з ліцензією Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку. Таким чином, позивачем, у вигляді продажу ОВДП в бездокументарній формі фактично здійснено переуступку дебіторської заборгованості.
Керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -
п о с т а н о в и в :
1.В адміністративному позові відмовити повністю.
2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.
Суддя Станько Л.Л.