ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2013 року № 813/2729/13-а

17 год. 21 хв. зал судових засідань № 8

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Братичак У.В.

секретаря судового засідання Луценка Ю.С.,

за участю представників сторін:

від позивача Кормелюк І.В.,

від відповідача Полійчук С.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Міського комунального підприємства «Радехівтеплоенерго» до Державної податкової інспекції у Радехівському районі Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

Міське комунальне підприємство «Радехівтеплоенерго» (далі - позивач, МКП «Радехівтеплоенерго») звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції Радехівському районі Львівської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у Радехівському районі Львівської області ДПС) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.03.2013р. №0000122200, від 26.03.2013р. №0000132200.

Позов обгрунтований тим, що постачання теплової енергії споживачам та придбання природного газу у НАК "Нафтогаз України" є окремими господарськими операціями, а процес формування податкових зобов'язань та податкового кредиту має відбуватися в межах однієї господарської операції, а не в межах 2-х чи більше господарських операцій, тобто податковий кредит повинен визначатися за кожною окремою господарською операцією, а не в сукупності з податковими зобов'язаннями підприємства за іншими операціями, які складають предмет постачання теплової енергії. Зазначає. що придбання позивачем природнього газу є господарською операцією, під час якої одночасно формуються податкові зобов'язання у постачальника - НАК "Нафтогаз України" та податковий кредит у МПК "Радехівтеплоенерго" на підставі норм загального застосування, тобто за загальним правилом, а саме: правилом першої події, що регламентується п.198.2 ст. 198 ПК України. Вважає, що встановлення відповідачем процентного співвідношення у податковому зобов'язанні та використання його при розрахунку суми податкового кредиту, на думку позивача, не ґрунтується на нормах законів з питань оподаткування, а тому, вважає прийняті на основі таких висновків податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечив повністю з підстав, викладених в письмовому запереченні від 25.04.2013р. Оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі висновків акта перевірки №7/2200/20780980 від 11.03.2013р. МКП «Радехівтеплоенерго» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності формування залишків від'ємного значення, які після бюджетного відшкодування включаються до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у поданій декларації з ПДВ за січень 2013р., яка виникла за період з 01.11.2012р. по 31.01.2013р. Оскільки платник податку здійснює операції, передбачені п. 187.10 ст.187 Податкового кодексу України, то за касовим методом таким платником визначаються і податкові зобов'язання, і податковий кредит за операціями з придбання товарів (послуг), перелічених у цьому пункті, використаних у межах здійснення таких операцій, оподаткованих за касовим методом. Саме з цих мотивів податковий орган прийняв оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 26.03.2013р. №0000132200, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 133757,57 грн. та від 26.03.2013р. №0000122200, яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 52539 грн. На думку відповідача, підстав для їх скасування немає. Просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

11.03.2013 року ДПІ у Радехівському районі Львівської області ДПС проведено виїзну позапланову перевірку МКП «Радехівтеплоенерго» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності формування залишків від'ємного значення, які після бюджетного відшкодування включаються до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у поданій декларації з ПДВ за січень 2013р., яка виникла за період з 01.11.2012р. по 31.01.2013р., за результатами якої складено акт №7/2200/20780980.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих позивачем показників у рядку 10.1 Декларацій «Операції, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» на загальну суму 186296 грн., в т.ч. за листопад 2012р. на суму 89410 грн., за грудень 2012р. на суму 100219 грн., за січень 2013р. встановлено заниження податкового кредиту в сумі 3333 грн., чим порушено п. 187.10 ст. 187 ПК України. Завищено суму рядка 24 Декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту» за січень 2013р. в розмірі 52539 грн.

У висновках акта перевірки від 11.03.2013 року зазначено про порушення МКП «Радехівтеплоенерго» п. 187.10 ст. 187 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 133757 грн., в т.ч. за листопад 2012р. в сумі 65282 грн., за грудень 2012р. в сумі 17147 грн., за січень 2013р. в сумі 51328 грн.

Відповідач вважає, що у листопаді до податкового кредиту по першій події позивачу необхідно було включити податковий кредит від вартості придбаного газу від НАК «Нафтогаз України» у сумі 3243 грн. (92652,78 х 3,5 відсотки від вартості наданих послуг господарським організаціям), за грудень 2012р. в сумі 7658 грн. (159544,03 х 4,8 відсотки від вартості наданих послуг господарським організаціям), В грудні 2012р. оплата за газ становила 310000 грн., податок на додану вартість з якої становить 51667 грн.

Таким чином, по взаєморозрахунках МКП «Радехівтеплоенерго» із НАК «Нафтогаз України» до податкового кредиту на думку відповідача, необхідно було включити за листопад 2012р. суму 3243 грн., а фактично включено 92653 грн., за грудень 2012р. 59325 грн., фактично включено 159544 грн., у зв'язку з цим, МКП «Радехівтеплоенерго» порушило вимоги п 187.10 ст. 187 ПК України.

На підставі вказаних вище висновків були прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.03.2013р. №0000132200, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 133757,57 грн. та від 26.03.2013р. №0000122200, яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 52539 грн.

При вирішенні спору суд виходить з наступного.

Позивач - МКП «Радехівтеплоенерго» 04.01.1993 р. зареєстроване як юридична особа Радехівською районною державною адміністрацією Львівської області, що підтверджується випискою з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Видами діяльності названого підприємства, згідно з відомостями, які містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України та Статуту позивача є постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря (КВЕД-2010).

Судом встановлено, що 01.09.2012 року та 28.12.2012 року між НАК «Нафтогаз України» (Продавець) МКП «Радехівтеплоенерго» (Покупець) укладено договори №12/784-БО-21, №12/2903-БО-21.

Згідно п. 1.1 умов вказаних договорів, Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю у 2012р., 2013р. природний газ, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити цей природний газ.

Відповідно до пунктів 1.2, 2.1, 3.3, 6.1 договорів газ, що продається за цим договором, використовується покупцем виключно для виробництва теплової енергії, яка споживається бюджетними установами, організаціями та іншими споживачами. Приймання-передача газу, переданого Продавець Покупцеві у відповідному місяці продажу, оформлюється актом приймання-передачі газу. Оплата за газ здійснюється покупцем виключно грошовими коштами шляхом 100% поточної оплати протягом місяця поставки газу.

Пунктом 187.10 ст. 187 ПК України встановлено, що у разі якщо платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості (далі - ЖЕКи), датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку, а датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунка в оплату придбаних товарів/послуг.

Вказане правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей цього пункту послугами, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водо- і теплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.

Суд не погоджується із висновками відповідача про порушення позивачем вимог п.187.10 ст.187 ПК України при формуванні податкового кредиту по операціях з придбання природного газу від ПАТ НАК «Нафтогаз України», з огляду на наступне.

З аналізу наведеної вище норми вбачається, що нею визначено перелік товарів/послуг та категорії споживачів, при здійсненні операцій з якими застосовується особливий порядок податкового обліку (касовий метод), а саме касовий метод поширюється на операції з:

- продажу фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку теплової енергії, газу природного (крім скрапленого), послуг з водопостачання, водовідведення чи послуг, вартість яких включається до складу квартирної плати;

- придбання ЖЕКами товарів, послуг, які використовуються в цілях поставки комунальних послуг фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку.

Відповідно до пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Як вже встановлено судом, МКП «Радехівтеплоенерго» (Покупець) уклало договори з ПАТ НАК «Нафтогаз України» про придбання природного газу, та для подальшого надання послуг з опалення та гарячого водопостачання бюджетним установам, організаціям та іншим споживачам.

Фактична поставка природного газу підтверджена актами передачі-приймання природного газу.

Постачальником ПАТ НАК «Нафтогаз України» виписано позивачу податкові накладні: від 30.11.2012р. №12576 на загальну суму 555916,68 грн., в т.ч. ПДВ - 92652,78 грн., від 31.12.2012р. №13959 на загальну суму 957264,18 грн., в т.ч. ПДВ - 159544 грн.

Долученими до матеріалів справи доказами, а саме: випискою з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №742516, довідкою АБ №483358 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України та Статуту позивача, затвердженого рішенням Радехівської міської ради від 15 березня 2004 року, підтверджується, що МКП «Радехівтеплоенерго» є юридичною особою приватного права, а тому не належить до тієї категорії споживачів, перелік яких визначено п. 187.10 ст. 187 ПК України.

У зв'язку з цим, суд вказує на те, що для визначення податкових зобов'язань з ПДВ за вказаним касовим методом є наявність обов'язкових умов, а саме суб'єктного складу (фізичні особи бюджетні установи, ЖЕКи з одного боку та позивач з другого боку) та наявність операції з поставки теплової енергії, включаючи вартість її транспортування позивачем вищевказаним особам.

Відповідно до ч. 1 ст. 31 Закону України «Про житлово-комунальні послуги» порядок формування тарифів на кожний вид житлово-комунальних послуг другої групи (пункт 2 частини першої статті 14 цього Закону) визначає Кабінет Міністрів України.

Відповідно до п. 3 Порядку формування тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10.07.2006 року № 955, тарифи формуються для трьох категорій споживачів - населення, бюджетних установ, інших споживачів. Кожна категорія споживачів визначається на підставі економічно обґрунтованого розподілу витрат, пов'язаних з наданням послуг.

Отже, до групи «інші споживачі» входять всі інші споживачі, які не ввійшли до перших двох груп: фізичні особи-підприємці, всі юридичні особи, окрім бюджетних установ.

При цьому, до групи «інші споживачі» неможливо застосовувати касовий метод при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ, оскільки такі особи не вказані в п. 187.10 ПК України, а тому формування податкових зобов'язань з ПДВ з такими споживачами здійснюється за загальними правилами, а саме: за правилом «першої події», що регламентується п.198.2 ст. 198 ПК України.

Проте, відповідачем не було проведено розмежування обсягу податкового кредиту, сформованого позивачем по господарських операціях з НАК «Нафтогаз України» в листопаді-грудні 2012р. та в січні 2013р. в розрізі споживачів (населення, бюджетні установи, інші споживачі), а взято до уваги весь обсяг податкового кредиту за листопад - грудень 2012р., січень 2013р., в тому числі й податковий кредит по категорії «інших споживачів», податковий кредит за якими формується за правилом «першої події», а не за касовим методом.

Таким чином, суд дійшов висновку, що до господарських правовідносин позивача з НАК «Нафтогаз України» не підлягає до застосування касовий метод, оскільки при цьому не дотримуються умови п.187.10 ст. 187 ПК України, так як позивач є юридичною особою приватного права, а не фізичною особою чи бюджетною установою, а тому податковий кредит повинен формуватися за загальними правилами, передбаченими п. 198.2 ст. 198 ПК України.

Придбання позивачем у постачальника природного газу є окремою господарською операцією, під час якої одночасно формуються податкові зобов'язання у постачальника та податковий кредит у позивача на підставі саме норм загального застосування (п. 198.2 ст.198 ПК України).

В свою чергу, процес формування податкових зобов'язань та податкового кредиту має відбуватися в межах однієї господарської операції.

Крім того, як підтверджується дослідженими судом доказами, що наявні в матеріалах справи, при розрахунках податкового кредиту позивача за касовим методом відповідачем було використано відсоткове визначення податкового кредиту (у листопаді 2012 року - 3,5%, у грудні 2012 року - 4,8%) від відсоткового значення податкових зобов'язань позивача.

Проте, встановлення будь-якого процентного співвідношення в податковому зобов'язанні та використання його при розрахунку суми податкового кредиту Податковий кодекс України не передбачає.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу. У відповідності до п. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вказані вище норми закону, на підставі встановлених фактичних обставин справи, суд приходить до висновку, що відповідачем належними та допустимими доказами не доведено факту вчинення порушення МКП «Радехівтеплоенерго» п.187.10 ст.187 ПК України, а тому прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.03.2013р. №0000132200, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 133757,57 грн. та від 26.03.2013р. №0000122200, яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 52539 грн. не відповідають критеріям, визначеним ч. 3 ст. 2 КАС України, оскільки прийняті необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Враховуючи положення п. 1 ч. 2 статті 162 КАС України суд дійшов висновку, що вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до положень, закріплених ст. 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст. 94 КАС України, на користь позивача належить стягнути судові витрати відповідно до задоволених вимог.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 86, 87, 94, 128, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

1.Позов задовольнити повністю.

2.Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Радехівському районі Львівської області Державної податкової служби від 26.03.2013 року №0000122200, №0000132200.

3.Стягнути з Державного бюджету України на користь Міського комунального підприємства «Радехівтеплоенерго» судовий збір у розмірі 2197 грн. 35 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складений та підписаний 15.05.2013 року.

Суддя Братичак У.В.