ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 березня 2013 р.Справа № 1570/5621/2012

Категорія: 8 Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Милосердного М.М.

- Алєксєєва В.О.

при секретарі - Гарник А.С.

з участю: представників Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби - ОСОБА_2 та ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "Рис Бессарабії" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Рис Бессарабії" до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Рис Бессарабії" звернулося до суду з адміністративним позовом до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби (далі Ізмаїльська ОДПІ) про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000272350 від 27 грудня 2011 року щодо нарахування збору за спеціальне використання води у розмірі 7 736 049 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що він є виробником сільськогосподарської продукції, суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ на підставі Свідоцтва ¹100310443, постачання води здійснюється Кілійським управлінням водного господарства, дозвіл на спеціальне водокористування ТОВ "Рис Бессарабії" отримало 10 червня 2011 року і, тому, в розумінні ст. 323.1 ПК України, не може бути платником збору за спеціальне використання води, оскільки не використовує воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва. Крім того, відповідачем неправомірно не надано розрахунку до податкового повідомлення-рішення.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що ТОВ "Рис Бессарабії" отримало дозвіл на спеціальне водокористування 10 червня 2011 року, а тому в період з 01 січня 2011 року по 10 червня 2011 року позивач отримував воду від КУВГ без відповідного дозволу на спеціальне водокористування. Відповідно даних Кілійського управління водного господарства, в період з 01 січня 2011 року по 09 червня 2011 року позивачу надано воду в кількості 2683, 2 тис. м.куб., за період з 10 червня 2011 року по 30 червня 2011 року - 3608, 13 тис. м.куб. У зв'язку з відсутністю у позивача, як у водокористувача, дозволу на спеціальне водокористування із встановленими в ньому лімітами використання води, збір справляється за весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті як понадлімітне використання. Таким чином, оскаржене рішення є правомірним. Крім того, представник відповідача зазначив, що відповідно Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків не передбачено при надісланні податкового повідомлення-рішення направлення розрахунку податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено у повному обсязі.

В апеляційній скарзі ТОВ "Рис Бессарабії" ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також що у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "Рис Бессарабії", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

За наслідками позапланової виїзної перевірки ТОВ "Рис Бессарабії" з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо нарахування збору за спеціальне використання води за період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року складено акт №1155/23-50/36837333 від 14 грудня 2011 року, яким встановлено порушення: п.326.1. ст. 326 ПК України, в результаті чого встановлено неподання податкових декларацій збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води" за 2 та 3 квартали 2011 року; п.323.1 ст. 323, п.324.1 ст. 324, п.325.1 ст. 325, п.326.1. ст. 326 з урахуванням ст. 327, в результаті чого встановлено заниження нарахування збору за спеціальне використання води на суму 7 376 170, 37 грн., в тому числі за 2 квартал 2011 року на 5 938 019, 25 грн. та за 3 квартал 2011 року на 1 438 151,12 грн.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0000272350 від 27 грудня 2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: збір на спеціальне використання води у сумі 7 736 049 грн.

Згідно з договором про надання послуг з подачі води на полив зрошуваних земель №4 від 24 березня 2011 року та додатку 1 до договору (а саме: Протоколу погодження договірної ціни на послуги з подачі води та вартості використаної електроенергії для поливу зрошувальних земель) Одеське обласне виробниче управління по водному господарству (Виконавець 1) та Кілійське управління водного господарства (Виконавець 2) здійснюють подачу води ТОВ "Рис Бессарабії" для поливу зрошуваних земель.

На виконання вищезазначеного договору згідно актів здачі-приймання та звірки розрахунків за надані послуги до договору №4 від 24 березня 2011 за період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року на адресу ТОВ "Рис Бессарабії" фактично подано воду в кількості 27154,1 тис.м.куб., в тому числі: за квітень 2011 року - 230,40 тис. м.куб., за травень 2011 року - 7340,78 тис.м.куб., за червень 2011 року - 6291,33 тис.м.куб.

На підставі вищезазначених даних позивачем складено Звіти про використання води за 2 та 3 квартали 2011 року, які надані Облводгоспу для підтвердження кількості отриманої води в розмірі 27 154, 1 тис. м.куб.

Позивач отримує воду шляхом забору з водного об'єкту.

Дозвіл на спеціальне водокористування ТОВ "Рис Бессарабії" виданий Державним управлінням охорони навколишнього природного середовища в Одеській області Міністерства охорони навколишнього природного середовища України 10 червня 2011 року.

Згідно з листом Кілійського управління водного господарства №532 від 14 грудня 2011 року, за період з 01 червня 2011 року по 09 червня 2011 року (включно) на адресу ТОВ "Рис Бессарабії" надано воду в кількості 2683,2 тис.м.куб. та за період з 10 червня 2011 року по 30 червня 2011 року - 3608,13 тис.м.куб.

В акті перевірки зазначено, що за період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року ТОВ "Рис Бессарабії" податкові декларації збору за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання, спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води до ДПІ не надавались.

За період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року ТОВ "Рис Бессарабії" мало сплатити збір за спеціальне використання води на суму 7 376 170,37 грн.:

- за квітень 2011 року - 230 400 м.куб х 10,82 грн./100 куб.м х 5 = 124 646,40 грн.;

- за травень 2011 року - 7 340 780 м.куб. х 10,82 грн./100 куб.м х 5 = 3 971 361,98 грн.;

- за червень 2011 року - 2 683 200 м.куб. х 10,82 грн./100 куб.м х 5 = 1 451 611,20 грн. 3 608 130 м.куб. х 10,82 грн./100 куб.м = 390 399,67 грн.;

- за липень 2011 року - 8 046 400 м.куб. х 10,82 грн./100 куб.м = 870 620,48 грн.;

- за серпень 2011 року - 4 751 700 м.куб. х 10,82 гр./100 куб.м = 514 133,94 грн.;

- за вересень 2011 року - 493 500 м.куб. х 10,82 грн./100 куб.м = 53 396,70 грн.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ "Рис Бессарабії", як суб'єкт спеціального водокористування, у період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року, порушив норми законодавства, які передбачають справляння плати за таке водокористування і, тому, оскаржуване податкового повідомлення-рішення є правомірним, у зв'язку з чим, у задоволенні позовних вимог належить відмовити.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 10, 11, 70, 71, 72 КАС України, ст.ст. 42, 44, 46 Водного кодексу України, ст.ст. 14, 323 ПК України.

В апеляційній скарзі ТОВ "Рис Бессарабії" вказується, що відповідно до п.323.1 ст. 323 ПК України, платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва. Цим пунктом ПК України не передбачено, як оплачують збір первинні водокористувачі-постачальники при взаємовідносинах із вторинними водокористувачами, хто оплачує збір первинні або вторинні або оплачують збір і ті й інші. В даному випадку не встановлено, ким є ТОВ "Рис Бессарабії" вторинним водокористувачем або вторинним водокористувачем є Кілийское управління водного господарства.

Крім того, апелянт зазначив, що відповідно до уставу, ТОВ "Рис Бессарабії" являється виробником сільськогосподарської продукції, тому в розумінні вищеназваної статті 323.1 ПК України, він не може бути платником збору за спеціальне використання води, оскільки не використовує воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Судова колегія не приймає до уваги ці доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до Водного Кодексу України, використання води - процес вилучення води для використання у виробництві з метою отримання продукції та для господарсько-питних потреб населення, а також без її вилучення для потреб гідроенергетики, рибництва, водного, повітряного транспорту та інших потреб (ст. 1).

Збори за спеціальне водокористування справляються з метою стимулювання раціонального використання і охорони вод та відтворення водних ресурсів і включають збір за спеціальне використання води та екологічний податок за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, які встановлюються ПК України (ст. 30).

Водокористувачі можуть бути первинними і вторинними.

Первинні водокористувачі - це ті, що мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води.

Вторинні водокористувачі (абоненти) - це ті, що не мають власних водозабірних споруд і отримують воду з водозабірних споруд первинних водокористувачів та скидають стічні води в їх системи на умовах, що встановлюються між ними.

Вторинні водокористувачі можуть здійснювати скидання стічних вод у водні об'єкти також на підставі дозволів на спеціальне водокористування (ст. 42).

Водокористування може бути двох видів - загальне та спеціальне (ст. 46).

Загальне водокористування здійснюється громадянами для задоволення їх потреб (купання, плавання на човнах, любительське і спортивне рибальство, водопій тварин, забір води з водних об'єктів без застосування споруд або технічних пристроїв та з криниць) безкоштовно, без закріплення водних об'єктів за окремими особами та без надання відповідних дозволів (ст. 47).

Спеціальне водокористування - це забір води з водних об'єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів.

Спеціальне водокористування здійснюється юридичними і фізичними особами насамперед для задоволення питних потреб населення, а також для господарсько-побутових, лікувальних, оздоровчих, сільськогосподарських, промислових, транспортних, енергетичних, рибогосподарських та інших державних і громадських потреб (ст. 48).

Спеціальне водокористування є платним (ст. 49).

Водокористувачі зобов'язані: здійснювати спеціальне водокористування лише за наявності дозволу; своєчасно сплачувати збори за спеціальне водокористування та інші збори відповідно до законодавства (п.п.9, 11 ст. 44).

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Рис Бессарабії" не має власних водозабірних споруд і відповідного обладнання для забору води та не є суб'єктом загального водокористування і, тому, судова колегія вважає, що у розумінні вищенаведених норм Закону, ТОВ "Рис Бессарабії" є вторинним водокористувачем, який здійснює спеціальне платне водокористування.

Відповідно до п.323.1 ст. 323 ПК України, платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Посилаючись на цю норму, апелянт зазначає, що нею не передбачено, як оплачують збір первинні водокористувачі-постачальники при взаємовідносинах із вторинними водокористувачами, хто оплачує збір, первинні або вторинні, або оплачують збір і ті й інші. Крім того, на думку апелянта, з аналізу цієї норми слідує висновок, що виробники сільськогосподарської продукції (тобто, суб'єкти господарювання, які не використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва) не є платниками збору за спеціальне водокористування.

Колегія суддів вважає необґрунтованими ці доводи апелянта, з таких підстав.

Згідно з п.323.2 ст. 323 ПК України, не є платниками збору водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку.

Таким чином, ст. 323 ПК України чітко встановлено, які саме водокористувачі не є платниками збору, відповідно, всі інші водокористувачі (у тому числі й ТОВ "Рис Бессарабії"), незалежно від того, первинні вони, чи вторинні, є платниками збору.

Крім того, судова колегія акцентує увагу, що розділ XVI ПК України (тобто, ст.ст.323-328), необхідно застосовувати разом з нормою пп.14.1.67, п.14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Так, відповідно до пп.14.1.67, п.14.1 ст. 14, збір за спеціальне використання води - загальнодержавний збір (застосовується для розділу XVI цього Кодексу), який справляється за спеціальне:

а) використання води водних об'єктів;

б) використання води, отриманої від інших водокористувачів;

в) використання води без її вилучення з водних об'єктів для потреб гідроенергетики і водного транспорту;

г) використання води для потреб рибництва.

Таким чином, ПК України встановлено, що збір за спеціальне використання води справляється, зокрема, за використання води, отриманої від інших водокористувачів.

Отже, доводи апелянта про те, що п.323.1 ст. 323 ПК України не визначає того, хто оплачує збір (первинні чи вторинні водокористувачі або і ті й інші) та, разом з тим, передбачає, що суб'єкти господарювання, які не використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва не є платниками збору за спеціальне водокористування і, тому, ТОВ "Рис Бессарабії" не повинно платити збір за спеціальне водокористування, судова колегія вважає такими, що ґрунтуються на помилковому тлумаченні в свою користь окремої норми законодавства, без урахування її зв'язку з іншими нормами, які регулюють спірні правовідносини.

За таких обставин, висновки суду першої інстанції про правомірність оскаржуваного рішення та необхідність відмови в задоволенні позовних вимог є правильними.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Рис Бессарабії" залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі (після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції).

Повний текст судового рішення виготовлений 03 квітня 2013 року.

Головуючий:

Суддя:

Суддя: