Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 січня 2013 р. № 2а-14415/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Чалої А.С.,

при секретарі судового засідання - Пшеничному В.О.,

за участю представника позивача - Новохацької Н.Є. за довіреністю,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Омбілік-Агро" до Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "Омбілік Агро" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 18.10.2012 року за № 0002931501 та № 0002941501.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями, оскільки відповідачем невірно застосовано методику розрахунку орендної плати за землю, на підставі чого винесені неправомірні податкові повідомлення рішення, які він просить скасувати.

Відповідач проти позову заперечував, надавши письмові заперечення на нього, в якому зазначив, що в порушення підпункту 289.1 статті 289 розділу XIII Податкового кодексу України здійснено розрахунок орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на 2012 рік без застосування коефіцієнта 1,756 до нормативної грошової оцінки ріллі, передбаченого Постановою КМУ від 31.10.2011 року № 1185 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського Призначення та населених пунктів» (набрала чинності з 01.01.2012 року), у зв'язку з чим просив в задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, судом встановлено наступне.

28.09.2012 року Нововодолазькою МДПІ Харківської області проведено камеральну перевірку податкової звітності з плати за землю позивача, а саме податкової декларації позивача № 9006436103 від 18.02.2012 року (з додатком 1 № 90006406443 від 17.02.2012 року) за липень 2012 року.

За результатами перевірки податковим органом складено акт №345/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року, згідно з висновками якого, у податковій декларації (розрахунку) виявлено арифметичну (методологічну) помилку, внаслідок якої платником податку занижено суму орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за липень 2012 року на суму 1879,37 грн., чим порушено пункт 286.2 статті 286 Податкового кодексу України.

Не погодившись з висновками акту перевірки № 345/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року, листом № 258 від 08.10.2012 року позивач звернувся до Нововодолазької МДПІ Харківської області ДПС із запереченнями до акту перевірки.

За результатами розгляду заперечення, листом Нововодолазької МДПІ Харківської області ДПС № 1316/10/15-256 від 15.10.2012 року позивача повідомлено про необґрунтованість викладених заперечень та відсутність підстав для перегляду висновків податкового органу.

На підставі акту перевірки № 345/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0002931501 від 18.10.2012 року, згідно з яким позивачу донараховано суму податкового зобов'язання за платежем - орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності у розмірі 2819,06 грн., у тому числі 1879,37 грн. - за основним платежем, 939,69 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Листом № 298 від 25.10.2012 року позивач звернувся до ДПС у Харківській області зі скаргою, в якій зазначив про помилковість висновків податкового органу в акті перевірки № 345/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року та просив скасувати прийняте на підставі акту податкове повідомлення-рішення.

Рішенням ДПС у Харківській області № 6292/10/10.2-17 від 21.12.2012 року про результати розгляду скарги платника податків, позивача проінформовано про залишення податкового повідомлення-рішення № 0002931501 від 18.10.2012 року без змін, а скарги - без задоволення.

28 вересня 2012 року Нововодолазькою МДПІ Харківської області ДПС проведено ще одну камеральну перевірку податкової звітності з плати за землю позивача, а саме: податкової декларації позивача № 9006436103 від 18.02.2012 року (з додатком 1 №9006406443 від 17.02.2012 року) за серпень 2012 року.

За результатами перевірки податковим органом складено акт перевірки №347/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року, згідно з висновками якого у податковій декларації (розрахунку) виявлено арифметичну (методологічну) помилку, внаслідок якої позивачем занижено суму орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за серпень 2012 року на 1879,37 грн., чим порушено п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України.

Не погодившись з висновками контролюючого органу, листом № 259 від 08.10.2012 року позивач звернувся до Нововодолазької МДПІ Харківської області ДПС із запереченнями до акту перевірки № 347/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року, в яких просив переглянути висновки акту, врахувавши доводи, наведені у запереченнях, та прийняти обґрунтоване рішення відповідно до закону.

За результатами розгляду заперечень позивача, листом Нововодолазької МДПІ Харківської області ДПС №1315/10/15-256 від 15.10.2012 року позивача повідомлено про необґрунтованість викладених заперечень та відсутність підстав для перегляду висновків податкового органу.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0002941501 від 18.10.2012 року, згідно з яким платнику податків донараховано суму податкового зобов'язання за платежем - орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності у розмірі 2819,06 грн., у тому числі 1879,37 грн. - за основним платежем, 939,69 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Листом № 299 від 25.10.2012 року позивач звернувся до ДПС у Харківській області зі скаргою, в якій зазначив про безпідставність висновків акту перевірки № 347/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року та просив скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002941501 від 18.10.2012 року.

Рішенням ДПС у Харківській області № 6292/10/10.2-17 від 21.12.2012 року про результати розгляду скарги платника податків, позивача проінформовано про залишення податкового повідомлення-рішення №0002941501 від 18.10.2012 року без змін, а скарги - без задоволення.

Суд вважає висновки актів перевірок №345/15-0-21/34473765 та №347/15-0-21/34473765 від 28.09.2012 року безпідставними, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення № 0002931501 та № 0002941501 від 18.10.2012 року - такими, що підлягають скасуванню, виходячи з наступного.

Згідно постанови КМУ № 1185 від 31.10.2011 року внесені зміни до пункту 5, пункту 19-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої Постановою КМУ № 213 від 23.03.1995 року.

Вказані зміни набули чинності з 01.01.2012 року, та відповідно до них для врахування змін у рентному доході, який створюється при виробництві зернових культур, до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756. Показники нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, застосовуються із коефіцієнтом, що визначений абзацом другим пункту 5 цієї Методики.

Як вбачається з вищенаведеного, встановлений коефіцієнт застосовується до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 року.

Виходячи з пунктів 289.1, 289.2 статті 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь за станом на 1 січня поточного року за відповідною формулою.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» нормативною грошовою оцінкою земельних ділянок є капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Як доведено до відома платників податків листом ДПС України № 4790/7/15-2217ф від 16.02.2012 року, роз'яснення про застосування Постанови № 1185 надано листом Державного агентства земельних ресурсів України № 1979/22/4-12 від 13.02.2012 року.

Згідно з вищевказаним листом Держземагенства № 1979/22/4-12 від 13.02.2012 року, який в силу пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України є центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів та здійснює управління у сфері оцінки земель, у 2012 році при видачі витягів про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (незалежно від місця розташування) для справляння земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, визначення мінімального розміру орендної плати за земельну частку (пай), державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок показники нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 року, перераховуються на коефіцієнт індексації та на коефіцієнт 1,756, крім нормативної грошової оцінки ріллі, при розрахунку якої рентний дохід обчислювався з урахуванням ціни центнера зерна на дату оцінки, пізнішу за 1995 рік.

Згідно з визначенням, наведеними у статті 1 Закону України «Про оцінку земель», датою оцінки земельної ділянки визнається дата (число, місяць та рік, на яку проводиться оцінка земельної ділянки та визначається її вартість. Для нормативної грошової оцінки земельної ділянки -дата, вказана в технічній документації.

Виходячи з пункту 2 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого спільним наказом Держкомзему України, Мінагрополітики України, Мінбудархітектури України, Української академії аграрних наук №18/15/21/11 від 27.01.2006 року, в основу розрахунку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення покладено рентний дохід, який створюється при виробництві зернових культур і визначається за даними економічної оцінки земель, проведеної в І988 році. В умовах інфляції рентний дохід обчислюється у натуральних одиницях (у центнерах зерна), який при визначенні грошової оцінки переводиться у вартісний вираз за поточними цінами на дату оцінки.

Як вбачається зі змісту договорів оренди землі від 28.09.2009 року, укладених між Валківською РДА і ТОВ "Омбілік-Агро", зареєстрованих у Валківському районому відділі реєстрації ХРФ ДП «Центр ДЗК» від 18.11.2009 року, підприємством у користування на умовах оренди набуто земельні ділянки із земель сільськогосподарського призначення державного резервного фонду (рілля), що знаходиться на території Сидоренківської сільської ради за межами населених пунктів.

При цьому згідно з пунктом 4 вказаних договорів, нормативна грошова оцінка земельних ділянок визначена станом 01.01.2009 року.

Виходячи зі змісту Технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок запасу та державного резервного фонду для визначення розміру орендної плати ТОВ «Омбілік-Агро» на території Сидоренківської сільської ради (за межами населеного пункту) Валківського району Харківської області», виготовленої ПП «Геомастер» (надалі - Технічна документація), датою оцінки земельних ділянок та встановлення їх вартості є 01.01.2007 року, зазначена дата в силу статті 1 Закону України «Про оцінку земель» визнається датою нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

Згідно листів управління Держкомзему у Валківському районі Харківської області № 01-13/11-1615 від 29.05.2012 року та 01-13/11-1607 від 01.06.2012 року, наданих у відповідь на запити ТОВ «Омбілік Агро» про повідомлення дати нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровими номерами 6321287000-03-000-0552, 6321287000-02-000-0444, 6321287000-02-000-0445, 6321287000-03-000-0554, 6321287000-03-000-0553, 6321287000-03-000-0556, 6321287000-03-000-0557,6321287000-03-000-0555, 6321287000-03-000-0551, платника податків проінформовано, що згідно з Технічною документацією з нормативної грошової оцінки земельних ділянок запасу та державного резервного фонду на території Сидоренківської сільської ради (за межами населених пунктів) для визначення розміру орендної плати ТОВ «Омбілік-Агро», розробленою ПП «Геомастер», нормативна грошова оцінка вказаних земельних ділянок проведена станом на 01.01.2007 року.

З огляду на викладене, при виготовленні нормативної грошової оцінки дохід, який можна отримати із землі як фактора виробництва (рентний дохід), обчислювався за поточними цінами центнера зерна на дату оцінки 01.01.2007 року та відтворений у вартісному виразі станом на 01.01.2007 року.

Таким чином, враховуючи роз'яснення про застосування Постанови № 1185, наведені у листі Державного агентства земельних ресурсів України № 1979/22/4-12 від 13.02.2012 року, нормативна грошова оцінка ріллі земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що перебувають у користуванні платника податків, збільшується на коефіцієнт індексації, передбачений пунктом 289.2 статті 289 Податкового кодексу України, без застосування коефіцієнту 1,756, оскільки при розрахунку нормативної грошової оцінки ріллі рентний дохід обчислений за поточними цінами центнера зерна на дату оцінки, пізнішу за 1 липня 1995 року, а саме - станом на 01.01.2007 року.

Між тим, суд зауважує, що згідно з підпунктами 14.1.136, 14.1.147 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язкий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою; плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 7.1 статті 7 Податкового кодексу України під час встановлення податку обов'язково визначаються такі елементи: платники податку; об'єкт оподаткування; база оподаткування; ставка податку; порядок обчислення податку; податковий період; строк та порядок сплати податку; строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

В силу пункту 23.1 статті 23 Податкового кодексу України базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об'єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об'єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов'язання.

Виходячи з п.14.1.125 ст.14 Податкового кодексу України, нормативною грошовою оцінкою земельних ділянок для цілей розділу ХІІІ, глави 2 розділу XIV цього Кодексу є капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.

З огляду на викладене та враховуючи, що пунктом 288.3 статті 288 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування визначено земельну ділянку, надану в оренду - відповідно, вартісним виразом об'єкта оподаткування (базою оподаткування та елементом податку) для цілей обчислення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності є нормативна грошова оцінка земельної ділянки.

При цьому згідно з пунктом 7.4. статті 7 Податкового кодексу України елементи податку, визначені в пункті 7.1 цієї статті, підстави для надання податкових пільг та порядок їх застосування визначаються виключно цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 12.1.3 пункту 12.1 статті 12 Податкового кодексу України, Верховна Рада України встановлює на території України загальнодержавні податки та збори і визначає, зокрема, положення, визначені в пунктах 7.1, 7.2 статті 7 цього Кодексу щодо загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до пункту 7.3 статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

В силу пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Відтак, при обчисленні орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності будь-які підстави для застосування коефіцієнту, передбаченого Постановою КМУ від 31.10.2011 року № 1185, відсутні, оскільки, по-перше, база оподаткування визначається виключно Податковим кодексом України, який у чинній редакції не містить вимог про застосування коефіцієнту 1,756 до показників нормативної грошової оцінки землі; по-друге, Постанова КМУ від 31.10.2011 року № 1185 є підзаконним нормативно-правовим актом та в силу пунктів 2.1 статті 2, 7.3. статті 7 Податкового кодексу України не може встановлювати або змінювати елементи податку шляхом запровадження обов'язку враховувати коефіцієнт до показників нормативної грошової оцінки землі, адже будь-які питання щодо оподаткування регулюються тільки Податковим кодексом України і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, а будь-які зміни до пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України до теперішнього часу не вносилися; по-третє, елементи загальнодержавних податків, до переліку яких в силу підпункту 14.1.136, пункту 14.1.147 статті 14 Податкового кодексу України належить й орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, визначаються лише Верховною Радою України, а, отже, база оподаткування (нормативна грошова оцінка земельних ділянок) як елемент податку може встановлюватися виключно вищим законодавчим органом держави, що прямо передбачено підпунктом 12.1.3 пункту 12.1 статті 12 Податкового кодексу України, а не органом виконавчої влади в особі Кабінету Міністрів України.

Окрім того, відповідно до підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки; податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

Відповідно до пункту 289.3 статті 289 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів, Рада міністрів АРК, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу державної податкової служби і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Листом Державного агентства земельних ресурсів України № 355/22/6-12 від 12.01.2012 року «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель» поінформовано власників землі та землекористувачів про необхідність індексувати нормативну грошову оцінку земель станом на 01.01.2012 року на коефіцієнт індексації, що дорівнює 1%, який відповідно до пункту 289.2 статті 289 Податкового кодексу України розраховано, виходячи з індексу споживчих цін за 2011 рік 104,6% . Як вбачається зі змісту вказаного листа, жодних згадувань про збільшення нормативної грошової оцінки землі на коефіцієнт 1,756 Держземагенством не наведено.

Крім того, згідно зі статтею 21 Закону України «Про оренду землі» розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Пунктом 288.4 статті 288 Податкового кодексу України також передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди.

Згідно зі статтею 30 Закону України «Про оренду землі» зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін.

Судом встановлено, що до теперішнього часу будь-які зміни до договорів оренди, укладених 28.09.2009 року між Валківською РДА і ТОВ "Омбілік -Агро", сторонами не вносились, розмір орендної плати за землю та порядок її справляння не переглядались.

Згідно зі статтею 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Враховуючи, що відносини між орендодавцем та орендарем (у тому числі щодо визначення умов обчислення й справляння орендної плати) виникли у 2009 році, на два роки раніше від набрання чинності Постановою КМУ № 1185 від 31.10.2011 року - розповсюдження дії її норм на вказані відносини є безпідставним і таким, що суперечить основоположному конституційному припису, викладеному у згаданій статті Конституції України, а тому за будь-яких обставин не може бути визнане обґрунтованим для застосування податковим органом.

Відповідно до пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України у разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки податкового органу, викладені в актах перевірки є неправомірними, а тому спірні податкові повідомлення-рішення № 0002931501 та № 0002941501 від 18.02.2012 року підлягають скасуванню в повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства.

Керуючись статтями 94, 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби від 18.10.2012 року №0002931501 та №0002941501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Омбілік-Агро" (63050, Харківська область, Валківський район, с. Сидоренкове, вул. 1 Травня, 5, код ЄДРПОУ 34473765) судовий збір у розмірі 107 грн. (сто сім гривень) 30 коп.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений 01.02.2013 року.

Суддя Чала А.С.