ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2012 року м. ЛуцькСправа № 2а/0370/3889/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого, судді Смокович В.І.,

при секретарі Литвиненко І.П.,

за участю представника позивача Лошака В.О.,

представника відповідача Ярошика Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання нечинним (скасування) податкового повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» (далі - ТзОВ «Петрол-Гарант», позивач, товариство) звернулося в суд з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби (далі - Луцька ОДПІ Волинської області ДПС, відповідач, інспекція) про визнання нечинним (скасування) податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ Волинської області ДПС від 09 листопада 2012 року №0011531601.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТзОВ «Петрол-Гарант» за серпень 2012 року. За результатами вищезазначеної перевірки інспекцією складений акт від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339, в якому зроблено висновок, що товариство порушило пункт 4.6.7 розділу V «Порядок заповнення податкової декларації» Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 25 листопада 2011 №1492, а саме у податковій декларації з ПДВ за серпень 2012 року значення рядка 24 позивачем зазначено у сумі 6 728 631 грн., однак за даними перевірки рядок 24 має становити 1 073 454 грн. Інспекція посилається на те, що у висновку акту документальної позапланової виїзної перевірки №1890/22-6/36541339 від 13 червня 2012 року зазначено, що ТзОВ «Петрол-Гарант» порушено пункт 4.6.6 розділу V «Порядок заповнення податкової декларації» вищезгаданого порядку, а саме завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) в січня 2012 року на 5 655 177 грн. Заперечення до акту документальної позапланової виїзної перевірки №1890/22-6/36541339 від 13 червня 2012 року товариством не подавалося. Дане порушення виникло в результаті того, що ТзОВ «Петрол-Гарант» неправомірно, на думку податкового органу, в серпні 2009 року до складу податкового кредиту з податку на додану вартість згідно реєстру отриманих податкових накладних включено податковий кредит по операціям з ТзОВ «Мавекс». Вищезазначене порушення встановлено актом документальної виїзної позапланової перевірки з питань правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з ПДВ, що декларувалося в серпні 2009 року від 07 грудня 2009 року №442/23-099/36541339, актами документальних невиїзних (камеральних) перевірок від 22 січня 2010 року №294/15-115/36541339, від 21 лютого 2010 року №791/15-115/36541339, від 12 березня 2010 року №1374/15-115/36541339, від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, від 18 червня 2010 року №13462/15-115/36541339, від 13 липня 2010 року №4128/15-115/36541339, від 19 серпня 2010 року №4882/15-115/36541339, від 20 вересня 2010 року №6107/15-115/36541339, від 19 жовтня 2010 року №7316/15-115/36541339, від 18 листопада 2010 року №150/15-115/36541339, від 19 листопада 2010 року №8208/15-115/36541339, від 13 грудня 2010 року №9346/15-115/36541339. Вищезазначеними актами на підставі підпункту 7.7.1 пункту 7.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями) зменшувалася сума, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Податкові повідомлення-рішення форми «Р» №0020171601/0 від 13 липня 2010 року на суму 25 471,95 грн. та №0020181601/0 від 19 серпня 2010 року на суму 18630,00 грн. узгоджені 10 лютого 2011 року та товариством не оскаржувалися. Відтак, Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС в акті перевірки від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 зроблено висновок, що позивач завищив залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) в січні 2012 року на 5 655 177 грн., в зв'язку з чим значення рядку 24 декларації з ПДВ за серпень 2012 року має становити 1 075 454 грн.

В акті перевірки від 07 грудня 2009 року №422/23-99/36541339 Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС зроблено висновок, що ТзОВ «Петрол-Гарант» не мало права формувати податковий кредит з операцій по придбанню від ТзОВ «Мавекс» основних засобів як внеску до статутного фонду, оскільки товариство не провело державну реєстрацію права власності на вищезазначені основні засоби. Відтак, на думку податкового органу, позивачем порушено пункт 7.5 статті 7, підпункт 7.2.6 пункту 7.2 статті 7, підпункт 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість за серпень 2009 року в сумі 5 811 139,87 грн. та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в вересні 2009 року на 5 811 140 грн.

На підставі матеріалів перевірки, яка оформлена актом від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення за формою «В4» від 09 листопада 2012 року №0011531601, яким ТзОВ «Петрол-Гарант» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2012 року на 5 655 177 грн.

Позивач з результатами вищевикладених перевірок не погоджується, вважає податкове повідомлення-рішення від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 протиправним, та вказує що підприємством правомірно у серпні 2009 року сформовано податковий кредит з операцій по отриманню від ТзОВ «Мавекс» основних засобів як внесок до статутного фонду ТзОВ «Петрол-Гарант». Посилається на те, що передача основних засобів підтверджується актом прийому-передачі №1 від 21 серпня 2009 року та зареєстрованими змінами та доповненнями до статуту ТзОВ «Петрол-Гарант». Позивач вказує, що від ТзОВ «Мавекс» отримав податкові накладні, на підставі яких правомірно, на його думку, сформував податковий кредит за серпень 2009 року. На підставі вищевикладеного Товариство з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» просить суд визнати нечинним (скасувати) податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 09 листопада 2012 року №00115311601.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримує у повному обсязі, додатково пояснив, що державна реєстрація основних засобів (нерухомого майна) яке отримано як внесок до статутного фонду ТзОВ «Петрол-Гарант» відбулася у вересні 2009 року, оскільки зазначена процедура займає значний час та потребує відповідних рішень органів місцевого самоврядування, які працюють посесійно. Зазначав, що відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» право платника податків на податковий кредит виникає з дати здійснення першої з подій: або дати списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дати отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). Оскільки позивач отримав від ТзОВ «Мавекс» податкові накладні саме у серпні 2009 року, то й право на податковий кредит у нього виникло у зазначений період. Крім того, зазначає, що товариством зазначені суми податкового кредиту з серпня 2009 року до бюджетного відшкодування не заявлялися, а включалися в рахунок податкового кредиту майбутніх періодів. Вважає, що дії позивача щодо формування податкового кредиту у серпні 2009 року є правомірними та такими, що відповідають нормам Закону України «Про податок на додану вартість», листу ДПА України від 11 серпня 2006 року №8844/6/16-1115, а інспекція неправомірно податковим повідомленням-рішенням від 09 листопада 2012 року №0011531601 зменшила ТзОВ «Петрол-Гарант» суму від'ємного значення з ПДВ, яке сформовано на підставі вказаного податкового кредиту. Враховуючи вищевикладене просить суд визнати нечинним (скасувати) податкове повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601.

Відповідач, суб'єкт владних повноважень, у письмових запереченнях та його представник в судовому засіданні позов не визнали з підстав викладених у запереченні зміст якого зводиться до доводів викладених в акті перевірки від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339. Представник відповідача додатково пояснив, що право на формування податкового кредиту у позивача виникло саме після державної реєстрації нерухомого майна отриманого від ТзОВ «Мавекс», тобто у вересні 2009 року. Відтак, вказує, що позивачем порушено вимоги податкового законодавства та неправомірно сформовано податковий кредит по вищезазначеним операціям у серпні 2009 року. Оскільки законодавством у 2009 та 2010 році не передбачалося винесення податкових повідомлень-рішень при формуванні сум податкового кредиту, то податковим органом зменшувалися відповідні суми актами перевірки платника податків. Після набрання чинності Податковим кодексом України інспекцією правомірно, на думку представника відповідача, винесено податкове повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601, яким позивачу зменшено від'ємне значення з ПДВ на підставі зазначених вище порушень податкового законодавства. Відтак, просить суд у задоволені позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши всі обставини у справі та перевіривши їх письмовими доказами, суд прийшов висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 22 жовтня 2012 року старшим державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на додану вартість управління обліку юридичних осіб Луцької ОДПІ Волинської області ДПС на підставі пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в порядку статті 76 ПК України проведено камеральну перевірку податкової звітності ТзОВ «Петрол-Гарант» з податку на додану вартість за серпень 2012 року. Вказана перевірка оформлена актом про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 (т.1 а.с.8-11).

У вищезазначеному акті податковим органом зроблено висновок, що товариство порушило пункт 4.6.7 розділу V «Порядок заповнення податкової декларації» Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 25 листопада 2011 №1492 (далі - Порядок) та неправомірно завищило залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) в січні 2012 року на 5 655 177 грн., в зв'язку з чим значення рядку 24 декларації з ПДВ за серпень 2012 року має становити 1 075 454 грн. Вказаний акт мотивований результатами перевірок оформлених актами від 13 червня 2012 року №1890/22-6/36541339, від 22 січня 2010 року №294/15-115/36541339, від 21 лютого 2010 року №791/15-115/36541339, від 12 березня 2010 року №1374/15-115/36541339, від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, від 18 червня 2010 року №13462/15-115/36541339, від 13 липня 2010 року №4128/15-115/36541339, від 19 серпня 2010 року №4882/15-115/36541339, від 20 вересня 2010 року №6107/15-115/36541339, від 19 жовтня 2010 року №7316/15-115/36541339, від 18 листопада 2010 року №150/15-115/36541339, від 19 листопада 2010 року №8208/15-115/36541339, від 13 грудня 2010 року №9346/15-115/36541339, від 07 грудня 2009 року №442/23-099/36541339.

На підставі матеріалів перевірки, оформлених актом від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення за формою «В4» від 09 листопада 2012 року №0011531601, яким ТзОВ «Петрол-Гарант» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2012 року на 5 655 177 грн. (т.1 а.с.7).

Проаналізувавши вищезазначені матеріали перевірки, суд приходить висновку, що спірні правовідносини виникли з приводу формування позивачем у серпні 2009 року податкового кредиту з ПДВ по операціям з придбання основних засобів у ТзОВ «Мавекс» як внеску до статутного фонду та подальшого відображення вищезазначених сум податкового кредиту у вигляді залишку від'ємного значення у податковій звітності протягом 2009-2012 років. Оскільки відносини щодо формування податкового кредиту з ПДВ платником податків та відображення відповідних сум у податковій звітності у серпні 2009 року регулювалися Законом України «Про податок на додану вартість», а з 01 січня 2011 року регулюються Податковим кодексом України, суд оцінюючі правомірність дій сторін, з врахуванням принципу дії нормативно-правових актів у часі, застосовує той нормативний акт, який діяв на момент вчинення відповідних дій (формування податкового кредиту, подання податкової звітності, проведення перевірок, винесення податкових повідомлень-рішень тощо).

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що рішенням загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Мавекс», яке оформлено протоколом від 06 липня 2009 року №06-07-09, вирішено передати в статутний фонд ТзОВ «Петрол-Гарант» наступне майно: автозаправні станції загальною вартістю 34 866 839,24 грн., земельні ділянки загальною вартістю 3 018 137,82 грн., майно, що знаходиться на АЗС загальною вартістю 1 322 367,98 грн. (т.1 а.с.35-39).

Протоколом №2 загальних зборів учасників ТзОВ «Петрол-Гарант» від 21 серпня 2009 року вирішено збільшити статутний фонд ТзОВ «Петрол-Гарант» за рахунок додаткового майнового внеску ТзОВ «Мавекс» у розмірі 39 207 344,99 грн. (т.1 а.с.40).

На підставі вищезазначених протоколів, 21 серпня 2009 року у місті Луцьку між ТзОВ «Мавекс» та ТзОВ «Петрол-Гарант» складений акт прийому-передачі №1, яким ТзОВ «Мавекс» передало, а ТзОВ «Петрол-Гарант» прийняло основні засоби на суму 34 866 839,24 грн. в тому числі ПДВ 5 811 139,87 грн. Як вбачається зі змісту вищезазначеного акту, всі передані основні засоби є нерухомим майном (автозаправні станції, нафтобази, офіси), які розміщені у Волинській, Закарпатській, Івано-Франківській та Одеській областях (т.1 а.с.21).

Як слідує з матеріалів справи 21 серпня 2009 року ТзОВ «Мавекс» видані ТзОВ «Петрол-Гарант» податкові накладні №548 на суму 1 010 030,77 грн., №549 на суму 663 883,32 грн., №550 на суму 476 011,88 грн., №551 на суму 907 469,52 грн., №552 на суму 1 187 618,09 грн., №553 на суму 900 463,01 грн., №555 на суму 1 285 084,49 грн., №556 на суму 898 036,37 грн., №557 на суму 826 662,05 грн., №558 на суму 931 392,40 грн., №559 на суму 997 180,61 грн., №560 на суму 830 543,47 грн., №561 на суму 893 237,75 грн., №562 на суму 815 878,93 грн., №563 на суму 1 312 059,07 грн., №564 на суму 1 120 920,70 грн., №565 на суму 1 212 912,01 грн., №566 на суму 1 307 733,79 грн., №567 на суму 1 182 771,46 грн., №568 на суму 1 082 919,35 грн., №570 на суму 160 305,44 грн., №569 на суму 403 264,86 грн., №657 на суму 194 444,05 грн., №554 на суму 1 884 604,90 грн., №582 на суму 925 080,83 грн., №571 на суму 123 502,15 грн., №583 на суму 212 232,53 грн., №585 на суму 245 768,68 грн., №586 на суму 742 918,00 грн., №587 на суму 734 576,12 грн., №588 на суму 491 999,94 грн., №589 на суму 1 147 347,32 грн., №590 на суму 897 922,39 грн., №591 на суму 873 480,35 грн., №592 на суму 1 048 354,33 грн., №593 на суму 1 012 013,38 грн., №594 на суму 828 624,71 грн., №595 на суму 794 452,58 грн., №596 на суму 778 579,82 грн., №597 на суму 1 040 217,26 грн., №598 на суму 1 377 895,62 грн., №599 на суму 1 088 440,16 грн., №600 на суму 275 260,46 грн., №649 на суму 19 136,81 грн., №653 на суму 80 953,85 грн., №650 на суму 64 209,11 грн., №651 на суму 153 263,41 грн., №652 на суму 56 013,35 грн., №654 на суму 28 255,19 грн., №584 на суму 359 050,42 грн., а всього на загальну суму 36 138 387,56 грн. (т.1 а.с.41-90).

Матеріалами справи підтверджується та не заперечувалося представниками сторін у судовому засіданні, що 27 серпня 2009 року державним реєстратором Виконавчого комітету Луцької міської ради Волинської області зареєстровані зміни та доповнення до статуту ТзОВ «Петрол-Гарант» (номер запису 1988050001005108). Вищезазначеними змінами збільшено статутний капітал товариства до 39 269 844,99 грн. за рахунок майнового внеску ТзОВ «Мавекс» (т.1 а.с.32-34).

Як вбачається з наданих позивачем оборотно-сальдових відомостей за серпень 2009 року, на бухгалтерському рахунку 10.1 «Земельні ділянки» ТзОВ «Петрол-Гарант» він обліковує земельні ділянки загальною вартістю 3 018 137,82 грн. (т.1 а.с.91-92). На бухгалтерському рахунку 10.3 «Будівлі та споруди» товариство обліковує нерухоме майно загальною вартістю 28 720 839,60 грн. (т.1 а.с.93-95).

ТзОВ «Петрол-Гарант» отримало правовстановлюючі документи на нерухоме майно, яке передано йому актом прийому-передачі №1 від 21 серпня 2009 року та провело державну реєстрацію права власності на нього, що підтверджується відповідними свідоцтвами органів місцевого самоврядування та витягами органів БТІ (т.1 а.с.203-250, т.2 а.с.1-34).

Позивач відобразив вищезазначену господарську операцію у податковій декларації з ПДВ за серпень 2009 року шляхом включення суми податкового кредиту з ПДВ до рядка 17 декларації (усього податкового кредиту), рядка 21 (від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту звітного податкового періоду) та зарахування суми від'ємного значення до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у рядку 22.2 декларації (т.1 а.с.201-202).

В подальшому, у період з вересня 2009 року по жовтень 2012 року ТзОВ «Петрол-Гарант» продовжувало включати суми від'ємного значення з ПДВ сформованого на підставі господарської операції з придбання основних засобів у ТзОВ «Мавекс» до складу податкового кредиту наступних податкових періодів (відображало його в рядках 24 та 26 декларацій) та не заявляло вищезазначені суми до бюджетного відшкодування, що підтверджується деклараціями з ПДВ за вказаний період (т.1 а.с.125-200).

Суд встановив, що з 23 листопада 2009 року по 02 грудня 2009 року на підставі направлення від 23 листопада 2009 року №000565 виданого ДПА у Волинській області, згідно з пунктом 9 частини шостої статті 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», підпункту 7.7.5 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та відповідно до наказу ДПА у Волинській області від 18 листопада 2008 року №1084, проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Петрол-Гарант» з питань правильності визначення сум податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в серпні 2009 року. Результати вищезазначеної перевірки оформлені актом від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339 (т.1 а.с.12-20).

Вищезазначеною перевіркою зроблено висновок про порушення ТзОВ «Петрол-Гарант» пункту 7.5 статті 7, підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7, підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість за серпень 2009 року в сумі 5 811 139,87 та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в вересні 2009 року на 5 811 140 грн.

Податковий орган мотивуючи вищезазначений висновок, вказував, що ТзОВ «Мавекс» та ТзОВ «Петрол-Гарант» оформили операцію з внесення основних фондів (нерухомого майна) до статутного фонду останнього лише актом прийому-передачі №1 від 21 серпня 2009 року, без надання до перевірки правовстановлюючих документів на вищезазначені основні засоби та правовстановлюючих документів на земельні ділянки, на яких знаходяться вказані основні засоби. Крім того, податковий орган вказує, що позивач не зареєстрований як платник земельного податку чи орендної плати за землю станом на час проведення перевірки (листопад-грудень 2009 року). Відтак, у вказаному акті зроблений висновок, що операція з внесення основних фондів (нерухомого майна) до статутного фонду ТзОВ «Петрол-Гарант» є незавершеною, а тому не може бути підставою для формування податкового кредиту.

Разом з тим, суд зазначає, що у пункті 3.2.2 мотивувальної частини акту перевірки від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339 перевіряючим ревізором-інспектором ДПА у Волинській області робляться загальні посилання на норми законодавства, зокрема на пункт 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», яким встановлений момент виникнення права на податковий кредит з дня отримання податкової накладної, та на підпункт 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 вищезазначеного Закону, яким передбачено, що факт отримання податкової накладної є підставою для формування податкового кредиту. Проте податковим органом будь-якого обґрунтування в чому саме полягало порушення позивачем вищезазначених норм законодавства не вказано. Натомість факт отримання податкових накладних та реальності господарської операції в акті перевірки під сумнів не ставиться. Відтак перевіряючий податкового органу фактично обґрунтовує правомірність дій ТзОВ «Петрол-Гарант» щодо формування податкового кредиту у серпні 2009 року разом з отриманням останнім податкових накладних, проте робить протилежний висновок (т.1 а.с.18-19).

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивач не погоджуючись з висновками податкового органу викладеними в акті перевірки від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339, продовжував включати у податковій звітності по сплаті ПДВ залишок від'ємного значення, який визначив на підставі податкового кредиту з ПДВ у серпні 2009 року. Актами камеральної перевірки від 22 січня 2010 року №294/15-115/36541339, від 21 лютого 2010 року №791/15-115/36541339, від 12 березня 2010 року №1374/15-115/36541339, від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, від 18 червня 2010 року №13462/15-115/36541339, від 13 липня 2010 року №4128/15-115/36541339, від 19 серпня 2010 року №4882/15-115/36541339, від 20 вересня 2010 року №6107/15-115/36541339, від 19 жовтня 2010 року №7316/15-115/36541339, від 18 листопада 2010 року №150/15-115/36541339, від 19 листопада 2010 року №8208/15-115/36541339, від 13 грудня 2010 року №9346/15-115/36541339 податковий орган відповідно зменшував вищезазначене від'ємне значення. (т.1 а.с.105-116).

Суд не приймає посилання податкових органів на те, що позивач в адміністративному порядку вищезазначені акти перевірки не оскаржував, оскільки в матеріалах справи міститься скарга ТзОВ «Петрол-Гарант» від 29 квітня 2010 року за вих.№17-с на акти перевірки від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339 та від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, в якій товариство посилаючись на підпункт 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та лист Державної податкової адміністрації України від 11 серпня 2006 року №8844/6/16-1115 обґрунтовувало правомірність формування ним податкового кредиту у серпні 2009 року та безпідставність висновків податкових органів з цього питання (т.1 а.с.22-24).

Крім того, оскільки податковий орган продовжував складати акти перевірки з тих самих підстав і з приводу того самого, на думку позивача, порушення податкового законодавства, останній листом від 01 листопада 2012 року за вих.№143-11-12 отримавши акт перевірки від 22 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339 ще раз обґрунтував правомірність своїх дій щодо формування податкового кредиту у серпні 2009 року (т.1 а.с.25).

Аналізуючи правомірність формування ТзОВ «Петрол-Гарант» у серпні 2009 року податкового кредиту з операції по придбанню від ТзОВ «Мавекс» основних фондів як внеску до статутного фонду суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 1.4 та 1.7 статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03 квітня 1994 року №168/97-ВР (у редакції, що діяла станом на серпень 2009 року) (далі - Закон №168/97-ВР), поставка товарів це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу. Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно з положенням підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону №168/97-ВР, об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Пунктом 4.1 статті 4 Закону №168/97-ВР визначено, що база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Відповідно до положень підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону №168/97-ВР, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону №168/97-ВР визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Аналізуючи вищезазначені норми законодавства, суд приходить висновку, що операції з придбання до статутного фонду основних засобів (нерухомого майна) підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, а у разі використання цього майна в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платник податку - одержувач цього майна має право на включення суми ПДВ до податкового кредиту на підставі належним чином оформленої податкової накладної. Вищезазначена правова позиція також міститься у листі Державної податкової адміністрації України від 11 серпня 2006 року № 8844/6/16-1115.

Відтак, операція ТзОВ «Петрол-Гарант» по придбанню від ТзОВ «Мавекс» основних засобів - нерухомого майна як внеску до статутного фонду, за умови її належного оформлення, може бути підставою для формування ТзОВ «Петрол-Гарант» податкового кредиту з ПДВ.

Одночасно щодо моменту виникнення права у ТзОВ «Петрол-Гарант» на формування податкового кредиту з ПДВ суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону №168/97-ВР, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно з правилами підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону №168/97-ВР, податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону №168/97-ВР визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Системний аналіз зазначених норм Закону України «Про податок на додану вартість» дає змогу суду прийти висновку, що право покупця товарів на формування податкового кредиту виникає одночасно з виникненням у продавця товарів податкового зобов'язання з ПДВ та обов'язку видати податкову накладну покупцю. Водночас, відповідно до положень підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону №168/97-ВР, податкове зобов'язання з ПДВ виникає саме у момент відвантаження товарів покупцю, а не державної реєстрації права власності на товар. Будь-яких винятків з даних правил для операцій з придбання нерухомого майна шляхом внесення його засновником до статутного фонду підприємства законодавством не встановлено. Суд зазначає, що вимоги цивільного та господарського законодавства щодо державної реєстрації нерухомого майна не змінюють моменту виникнення права на податковий кредит та не ставлять державну реєстрацію як умову для його формування. Обставини державної реєстрації вищезазначеного майна можуть лише підтверджувати реальність проведеної господарської операції, що не ставиться під сумнів податковими органами в актах перевірки.

Оскільки відвантаження (передача) основних засобів від ТзОВ «Мавекс» до ТзОВ «Петрол-Гарант» оформлено актом прийому-передачі №1 від 21 серпня 2009 року, що було встановлено в судовому засіданні і не заперечувалося представника сторін, то саме зазначена дата є моментом виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у ТзОВ «Мавекс». На виконання вимог податкового законодавства 21 серпня 2009 року ТзОВ «Мавекс» правомірно видало ТзОВ «Петрол-Гарант» податкові накладні, які були отримані позивачем у той самий день. Відтак, суд приходить висновку, що ТзОВ «Петрол-Гарант» мало право сформувати податковий кредит з операції по придбанню основних засобів як внеску до статутного фонду починаючи з 21 серпня 2009 року (дати отримання податкових накладних), тому доводи відповідача, викладені в акті перевірки від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339, про те, що товариство неправомірно сформувало податковий кредит у серпні 2009 року є безпідставними та не приймаються судом до уваги. Відповідно безпідставними є і висновки всіх подальших актів перевірки, а саме від 02 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339, від 13 червня 2012 року №1890/22-6/36541339, від 22 січня 2010 року №294/15-115/36541339, від 21 лютого 2010 року №791/15-115/36541339, від 12 березня 2010 року №1374/15-115/36541339, від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, від 18 червня 2010 року №13462/15-115/36541339, від 13 липня 2010 року №4128/15-115/36541339, від 19 серпня 2010 року №4882/15-115/36541339, від 20 вересня 2010 року №6107/15-115/36541339, від 19 жовтня 2010 року №7316/15-115/36541339, від 18 листопада 2010 року №150/15-115/36541339, від 19 листопада 2010 року №8208/15-115/36541339, від 13 грудня 2010 року №9346/15-115/36541339, від 07 грудня 2009 року №442/23-099/36541339, оскільки всі вищезазначені акти перевірки ґрунтуються на висновку про неправомірне формування позивачем у серпні 2009 року податкового кредиту.

Судом встановлено, що відповідачем в актах перевірки та представником відповідача у судовому засіданні реальність проведення операції з придбання ТзОВ «Петрол-Гарант» основних засобів під сумнів не ставиться, оскільки товариство у встановленому законом порядку провело державну реєстрацію права власності на зазначено майно.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Правилами пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з положеннями підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Положеннями пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Оскільки висновки викладені в актах перевірки від 02 жовтня 2012 року №5418/15-211/36541339, від 13 червня 2012 року №1890/22-6/36541339, від 22 січня 2010 року №294/15-115/36541339, від 21 лютого 2010 року №791/15-115/36541339, від 12 березня 2010 року №1374/15-115/36541339, від 15 квітня 2010 року №2013/15-115/36541339, від 18 червня 2010 року №13462/15-115/36541339, від 13 липня 2010 року №4128/15-115/36541339, від 19 серпня 2010 року №4882/15-115/36541339, від 20 вересня 2010 року №6107/15-115/36541339, від 19 жовтня 2010 року №7316/15-115/36541339, від 18 листопада 2010 року №150/15-115/36541339, від 19 листопада 2010 року №8208/15-115/36541339, від 13 грудня 2010 року №9346/15-115/36541339, від 07 грудня 2009 року №442/23-099/36541339, від 07 грудня 2009 року №442/23-99/36541339 щодо неправомірності формування ТзОВ «Петрол-Гарант» податкового кредиту з ПДВ у серпні 2009 року є безпідставними, суд приходить висновку, що податкове повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601, яким зменшено позивачу розмір від'ємного значення з ПДВ винесено всупереч вимогам статей 54, 58 та 200 Податкового кодексу України без наявних на це законних підстав.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні положення відповідачем дотримані не були, що в свою чергу зумовило необхідність звернення позивача за захистом свого порушеного права до суду. При цьому правомірність своїх дій щодо формування податкового кредиту доведена позивачем в повній мірі належними та допустимими доказами.

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що всупереч положенням статті 19 Конституції України Луцька об'єднана державна податкова інспекції Волинської області приймаючи податкове повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601 діяла без передбачених на те законодавством підстав, тобто за відсутності з боку ТзОВ «Петрол-Гарант» порушень податкового законодавства.

Частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд дійшов висновку, що позивач у судовому засіданні та в поданих ним письмових поясненнях довів правомірність формування податкового кредиту у серпні 2009 року відповідно до діючого на той момент законодавства (Закон України «Про податок на додану вартість»), підтвердив зазначене належними та допустимими доказами, які досліджені судом в повній мірі та містяться в матеріалах справи. В свою чергу, відповідач, суб'єкт владних повноважень, правомірність винесеного ним податкового повідомлення-рішення не довів.

Оскільки позивач, ТзОВ «Петрол-Гарант» належним чином оформив операцію з придбання від ТзОВ «Мавекс» основних засобів шляхом внесення їх до статутного фонду у серпні 2009 року, провів державну реєстрацію придбаних основних засобів, довів правомірність формування ним податкового кредиту у серпні 2009 року з вищезазначеної операції, правомірно відобразив відповідні суми податкового кредиту у податковій звітності за період з серпня 2009 по жовтень 2012 року, не заявляв вищезазначені суми до бюджетного відшкодування, а відповідачем, Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Волинської області Державної податкової служби, не доведено винесення ним податкового повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601 на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, суд приходить висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання нечинним (скасування) податкового повідомлення-рішення від 09 листопада 2012 року №0011531601 підлягають до задоволення.

Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених суду частиною другою статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме: у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про скасування рішення суб'єкта владних повноважень, попередньо визнавши його протиправним. Тому адміністративний позов підлягає задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ Волинської області ДПС від 09 листопада 2012 року №0011531601.

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, Закону України «Про податок на додану вартість», суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання нечинним (скасування) податкового повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби від 09 листопада 2012 року №0011531601 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби від 09 листопада 2012 року №0011531601.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В. І. Смокович

Повний текст постанови виготовлений 02 січня 2013 року.