ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
10 грудня 2012 року 08:10 № 2а-14272/12/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Шулежка В.П., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТрансАльянс»до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва ДПС, Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві, управління Державної казначейської служби у Печерському районі м. Києва про визнання дій протиправними та стягнення з державного бюджету бюджетної заборгованості,-
ВСТАНОВИВ:
До Окружного адміністративного суду міста Києва із позовом звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «ТрансАльянс»(надалі -ТОВ «ТрансАльянс», позивач) до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва ДПС (надалі -ДПІ у Печерському районі м. Києва, відповідач 1), Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві (надалі ГУ ДКС України у м. Києві , відповідач 2), Управління Державної казначейської служби у Печерському районі м. Києва (надалі -У ДКС України у Печерському районі м. Києва, відповідач 3) про визнання неправомірними дій ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо відмови в наданні бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за вересень, жовтень, грудень 2009 року, січень, лютий 2010 року в загальному розмірі 3 807 148,00 грн.; стягнення з Державного бюджету України через ГУ ДКС України у м. Києві на користь ТОВ «ТрансАльянс»бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за вересень, жовтень, грудень 2009 року, січень, лютий 2010 року в загальному розмірі 3 807 148,0 (три мільйони вісімсот сім тисяч сто сорок вісім) гривень, шляхом перерахування останньої на розрахунковий рахунок позивача.
Свої позовні вимоги ТОВ «ТрансАльянс»обґрунтовує тим, що право на бюджетне відшкодування від'ємної різниці податку є матеріальним правом позивача, законодавством України не передбачено проведення перевірки контрагентів платника ПДВ по ланцюгу постачання до виробника як обов'язкову умову відшкодування ПДВ, а тому позивач стверджує, що підприємством виконані всі необхідні умови для отримання бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив суд позов задовольнити.
Представники відповідача 1 проти задоволення позовних вимог заперечували у повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов, просили суд у задоволенні позовних вимог відмовити та зазначили суду, що позивач має податковий борг перед бюджетом, оскільки ДПІ у Печерському районі м. Києва відносно ТОВ «ТрансАльянс»винесено податкове повідомлення-рішення, № 0001290702 від 15.09.2010р. на суму 6033327,00 грн., правомірність якого на даний час оскаржується у суді.
Представники відповідача 2 та відповідача 3 у судове засідання не з'явились, письмових заперечень чи пояснень суду не надали.
Відповідно до вимог частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
З огляду на вищевикладене та з урахуванням вимог ст.128 КАС України, суд прийшов до висновку про доцільність розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, судом встановлено наступне.
ТОВ «ТрансАльянс»зареєстровано Печерською у м. Києві державною у м. Києві адміністрацією 07.04.2003р. за № 37605, державну реєстрацію змін до установчих документів проведено 07.09.2004р., про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи за № 032949, державну реєстрацію наступних змін до установчих документів проведено, про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №2630756 запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 10701070013000605. Код за ЄДРПОУ: 32380847.
ТОВ «ТрансАльянс» взято на податковий облік в ДПІ у Печерському районі м. Києва 14.04.2003р. за №32286, перебуває на обліку в ДПІ у Печерському районі м. Києва. Індивідуальний податковий номер 323808426552 та є платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом № 100138021 від 08.09.2008 року.
ТОВ «ТрансАльянс»подало до податкового органу податкові декларації та заяви про повернення сум бюджетного відшкодування, які відображається у податковій декларації.
Зокрема, ТОВ «ТрансАльянс»заявило до бюджетного відшкодування суму від'ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 3 807 148,00 грн. в тому числі: за вересень 2009 року - 1 240 600,00 грн.; за жовтень 2009 року з - 978 274,00 грн.; за грудень 2009 року - 184 196,00 грн.; за січень 2010 року -1 301 041,00 грн.; за лютий 2010 року - 103 037,00 грн.
ДПІ у Печерському районі м. Києва у відповідності з чинним законодавством України, проведено документальні позапланові перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ.
За результатами перевірки з питань достовірності нарахування ТОВ «ТрансАльянс»суми бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок за вересень та жовтень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.08.2009р. по 31.10.2009р. ДПІ у Печерському районі м. Києва складено довідку від 18.01.2010р. № 27/07-20/32380847.
Відповідно до висновків, викладених у довідці, у попередніх податкових періодах сплачено грошовими коштами постачальникам товарів (послуг) суму ПДВ в розмірі 2 218 874 грн., в межах цієї суми бюджетному відшкодуванню підлягало у вересні 2009 року 1 240 600 грн. та у жовтні 2009 року 978 274 грн.
Висновки щодо достовірності заявленого ТОВ «ТрансАльянс»до відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за вересень 2009 року на суму 1 240 600 грн. та за жовтень 2009 року на суму 978 274 грн. будуть здійснені після проведення заходів передбачених п.4.3, п.4.4, п.4.5, п.4.6 Наказу ДПА України від 18.08.2005 року №350 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ" по ланцюгу постачання.
Також, за результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТрансАльянс»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалась в період з 01.11.2009р. по 30.11.2009р. ДПІ у Печерському районі м. Києва складено довідку від 17.02.2010р. № 134/07-20/32380847.
Відповідно до висновків, викладених у довідці, ТОВ «ТрансАльянс»у попередніх податкових періодах сплачено грошовими коштами постачальникам товарів (послуг) суму ПДВ в розмірі 184 196 грн., в межах цієї суми бюджетному відшкодуванню в грудні 2009 року підлягало 184 196 грн.
Висновки щодо достовірності заявленого ТОВ «ТрансАльянс»до відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2009 року на суму 184 196 грн. будуть здійснені після проведення заходів передбачених п.4.3, п.4.4, п.4.5, п.4.6 Наказу ДПА України від 18.08.2005 року №350 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ" по ланцюгу постачання.
Також, за результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТрансАльянс»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за січень - лютий 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.12.2009р. по 31.01.2010р. ДПІ у Печерському районі м. Києва складено довідку від 16.04.2010р. № 282/07-20/32380847.
Відповідно до висновків, викладених у довідці, ТОВ «ТрансАльянс»у попередніх податкових періодах оплачено грошовими коштами постачальникам товарів (послуг) суму ПДВ, в межах якої бюджетному відшкодуванню підлягало в січні 2010 року в розмірі 1 301 041 грн. та в лютому 2010 року -103 037 грн.
Висновки щодо достовірності заявленого ТОВ «ТрансАльянс»до відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за січень 2010 року на суму 1 301 041 грн. та за лютий 2010 року на суму 103 037 грн. будуть здійснені після відпрацювання контрагентів по ланцюгу поставки.
Окрім того, судом встановлено, що ДПІ у Печерському районі м. Києва проведена невиїзна документальна перевірка з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість: за березень 2010 року у сумі 32 597 грн. на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в поточному 2010 році; за квітень 2010 року у сумі 204 288 грн. на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в березні 2010 року; за травень 2010 року у сумі 786 327 грн. на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в квітні 2010 року; за червень 2010 року у сумі 659 349 грн. на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в травні 2010 року.
За результатами перевірки відповідно до законодавства було складено акт про результати документальної невиїзної перевірки від 15.09.2010р. № 134/07-02/32380847.
Перевіркою встановлено, що у зв'язку з порушенням вимог п.1.8 ст.1, п.1.8 ст.1, пп.7.2.3 п.7.2 та пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями) сума ПДВ віднесена ТОВ «ТрансАльянс»до податкового кредиту підлягає зменшенню за березень 2010 року в розмірі 531 175 грн.; за квітень 2010 року в розмірі 2 239 996 грн.; за травень 2010 року в розмірі 2 368 196 грн.; за червень 2010 року в розмірі 2 200 031 грн. У зв'язку з порушенням ТОВ «Транс Альянс»вимог пп.7.7.1 п.7.7. ст. 7 Закону України від 03.04.1997р. за №168/97-ВР «Про податок на додану вартість" ( із змінами та доповненнями), заявлена ТОВ «Транс Альянс»сума ПДВ до відшкодування з бюджету підлягає зменшенню в повному обсязі: за березень 2010 року в розмірі 32 597 грн.; за квітень 2010 року в розмірі 204 288 грн.; за травень 2010 року у розмірі 786 327 грн.; за червень 2010 року в розмірі 659 349 грн. та підлягає донарахуванню до бюджету сума ПДВ в розмірі 4 332 963 грн., в т.ч.: по декларації за березень 2010 року в розмірі 294 290 грн., по декларації за квітень 2010 року в розмірі 1 453 669 грн., за травень 2010 року в розмірі 1 708 847 грн., за червень 2010 року в розмірі 876 157 грн.
На підставі зазначеного акту ДПІ у Печерському районі м. Києва винесла податкове повідомлення-рішення форми «В1»від 15.09.2010р. № 0001300702/0, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1 682 561 грн., та податкове повідомлення-рішення форми «Р»від 15.09.2010р. № 0001290702/0, яким визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) ТОВ «ТрансАльянс»у розмірі 6 033 327 грн., у тому числі основний платіж 4 332 963 грн., штрафні (фінансові) санкції 1 700 364 грн.
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «ТрансАльянс»звернулось із позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.01.2012р. у справі № 2а-6223/11/2670 за позовом ТОВ «ТрансАльянс»до ДПІ у Печерському районі м. Києва про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0001300702/0, № 0001290702/0 від 15.09.2010р., № 0001300702/1, № 0001290802/1 від 10.12.2010р. позовні вимоги задоволені повністю.
Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 31.07.2012р. по справі № 2а-6223/11/2670 постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.01.2012р. залишено без змін.
Проте, в подальшому, ухвалою Вищого адміністративного суду від 15.10.2012р. скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.01.2012р. та Ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 31.07.2012р. по справі № 2а-6223/11/2670, справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.
Згідно п. 7.7.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами і доповненнями, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.
Пунктами 7.7.5 та 7.7.6 вказаного Закону передбачено, що протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
Податковий орган зобов'язаний у п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
На підставі отриманого висновку відповідного податкового органу орган державного казначейства надає платнику податку зазначену у ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку податкового органу.
Подібні норми містяться також в ст. 200 Податкового кодексу України.
Відповідно до п.п. 200.7, 200.8. ст. 200 Податкового кодексу України, платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, а також оригінали митних декларацій (примірників декларанта), що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.
Згідно п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України, протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
Відповідно до п. 200.11. ст. 200 Податкового кодексу України, за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки. Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 200.12. ст. 200 Податкового кодексу України, орган державної податкової служби зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
Згідно п. 200.13. ст. 200 Податкового кодексу України, на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган Державного казначейства України видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.
В той же час, відповідно до положень п.200.15 ст.200 Податкового кодексу України у разі, якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або орган державної податкової служби розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, орган державної податкової служби не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган Державного казначейства України. Орган Державного казначейства України тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням. Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження орган державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
Відшкодування податку на додану вартість здійснюється органами державного казначейства згідно з Порядком взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.01.2011р. № 39 та Порядком формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначених у висновках, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України та Державного казначейства України від 03.02.2011р. № 68/23.
Відповідно до вищезазначених Порядків Державна податкова служба здійснює формування узагальненої інформації щодо обсягів сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість окремо за платниками, яку на постійній основі надсилає Державній казначейській службі та інформує органи державної податкової служби для подачі висновків органам державного казначейства. Порядок та строки надсилання узагальненої інформації визначаються Державною податковою службою.
Органи державного казначейства на підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюють бюджетне відшкодування податку на додану вартість платникам податку на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом:
трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість;
п'яти операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.
Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, ухвалою Вищого адміністративного суду від 15.10.2012р. скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.01.2012р. та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 31.07.2012р. по справі № 2а-6223/11/2670, справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.
Таким чином, на даний час позивач має неузгоджений податковий борг перед Державним бюджетом України та на даний час триває процедура судового оскарження.
Окрім того, відповідно до абз.2 п. 1.6 розділу 1 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 року № 276, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 р. за № 843/11123, проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.
Тому, суми по вказаним деклараціям були правомірно зараховані ДПІ у Печерському районі м. Києва за податкове повідомлення-рішення № 0001290702 від 15.09.2010р. на суму 6033327,00 грн., саме: за вересень 2009 року з визначенням суми бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 1 240 600 грн.; за жовтень 2009 року з визначенням суми бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 978 274 грн.; за грудень 2009 року визначенням суми бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 184 196 грн.; за січень 2010 року з визначенням суми бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 1 301 041 грн.; за лютий 2010 року з визначенням суми бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 103 037 грн.
Таким чином, суд приходить до висновку, що на момент звернення позивача до суду із даним позовом не закінчена процедура судового оскарження зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.
Враховуючи вищезазначені обставини, у ГУ ДКС України у м. Києві відсутні законні підстави для надання позивачу бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В даному випадку відповідачем доведено правомірність своїх дій.
Виходячи з системного аналізу наведених норм права, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог і відсутність підстав для їх задоволення.
Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-
П О С Т А Н О В И В:
В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ТрансАльянс»відмовити повністю.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Окружного адміністративного суду міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.
Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.
Суддя В.П. Шулежко