ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013
ПОСТАНОВА
Іменем України
12 листопада 2012 р. Справа №2а-10360/12/0170/3
(13:26) м.Сімферополь
Окружний адміністративний суд АР Крим у складі головуючого судді Шкляр Т.О., при секретарі Желудковій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1
до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби
про скасування податкового повідомлення-рішення та визнання акту недійсним
за участю представників сторін:
позивач - ОСОБА_1, пасп.,
від відповідача - Калінчук К.С., дов.
Суть справи:
ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0016981702 від 27.08.2012 р. та визнання акту камеральної перевірки недійсним.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на протиправне визначення відповідачем суми податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб з огляду на сплату позивачем вказаної суми податкового зобов'язання згідно з вимогами чинного законодавства.
Відповідачем надані письмові заперечення проти позову за тих підстав, що позивачем при заповненні податкової річної декларації про майновий стан і доходи було допущено помилку, зокрема, не заповнено п. 13.01 - "сума податку, що підлягає сплаті".
Позивачем в судовому засіданні зменшено розмір позовних вимог; позовні вимоги заявлені про скасування податкового повідомлення-рішення № 0016981702 від 27.08.2012 р.
В судовому засіданні позивач позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, просив відмовити в задоволенні позову.
Враховуючи вищевикладене, вивчивши матеріали справи, заслухавши позивача, представника відповідача, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд
ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_2) 09.02.2012 р. за вхід.№ 108/25280 подано до ДПІ в м. Сімферополі податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2011 рік, згідно з рядк. 01.10 якої позивачем задекларовано вартість успадкованого чи отриманого в дарунок майна у розмірі 97414 грн. та нараховано самостійно суму податку, що підлягає сплаті, у графі 5 по рядку 01.10 у сумі 3247,13 грн.
Відповідні показники також відображені позивачем в рядку 01 зазначеної декларації; додатку 5 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна".
08.08.2012 р. ДПІ в м. Сімферополі АР Крим ДПС проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача про майновий стан і доходи за 2011 рік, за результатами якої встановлено, що розмір податку на доходи фізичних осіб, зазначеного платником податку у податковій декларації, є меншим, ніж визначено за результатами камеральної перевірки, що призвело до заниження податкового зобов'язання на 3247,13 грн., про що складено акт № 4316/17-1/НОМЕР_2.
Згідно з висновками вказаного акту перевірки № 4316/17-1 від 08.08.2012 р. при заповненні податкової декларації платником податку допущено помилку у розділі V п. 13.01 - дорівнює "0", а повинно 3247,13 грн.
27.08.2012 р. ДПІ в м. Сімферополі АР Крим ОСОБА_1 згідно з п.п. 54.3.2 п. 54.3 , п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки № 4316/17-1 від 08.08.12 р. за порушення п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України збільшено суму податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 3247,13 грн. за основним платежем та 811,78 грн. за штрафними санкціями, про що винесено податкове повідомлення-рішення № 0016981702.
27.07.12 р. позивач звернувся до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим про те, що податкова декларація за 2011 рік була заповнена згідно з усним роз'ясненням податкового інспектора, перевірена ним. Сплата податку та здача декларації здійснені в строк, встановлений законом.
Вих. № 15054/Т/17-1 від 09.08.12 р. за результатами розгляду вказаного звернення ДПІ в м. Сімферополі АР Крим надало відповідь щодо порядку заповнення податкової декларації згідно з вимогами Наказу Міністерства фінансів України від 07.11.2011 р. № 1395 "Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи".
Позивач звернувся до ДПС в АР Крим з заявою щодо скасування висновків камеральної перевірки, за результатами розгляду якої вих. № Т/101/17-0127 від 11.09.12 р. позивачу було надано роз'яснення порядку нарахування податку в разі отримання спадку або укладання договору дарування.
Відповідно до п.п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Відповідно до п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Відповідно до п.п.162.1.1. п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Відповідно до п.п.163.1.1. п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Відповідно до п.п.164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.
Відповідно до п.п.168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Податкового кодексу України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Згідно п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з п. 46.1 Податкового кодексу України податкова декларація - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Відповідно до п.п. 48.5.1. п. 48.5 ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація повинна бути підписана: керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу державної податкової служби. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником та особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку; податкова звітність, складена з порушенням, не вважається податковою декларацією.
Згідно п.49.1, 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, за кожний звітний період щодо кожного окремого податку, незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.
Відповідно до п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.
Згідно з матеріалами справи ОСОБА_1 09.02.12 р. до контролюючого органу було подано декларацію про доходи за 2011 рік, яка була отримана ДПІ в м.Сімферополі АР Крим 09.02.12 р. за вхід.№ 10/25280, про що свідчить відповідний відбиток штампу відповідача.
У вказаній декларації, а також додатку 5 до неї позивачем вказано суму нарахованого доходу (успадкованого чи отриманого в дарунок майна) в розмірі 97414 грн., та сума податку, що підлягає сплаті, нарахованого на отриманий дохід, у розмірі 3247,13 грн.
Відповідно до п. 48.1 ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору, а саме відображати інформацію, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків (п.48.2 ст. 48 Податкового кодексу України).
Згідно п. 48.3. ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація повинна містити такі обов'язкові реквізити:
тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);
звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація;
звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку);
повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами;
код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті);
місцезнаходження (місце проживання) платника податків;
найменування органу державної податкової служби, до якого подається звітність;
дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми);
ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків;
підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
Відповідно до п. 179.9 ст. 179 Податкового кодексу України форма річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) встановлюється центральним органом виконавчої влади.
Зокрема, остання затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 1395 від 07.11.11 р., зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2011 р. за N 1532/20270.
Згідно з п. 1 Розділу 2 Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України 07.11.2011 N 1395, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2011 р. за N 1532/20270, в редакції на час подання декларації позивачем декларація складається з восьми розділів, що подаються на двох двосторонніх аркушах формату А4, та семи додатків до декларації, які подаються на одно- та двосторонніх аркушах формату А4 та містять розрахунки окремих видів доходів (витрат).
Відповідно до п.п.5, 6 Розділу 2 Інструкції № 1395 декларація та додатки до неї заповнюються таким чином, щоб забезпечити вільне читання тексту (цифр) та збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності (друкованим способом, чорнильними або кульковими ручками синього або чорного кольору). Заповнення олівцем не дозволяється.
У декларації та додатках до неї не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень. У декларації та додатках до неї не повинні міститися текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною.
Згідно з п.2.4, 2.14 Розділу 3 Інструкції №1395 у рядку 01 декларації вказується загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що розраховується як сума значень рядків 01.01 - 01.16 декларації.
У рядку 01.10 вказується сума доходів у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу, розмір якого визначається згідно із статтею 174 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 5 до декларації.
З податкової декларації про майновий стан і доходи позивача за 2011 рік, поданої останнім до податкового органу, вбачається, що позивачем заповнені вказані рядки; поданий додаток 5 до декларації; порушень вищевказаних норм права не вбачається.
Відповідно до п. 5.6 Розділу 3 Інструкції № 1395 у рядку 13.01 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету.
Позивачем в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік не заповнено рядок 13.01, зокрема, не вказано суму, яка підлягає сплаті до бюджету, а саме у розмірі 3247,13 грн., проте вказана сума 3247,13 грн. визначена ним самостійно та вказана у рядках 01, 01.10 податкової декларації, додатку 5 до декларації.
Так, позивачем у рядку 01 в графі 5 «сума податку, яка підлягає сплаті платником податку самостійно» вказана сума податку у розмірі 3247,13 грн. В рядку 01.10 в графі 5 «сума податку, яка підлягає сплаті платником податку самостійно» вказана сума податку у розмірі 3247,13 грн.
Позивачем в рядку 13.01 «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» не вказано суму податку.
Але позивачем своєчасно, до проведення перевірки, сплачена до відповідного бюджету вказана сума податку в розмірі 3247,13 грн., що підтверджується квитанцією № 187 від 10.02.2012 р., копія якої наявна в матеріалах справи.
При таких обставинах відповідач в акті про результати камеральної перевірки від 08.08.2012 р. № 4316/14-1/НОМЕР_2 робить висновок щодо заниження позивачем податкового зобов'язання на 3247,13 грн.
Пунктом 49.8. ст. 49 Податкового кодексу України встановлено, що під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу.
Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2011 рік позивача була прийнята відповідачем, про що свідчить відповідний відбиток штампу на податковій декларації з зазначенням вхідного номера № 108/25280 та дати - 09.02.2012 р.
Доказів відмови ОСОБА_1 в прийнятті податкової декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік ДПІ в м. Сімферополі АР Крим не надано.
Отже відповідач прийняв податкову декларацію позивача про майновий стан і доходи за 2011 рік як таку, що не містить порушень наявності та достовірності заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу
Встановлене згідно з актом камеральної перевірки відсутність заповнення рядка 13.01 податкової декларації про майновий стан і доходи є механічною помилкою позивача, яка не впливає на вірність розрахування розміру податкового зобов'язання, що підлягає сплаті до бюджету.
Вказаний дефект заповнення податкової декларації позивача не впливає на можливість ідентифікації особи - платника податків, а також адміністрування податку контролюючим органом.
Більш того, позивачем 10.02.2012 р. (тобто до проведення перевірки, до прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) самостійно, в термін, передбачений чинним законодавством, сплачена сума податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3247,13 грн., вказана ним у рядках 01, 01.10 податкової декларації за 2011 рік, додатку 5 до декларації, що підтверджується квитанцією № 187 від 10.02.2012 р., копія якої є в матеріалах справи, оригінал оглянутий судом в судовому засіданні.
Таким чином, позивачем самостійно нарахований податок з доходів фізичних осіб у 2011 році, вказаний у податковій декларації про майновий стан і доходи у розмірі 3247,13 грн.; сплачений в порядку та строки відповідно вимог чинного законодавства.
Тобто дефект податкової декларації позивача про майновий стан і доходи за 2011 рік, зокрема, помилка позивача в частині незаповнення рядка 13.01 декларації - невказання суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, є механічною помилкою.
Вказаний дефект не є арифметичною або методологічною помилкою платника податку; не призвів до негативних наслідків в частині правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету вказаного податку позивачем; не вплинув на своєчасність та добросовісність виконання позивачем як платником податку своїх обов'язків згідно вимог чинного законодавства.
З урахуванням викладеного, правові підстави для: збільшення позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в порядку п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, тобто зобов'язання позивача вдруге сплатити той самий податок, який він вже сплатив своєчасно; для нарахування штрафних санкцій в порядку п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення, яке не мало місця, - відсутні.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем доказів правомірності збільшення позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за 2011 рік за основним платежем та штрафними (фінансовими) санкціями, не надано.
Позовні вимоги підлягають задоволенню.
З урахуванням положень ч. 2 ст. 11, ч. 2 ст. 162 КАС України, суд для повного захисту порушених прав позивача вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Сімферополі АР Крим ДПС № 0016981702.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
У судовому засіданні 12.11.12 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. У повному обсязі постанову складено 16.11.12 р.
Керуючись ст.ст. 11, 94, 160-163, 167 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0016981702 від 27.08.2012 р.
Стягнути з Державного бюджету України в особі розпорядника бюджетних коштів Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на користь ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_2) 107,30 грн. судового збору.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Шкляр Т.О.