Справа № 12091/09/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 листопада 2012 року

10 год. 56 хв.

У залі судових засідань № 31

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Балан Я.В.

при секретарі судового засідання - Давтян Л.Г.

за участю сторін:

представник позивача - Латій Б.В. (за довіреністю)

представник відповідача - Попов Д.В. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Нові Бізнес Погляди»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002442301/0/1 від 12 жовтня 2009 р., № 0001692301/1 від 12 жовтня 2009 р., № 001692301/0 від 03 серпня 2009 р.,-

ВСТАНОВИВ:

До суду з адміністративним позовом звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Нові Бізнес Погляди»(надалі -ТОВ «Нові Бізнес Погляди») до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області державної податкової служби (надалі -ДПІ у Комінтернівському районі) про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002442301/0/1 від 12 жовтня 2009 р., № 0001692301/1 від 12 жовтня 2009 р., № 001692301/0 від 03 серпня 2009 р, мотивуючи позовні вимоги тим, що відповідач не вірно визначив податкові зобов'язання щодо сплати земельного податку, за належні на праві власності позивачу земельні ділянки. До помилкових висновків призвело неврахування викладеної в рішенні позиції Конституційного Суду України № 10 -рп/2008 від 22.05.2008 р. про внесення змін до деяких законодавчих актів України, з яких випливає, що протягом 01.01.2008 р. до 04.06.2008 р. діяли норми Закону України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р. в редакції закону від 19.12.2006 р. Крім того, право власності на земельні ділянки виникло у позивача на підставі рішень Комінтернівської районної державної адміністрації, про що зазначено в актах про право власності на земельні ділянки та витягах з державного земельного кадастру, у зв'язку з чим у відповідача були відсутні підстави для застосування Закону України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р. із змінами від 04.06.2009 р.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, надав пояснення, аналогічні викладеним в позовній заяві, та просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, в задоволені просив відмовити, обґрунтовуючи тим, що в акті перевірки не вірно була визначена стаття Закону України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р., а саме зроблено посилання на розділ 3, в той час згідно державних актів зазначена категорія земель відносилась до розділу 4, згідно якого податок за земельні ділянки справляється з розрахунку 5 % від грошової оцінки площі ріллі по області. У зв'язку із тим, що придбання земельних ділянок відбулось на підставі цивільно-правових угод, та враховуючи що позивачем не було надано довідку (витяг з технічної документації) про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, позивачу зроблений розрахунок земельного податку із врахуванням 5% ставки податку, у зв'язку з чим податковою інспекцією правомірно прийняті податкові повідомлення-рішення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, а також обставини якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 26.03.2007 р. ТОВ «Нові Бізнес Погляди»зареєстровано Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією, місцезнаходження: 67571, Одеська область, Комінтернівський район, с. Фонтанка, багатофункціональний торгівельно-виставковий-офісний комплекс «Рів'єра», ідентифікаційний код юридичної особи: 34980457, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серія А 01, № 646645 (том І аркуш справи 14).

Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва (надалі -ДПІ у Печерському районі м. Києва) проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Нові Бізнес Погляди» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.03.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.03.2009 р., за результатами якої складено акт № 429/2308/34980457 від 20.07.2009 р. (том І аркуші справи 45-91). Перевіркою встановлено порушення позивачем ст. 7, 14, 15 Закону України «Про плату за землю»№ 2535 - ХІІ від 03.07.1992 р. в результаті чого занижено податкові зобов'язання по сплаті земельного податку за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р. на суму 512 499 грн. 27 коп., а за період з 01.01.2009 р. по 31.12.2009 р. на суму 128 841 грн. 35 коп. до місцевого бюджету Комінтернівського району Одеської області.

Представник відповідача пояснив, що визначаючи зобов'язання ТОВ «Нові Бізнес Погляди»по сплаті земельного податку ДПІ в Печерському районі м. Києва керувалась положеннями ст. 7 Закону України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р. в редакції Закону від 28.12.2007 р., відповідно до положень якого ставка земельного податку визначається за ставкою 1 % від грошової оцінки землі.

Закон України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р. в редакції від 28.12.2007 р., доповнений частиною 4, в якій визначено, що у разі придбання земельної ділянки на підставі цивільно-правової угоди розмір податку розраховується від суми, що дорівнює грошовій оцінці землі, але в будь-якому разі сума, від якої розраховується розмір податку, не може бути меншою ціни земельної ділянки, що зазначена в угоді.

Судом встановлено, що ДПІ в Комінтернівському районі, з висновками ДПІ в Печерському районі м. Києва не погодилась, та застосувала для визначення зобов'язань ТОВ «Нові Бізнес Погляди»положення ст. 8 Закону України «Про плату за землю»в редакції від 28.12.2007 р., в якій встановлено, що податок за земельні ділянки, надані для підприємств промисловості, транспорту, зв'язку та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у частинах другій та третій цієї статті і частині другій статті 6 цього Закону, справляється з розрахунку 5 % від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

Відповідно до ч. 2 ст. 8 Закону України «Про плату за землю»№ 2535 -ХІІ від 03.07.1992 р., в редакції Закону від 28.12.2007 р. передбачено, що у разі придбання земельної ділянки на підставі цивільно-правової угоди розмір податку розраховується від суми, що дорівнює грошовій оцінці землі, але в будь-якому разі сума, від якої розраховується розмір податку, не може бути меншою ціни земельної ділянки що зазначена в угоді.

На підставі акту перевірки № 429/2308/34980457 від 20.07.2009 р., ДПІ у Комінтернівському районі прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001692301/0 від 03.08.2009 р., яким визначено податкове зобов'язання з земельного податку в сумі 961 935 грн. 93 коп., у т.ч. основний платіж 641 290 грн. 62 коп., штрафні (фінансові) санкції 320 645 грн. 31 коп.

За результатами апеляційного узгодження прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001692301/1 від 12.10.2009 р., яким визначено податкове зобов'язання з земельного податку в сумі 961 935 грн. 93 коп., у т.ч. основний платіж 641 290 грн. 62 коп., штрафні (фінансові) санкції 320 645 грн. 31 коп. та № 0002442301/0/1 від 12.10.2009 р., яким визначено податкове зобов'язання з земельного податку в сумі 4 974 110 грн. 58 коп., у т.ч. основний платіж 3 316 073 грн. 72 коп. та штрафні (фінансові) санкції 1 658 036 грн. 86 коп.

Судом встановлено, що право власності позивача на земельні ділянки посвідчується державним актом про право власності на земельну ділянку, зареєстрованим за № 020752400034, виданим на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 08.10.2007 р. № 1473/А -2007, який посвідчує право власності позивача на земельну ділянку, площею 9,263 га. з кадастровим номером № 5122786400:01:001:1114, яка розташована на території Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, з цільовим призначенням для будівництва та експлуатації багатофункціонального торгівельно-виставкового-офісного комплексу для обслуговування жителів територіальної громади району (том І аркуш справи 127).

Державним актом про право власності на земельну ділянку зареєстрованим за № 020752400033, виданим на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 08.10.2007 р. № 1474/А -2007, який посвідчує право власності позивача на земельну ділянку, площею 9,263 га з кадастровим номером № 5122786400:01:001:1115, яка розташована на території Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, з цільовим призначенням: для будівництва та експлуатації багатофункціонального торгівельно-виставково-офісного комплексу для обслуговування жителів територіальної громади району (том І аркуш справи 128).

Також, державним актом про право власності на земельну ділянку зареєстрованим за № 020952400001, який було видано на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 26.02.2009 р. № 434/А -2009, який посвідчує право власності позивача на земельну ділянку, площею 1,10 га з кадастровим номером № 5122786400:01:001:2395, яка розташована та території Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області, з цільовим призначенням: для будівництва та експлуатації транспортної розв'язки та споруд необхідних для обслуговування багатофункціонального торгівельно-виставкового-офісного комплексу для обслуговування жителів територіальної громади району (том І аркуш справи 126).

Згідно постанови Кабінету Міністрів України № 449 від 02.04.2002 р. «Про затвердження форм державного акта на право власності на земельну ділянку та державного акта на право постійного користування земельною ділянкою»в акті вказується підстава для набуття права власності на земельну ділянку.

Пунктом 2.3. Наказу Державного комітету України із земельних ресурсів № 325 від 22.06.2009 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України № 735/16751 від 06.08.2009 р. «Про затвердження Інструкції про заповнення бланків державних актів на право власності на земельну ділянку і на право постійного користування земельною ділянкою»передбачено, що у рядку акту «і на підставі»вказуються назва, дата і номер документа, який є підставою набуття права на земельну ділянку; найменування органу, яким прийнято цей документ (рішення органу місцевого самоврядування або органу виконавчої влади, рішення суду, договір купівлі-продажу, договір дарування, свідоцтво про право на спадщину, рішення про внесення земельної ділянки до статутного фонду, інші цивільно-правові угоди).

Із наданих позивачем актів про право власності на земельні ділянки судом встановлено, що державний акт про право власності на земельну ділянку серії ЯЕ № 671956 від 19.10.2007 р. зареєстрований за № 020752400034 площею 9,263 га кадастровий номер № 5122786400:01:001:1114 виданий на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 08.10.2007 р. № 1473/А -2007; державний акт про право власності на земельну ділянку серії ЯЕ № 671957 від 19.10.2007 р. зареєстрований за № 020752400033 площею 9,263 га кадастровий номер № 5122786400:01:001:1115 виданий на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 08.10.2007 р. № 1474/А -2007; державний акт про право власності на земельну ділянку серії ЯЖ № 712329 від 06.03.2009 р. зареєстрований за № 020952400001 площею 1,10 га кадастровий номер № 5122786400:01:001:2395 виданий на підставі Розпорядження Комінтернівської районної державної адміністрації Одеської області від 26.02.2009 р. № 434/А -2009, дані факти зокрема підтверджуються також і витягами із баз даних автоматизованої системи ведення державного земельного кадастру (том І аркуші справи 129, 157, 158).

З правовстановлюючих документів не вбачається в якості підстави набуття права власності цивільно-правових угод, на які є посилання в акті перевірки та запереченнях на адміністративний позов, крім того, податковий орган і в акті перевірки, і в запереченнях на адміністративний позов також посилається на вищезазначені акти про право власності на земельні ділянки позивача.

Відповідно до ст. 15 Закону України «Про плату за землю»№ 2535-XII від 03.07.1992 р., власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою, а згідно з ст. 13 цього ж Закону підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, що згідно з п. 2 Положення про порядок ведення державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 15 від 12.08.1993 р. включає дані реєстрації права власності, права користування землею та договорів на оренду землі, обліку кількості та якості земель, бонітування ґрунтів, зонування територій населених пунктів, економічної та грошової оцінки земель.

Згідно ч. 1 ст. 193 Земельного кодексу України, державний земельний кадастр - це єдина державна система земельно-кадастрових робіт, яка встановлює процедуру визнання факту виникнення або припинення права власності і права користування земельними ділянками та містить сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим цих ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристику, розподіл серед власників землі та землекористувачів.

Таким чином, обов'язок по сплаті земельного податку покладається на власника земельної ділянки або землекористувача після внесення до державного земельного кадастру даних про реєстрацію права власності на земельну ділянку або права користування нею.

З наявних в матеріалах справи витягів з бази даних автоматизованої системи ведення державного земельного кадастру вбачається, що правовою підставою набуття земельних ділянок слугували розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області, а саме:

розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області № 1473/А -2007 від 08.10.2007 р. щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5122786400:01:001:1114 яка знаходиться в Одеській області, Комінтернівському районі, в Фонтанській сільській раді;

розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області № 1474/А -2007 від 08.10.2007 р. щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5122786400:01:001:1115 яка знаходиться в Одеській області, Комінтернівському районі, в Фонтанській сільській раді;

розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області №434/А-2009 від 26.02.2009 р. щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5122786400:01:001:2395 яка знаходиться в Одеській області, Комінтернівському районі, в Фонтанській сільській раді.

Судом встановлено, що згідно технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок та висновків державної експертизи землевпорядної документації № 30 від 04.10.2012 р., № 31 від 04.10.2012 р., № 32 від 04.10.2012 р. нормативна грошова оцінка земельних ділянок позивача з кадастровими номерами 5122786400:01:001:1114, 5122786400:01:001:1115, 54122786400:01:001:2395 становить в розрахунку на 1 кв. м -168,50 грн. (том ІІ аркуші справи 240-245).

Згідно актів на право власності цільовим призначенням земельних ділянок ТОВ «Нові бізнес погляди»є будівництво та експлуатації транспортної розв'язки та споруд необхідних для обслуговування багатофункціонального торгівельно -виставкового -офісного комплекс ТОВ «Нові бізнес погляди»відносяться до категорії земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів з цільовим призначенням для будівництва та експлуатації транспортної розв'язки та споруд необхідних для обслуговування багатофункціонального торгівельно -виставкового -офісного комплексу для обслуговування жителів територіальної громади району з підставою набуття права власності - розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області.

Отже, при визначенні ставки податку необхідно застосовувати положення статті 8 розділу 4 Закону України «Про плату за землю»№ 2535-XII від 03.07.1992 р. (зі змінами та доповненнями) в редакції від 27.12.2007 р. «плата за землі промисловості, транспорту, зв'язку, оборони та іншого призначення, а також за землі природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення та за землі лісового і водного фондів (за межами населених пунктів)», якою визначено, що податок за земельні ділянки, надані для підприємств промисловості, транспорту, зв'язку та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у частині другій та третій цієї статті і частині другій статті 6 цього Закону, справляється з розрахунку 5 % від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області. У разі придбання земельної ділянки на підставі цивільно-правової угоди розмір податку розраховується від суми, що дорівнює грошовій оцінці землі, але в будь-якому разі сума, від якої розраховується розмір податку, не може бути меншою ціни земельної ділянки, що зазначена в угоді.

Враховуючи, що підставою набуття права власності позивачем на земельні ділянки є розпорядження державної адміністрації Комінтернівського району Одеської області (як вбачається із актів на право власності на земельні ділянки), а земельні ділянки відносяться до категорії «іншого призначення»за межами населеного пункту, до спірних правовідносин повинна застосовуватись ч. 2 ст. 8 вищенаведеного закону, згідно якої податок за земельні ділянки, надані для підприємств промисловості, транспорту, зв'язку та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у частині другій та третій цієї статті і частині другій статті 6 цього Закону, справляється з розрахунку 5 % від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

Таким чином, встановленими судом обставинами та матеріалами справи спростовується висновок податкового органу про визначення позивачу суми земельного податку за перевіряємий період виходячи з розрахунку 5 % ціни земельної ділянки, що вказана в цивільно-правовій угоді, оскільки ДПІ у Комінтернівському районі не визначивши грошової оцінки одиниці площі ріллі по Одеській області, помилково застосувала положення ч. 2 ст. 8 Закону України «Про плату за землю»№ 2535-XII від 03.07.1992 р., в той час як розділом 4 ст. 8 вищевказаного Закону зазначається, що податок на земельні ділянки, надані для підприємства промисловості, транспорту та зв'язку та іншого призначення, справляється в розрахунку 5 % від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статей 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінюючи надані у справу докази, виходить із принципів адміністративного судочинства - змагальність, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин справи, згідно із яким розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

На підставі вищевикладеного, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, оцінюючи надані сторонами у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що вимоги позивача товариства з обмеженою відповідальністю «Нові Бізнес Погляди»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002442301/1 від 12 жовтня 2009 р., № 0001692301/1 від 12 жовтня 2009 р., №001692301/0 від 03 серпня 2009 р., є правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, підтверджені доказами, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Нові Бізнес Погляди» (код ЄДРПОУ 34980457, 67571, Одеська область, Комінтернівський район, с. Фонтанка, багатофункціональний-виставковий-офісний комплекс «Рів'єра») до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002442301/1 від 12 жовтня 2009 р., № 0001692301/1 від 12 жовтня 2009 р., № 001692301/0 від 03 серпня 2009 р.-задовольнити у повному обсязі.

Податкове повідомлення-рішення № 0002442301/0/1 від 12.10.2009 р. прийняте Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Одеської області по земельному податку з юридичних осіб на загальну суму 4 974 110 (чотири мільйони дев'ятсот сімдесят чотири тисячі сто десять) грн. 58 (п'ятдесят вісім) коп. -скасувати.

Податкове повідомлення-рішення № 0001692301/1 від 12.10.2009 р. прийняте Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Одеської області по земельному податку з юридичних осіб на загальну суму 961 935 (дев'ятсот шістдесят одна тисяча дев'ятсот тридцять п'ять) грн. 93 (дев'яносто три) коп. -скасувати.

Податкове повідомлення-рішення № 001692301/0 від 03.08.2009 р. прийняте Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Одеської області по земельному податку з юридичних осіб на загальну суму 961 935 (дев'ятсот шістдесят одна тисяча дев'ятсот тридцять п'ять) грн. 93 (дев'яносто три) коп. -скасувати.

Постанова суду може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено та підписано «07»листопада 2012 року.

Суддя Балан Я.В.

07 листопада 2012 року.

.