Дело № 1-11/11 р.

                                                                      Производство № 1/1414/8/12 р.

П Р И Г О В О Р

И М Е Н Е М У К Р А И Н Ы

07.09.2012 г. года Корабельный районный суд г. Николаева

в составе:

председательствующего по делу судьи - Кутурлановой Е.В.

при секретарях - Кривопишиной А.С. , Корзун Л.В.,

с участием прокуроров –Климановой И.В., Титаренко Ю.А.,

защитника –ОСОБА_1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Николаеве уголовное дело по обвинению:

ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженки ІНФОРМАЦІЯ_2, украинки, гражданки Украины, имеющей ІНФОРМАЦІЯ_3, занимающей должность главного госналогревизор –инспектора ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, разведенной, имеющей на иждивении малолетнего ребенка, ранее не судимой, проживающей по адресу: ІНФОРМАЦІЯ_4, зарегистрированной по адресу: ІНФОРМАЦІЯ_5,

- в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины,

У С Т А Н О В И Л

ОСОБА_2 органами досудебного следствия обвиняется в том, что она согласно приказа № 167-О от 28.11.2006 г. по Государственной налоговой инспекции (далее –ГНИ) в Корабельном районе г. Николаева на протяжении с 28.11.2006 г. по 30.03.2007 г., имея специальное звание инспектора налоговой службы ІІ (второго) ранга, занимала должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, расположенной по адресу: г. Николаев, ул.Артема, 1 «А».

          Согласно занимаемой должности, в соответствии с должностной инструкцией старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, утвержденной заместителем начальника ГНИ в Корабельном районе г. Николаева –начальником отдела аудита юридических лиц ОСОБА_3 29.11.2006 г., с которой ОСОБА_2 была ознакомлена 29.11.2006 г., в круг функциональных обязанностей последней входило следующее:

          Раздел № 1 «Общие положения»:

          - старший госналогревизор –инспектор отдела аудита юридических лиц согласно Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»является должностным лицом ГНИ в Корабельном районе г. Николаева и осуществляет документальные проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства и контроль за поступлением доначисленных сумм по актам проверок.

- в своей работе руководствуется Конституцией Украины, законодательными и нормативными актами Верховного Совета Украины, указами Президента Украины, кабинета министров Украины, постановлениями, приказами и распоряжениями ГНА Украины, ГНА в Николаевской области, ГНИ в г. Николаеве, ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, Положением о секторе и другими нормативными документами.

          Раздел № 3 «Обязанности»:

          п. 1.41 Функция «Администрирование налога на добавленную стоимость»содержит такие процедуры:

          -осуществляет мероприятия, направленные на обеспечение поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость (далее –НДС).

          - контроль за уплатой налога.

          - сбор необходимых данных для проведения документальных проверок.

          - проведение документальных (плановых и внеплановых) проверок.

          - осуществление доначислений и применение штрафных (финансовых) санкций.

          - реализация результатов проверок (камеральных и документальных).

          - организация и обеспечение применение нормативно-правовых актов по вопросам НДС.

          - проверка деклараций и имеющейся информации о плательщиках налогов, которые заявили к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, и проведение их проверок.

- проверка правильности определения сумм налога на добавленную стоимость, которые подлежат возмещению из бюджета.

- подготовка запросов на проведение встречных проверок по возмещению налога на добавленную стоимость.

- оформление результатов проверок (акты, справки, протоколы, проекты решений и постановлений, другие документы).

- обеспечение применения штрафных санкций и административных взысканий к нарушителям налогового законодательства.

          ОСОБА_2 являлась должностным лицом государственного контролирующего органа, так как выполняла в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции, возложенные на нее действующим налоговым законодательством, должностной инструкцией и функциональными обязанностями старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц, в соответствии с которыми ОСОБА_2 несла ответственность за правильное осуществление деятельности, связанной с взиманием и возмещением из бюджета НДС с субъектов предпринимательской деятельности – юридических лиц, стоящих на учете в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева как плательщики налогов, в том числе и НДС.

          На основании приказа № 67 от 08.02.2007 г. «О продолжении срока проведения плановой выездной проверки общества с ограниченной ответственностью (далее ООО»«Сага», подписанного начальником ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_4 и направления № 59/23-021 от 13.02.2007 г., подписанного заместителем начальника ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_5, старший госналогревизор –инспектор отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_2 была включена в состав рабочей группы для принятия участия в проведении плановой выездной проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового и валютного законодательства.

          На протяжении с 31.01.2007 г. по 19.02.2007 г., выполняя возложенные на нее функциональные обязанности, ОСОБА_2 принимала участие в составе рабочей группы в проверке ООО «Сага». Согласно с распределением обязанностей, лично ОСОБА_2 проверялись декларации по НДС, уточняющие расчеты налоговых обязательств к декларациям по НДС, коригирование НДС, наличие права у ООО «Сага»бюджетного возмещения НДС.

Результатом данной проверки стало составление акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., согласно выводов которого, лично сделанного ОСОБА_2, были выявлены нарушения п.п. 7.7.1. п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»с изменениями и дополнениями, в результате чего завышена сумма бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн., за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн.

На основании выводов акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. было составлено налоговое уведомление-решение № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., согласно которого было указано, что ООО «Сага»завышена сумма бюджетного возмещения на общую сумму 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. и не возмещено на момент проверки 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн.

Согласно заключения № 2441-2442 от 03.06.2009 г. судебно-экономической экспертизы по материалам уголовного дела, возбужденного по факту служебной халатности должностных лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева при проведении проверки в ООО «Сага»следует, что выводы акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г. не обоснованны. Истребованная сумма по декларации о НДС к возмещению ООО «Сага»в марте 2006 г. за февраль 2006 г. в размере 24807 грн. и в апреле 2006 г. за март 2006 г. в размере 43261 грн., заявленная к возмещению ООО «Сага», документально обоснованно. Вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушении требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. Сумма недополученного возмещения НДС из бюджета на расчетный счет ООО «Сага»в 2006 г., заявленная к возмещению из бюджета за март и апрель 2006 г., составляет 56781 грн.

Указанные нарушения налогового законодательства, повлекшие необоснованное не подтверждение заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС на расчетный счет ООО «Сага»за март и апрель 2006 г. на общую сумму 56781 грн., возникли в результате того, что ОСОБА_2 в нарушении своей должностной инструкции и возложенных на нее функциональных обязанностей, направленных на организацию обеспечения работы в районе по взиманию НДС, в том числе и на осуществление контроля по возмещению НДС, при проведении акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., в нарушении требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ., был сделан вывод о завышении суммы бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн., за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн., в результате чего ООО «Сага»необоснованно было отказано в возмещении из бюджета сумм НДС за март и апрель 2006 г. в размере 56781 грн., чем ООО «Сага»был причинен ущерб на сумму 56781 грн.

В результате таких действий ОСОБА_2, связанных с ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, выразившихся в недобросовестном отношении к ним, ООО «Сага»был причинен ущерб в сумме 56781 грн., что в 324,46 (56781 : 175 = 324,46) раза превышает установленный на Украине государством необлагаемый налогом минимум доходов граждан на момент совершения преступления.

Действия ОСОБА_2 квалифицированы следствием по ч. 2 ст. 367 УК Украины, как служебная халатность, то есть ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, причинившее вред охраняемым законом государственным интересам, что повлекло тяжкие последствия.

Будучи допрошенной в судебном заседании подсудимая вину, в инкриминируемом ей преступлении, не признала и пояснила, что в период с 31.01.2007 года по 19.02.2007 года она, занимая должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, принимала участие в плановой выездной проверке ООО «Сага»за период с 01.10.2004 года по 30.09.2006 года, ей было поручено изучение вопроса , связанного с возмещением НДС. В ходе проверки было установлено, что за проверяемый период ООО «Сага»заявлено к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе: за март, апрель 2006 года - 56 тыс. грн.. До проведения указанной плановой проверки с ее участием, налоговой инспекцией было проведено две внеплановые проверки ООО «Сага»без ее участия, в объем, изучения которых также входил вопрос возмещения предприятию НДС за упомянутый период. Внеплановыми проверками, в связи с отсутствием ответов на запросы ГНИ по цепи поставщиков, не были подтверждены суммы НДС, заявленные ООО «Сага» затребованные к возмещению за март и апрель 2006 года. В процессе плановой проверки, в которой принимала участие она, также невозможно было подтвердить сумму НДС , которая была заявлена ООО «Сага» к возмещению, поскольку провести встречную проверку по цепи поставщиков было невозможно. Поставщик - ЧП «Юг-Трейд», которым заканчивалась цепочка поставщиков предприятия, было ликвидировано по решению суда за операции с фиктивными предприятиями. Обязательность выяснения данного вопроса путем направления запросов по цепи поставщиков предусмотрена приказом ГНА Украины № 350 от 18.08.2005 года. Таким образом, было невозможно подтвердить уплату НДС указанным предприятием. Результаты проверки были оформлены актом от 22.02.2007 года, в котором была отражена достоверная информация, в том числе, о том, что ответы по цепи поставщиков не получены, что и послужило основанием для выводов об уменьшении суммы бюджетного возмещения, заявленной ООО «Сага». На основании данного акта начальником ГНИ в Корабельном районе г.Николаева было принято налоговое уведомление-решение об уменьшении суммы бюджетного возмещение НДС. ООО «Сага», не согласившись с данным решением, в судебном порядке его не обжаловало. В соответствии со своими служебными полномочиями она не принимает решения об отказе или удовлетворении в бюджетном возмещении. Акт проверки является документом, который подтверждает проведение проверки и является носителем информации о выявлении нарушения налогового законодательства субъектом хозяйствования. Выводы акта не имеют обязательного характера. Вину, в инкриминируемом ей преступлении, не признает, поскольку считает, что исполняла свои служебные обязанности в соответствии с должностной инструкцией и функциональными обязанностями. При проведении проверки она руководствовалась Конституцией Украины, иными законодательными актами, а также приказами и распоряжениями Государственной налоговой администрации Украины, Государственной налоговой администрацией в Николаевской области, ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, Положением об отделе и должностной инструкцией. Никакого вреда интересам государства и каким-либо иным лицам своим действием или бездействием - не причинила, наоборот защищала интересы государства.

Обвинением, в подтверждение виновности ОСОБА_2 в вышеуказанном преступлении, предъявлены доказательства, исследованные судом.

Будучи допрошенным в судебном заседании потерпевший ОСОБА_6, директор ООО «Сага», показания которого перепроверены судом, пояснил, что ООО «Сага» состоит на учете, как плательщик налогов в ГНИ Корабельного района г. Николаева, ООО «Сага»взято на учет, как плательщик налога на добавленную стоимость ГНИ в Корабельном районе г. Николаева 19.06.2002 г. В первом квартале 2006 г. ООО «Сага»в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности (экспорт сельскохозяйственной продукции) завило к возмещению НДС из бюджета следующие суммы: за март 2006 г. –24807 грн. С целью возмещения данной суммы, он, как его директор, подал в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева 19.03.2006 г. декларацию. После этого ГНИ в Корабельном районе г. Николаева провело внеплановую проверку ООО «Сага», в ходе которой нарушений налогового законодательства предприятием, установлено не было. Однако в справке, составленной по результатам указанной проверки, было указано, что, в связи с неполучением ответов по цепочке поставщиков к возмещению из бюджета подтверждено только - 8545,22 грн. Считает, что ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, нарушив действующее законодательство, причинило ему ущерб. Считает, что отказ в возмещении ему указанной суммы, стали надуманные мотивы, так как, по его мнению, неполучение ответов по цепочке поставщиков не является основанием для не подтверждения заявленной суммы НДС. С данным решением ГНИ он был не согласен, ООО «Сага»подало претензию. Он на свою претензию получил ответ, который дублировал причины, указанные в справке. После этого, 22.05.2006 г. им в ГНИ была предоставлена декларация по НДС за апрель 2006 г. Сумма, которая подлежит бюджетному возмещению, в данной декларации составляла 45002 грн. 20.07.2006 г. ГНИ в Корабельном районе, в лице инспектора Канавцевой Е.А., провела проверку обоснованности заявленной суммы НДС в размере 45002 к возмещению из бюджета. По результатам данной проверки, был составлен акт № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 г., которым было подтверждено право ООО «Сага»на возмещение 336,38 грн., а сумму 42924,62 грн. согласно акта невозможно подтвердить в связи с неполучением ответом по цепочке поставщиков. Сумма в размер 1741 грн. была снята с возмещения и отнесена в налоговый кредит. Предприятия, которые оказывали ему услуги по поставке товара, от сделок с которыми у ООО «Сага»возникло право на возмещение сумм НДС, указанных в декларациях за март 2006 г. и апрель 2006 г., на момент осуществления с ними сделок, были реальными плательщиками налогов в бюджет, и не содержали в себе никаких признаков фиктивности, и в настоящий момент такими не признаны.

Таким образом, в результате действий работников ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, которые по надуманным основаниям отказали ООО «Сага»в реализации права на возмещение сумм НДС из бюджета, в разгар сезона, с учетом специфики деятельности ООО «Сага», был предприятию причинен ущерб в сумме 56781 грн., а также были сорваны запланированные сделки, что привело к их упущению. Им данные решения ГНИ в Корабельном районе г. Николаеве об отказе в возмещении НДС обжаловались в судебном порядке в Николаевский хозяйственный суд, Одесский апелляционный суд, Высший административный суд. Согласно вышеперечисленных судебных решений действия ГНИ в Корабельном районе г. Николаева признаны незаконными, и решением суда , подтверждено право предприятия на бюджетное возмещение НДС (т. 2 л.д. 28-30).

В соответствии с показаниями свидетеля ОСОБА_7, ранее занимавшей должность начальника отдела контрольно-проверочной работы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, которые оглашены судом, на протяжении с 14.06.2006 г.. по 22.06.2006 г. ею проведена выездная внеплановая проверка ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения ООО «Сага»за март 2006 г. По результатам проверки была составлена справка от 29.06.2006р. № 956-23-31946701., в которой были отражены результаты проверки, а именно: подтверждена сумма возмещения в размере 8545,22 грн., при этом сумму возмещения , заявленную предприятием в размере 16261,78 грн ., в связи с отсутствием информации по цепи поставщиков, невозможно было подтвердить (т. 2 л.д. 87-88).

Согласно показаний свидетеля ОСОБА_8, занимающей должность главного налогового ревизор-инспектора сектора контроля за возмещением налога на добавленную стоимость отдела налогового контроля юридических лиц ГНИ в Корабельном районе, перепроверенных судом, следует, что 20.06.2006 г. докладной запиской № 621 в отдел контрольно-проверочной работы была передана декларация по НДС ООО «Сага»за апрель 2006 г. На протяжении с 20.07.2006 г. по 28.07.2006 г. ею проведена внеплановая проверка ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения НДС за указанный период. В ходе проверки, в связи с неполучением ответов по цепи поставщиков, не представилось возможным подтвердить, заявленную предприятием сумму бюджетного возмещения за апрель 2006 г. в сумме 42924,62 грн. (т. 2 л.д.85-86).

Свидетель ОСОБА_9, занимающая должность главного государственного налогового ревизор-инспектора отдела сопровождения банковских и небанковских финансово-кредитных организаций СГНИ по работе с ВПП в г. Николаеве, показания которой исследованы судом, пояснила, что в период с 31.01.07 по 19.02.07, на основании направлений от 31.01.07 № 36/23-021 и от 13.02.07 № 59/23-02, выданных ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, ею в составе бригады работников ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, а именно: ОСОБА_10, ОСОБА_11 и ОСОБА_2, была проведена плановая выездная документальная проверка ООО «Сага» по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г.. по 30.09.2006 г. В ходе проверки ею проверялись вопросы соблюдения требований валютного законодательства и местные налоги и сборы. Вопросы правильности ведения налогового учета и правильности начисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при проведении данной проверки ООО «Сага»проверяла ОСОБА_12 По результатам проведенной проверки был составлен акт от 22.02.2007р. № 389-23-31946701, который был подписан всеми членами комиссии (т. 2 л.д. 83).

Аналогичные показания были даны свидетелем ОСОБА_10, которые перепроверены судом (т. 2 л.д.84).

Кроме этого судом исследованы и иные доказательства, представленные обвинением, которые свидетельствуют о следующем.

Согласно регистрационным документам - ООО «Сага» зарегистрировано в исполнительном комитете Николаевского городского совета –юридический адрес предприятия –Корабельный район г.Николаева, должность директора занимает –ОСОБА_6 (т. 1 л.д.235-247).

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС, поданными ООО «Сага»в ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, и расчетами сумм бюджетного возмещения - предприятием к возмещению из бюджета было заявлено , в том числе: за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. (т. 1 л.д. 159-170).

Как усматривается из справки № 956-23-31946701 от 29.06.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период март 2006 года, начальник отдела контрольно-проверочной работы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева - ОСОБА_7, пришла к выводу, что в ходе проверки подтвердить сумму НДС, заявленную предприятием, подлежащую возмещению за март 2006 года ( 16261,78 грн.) - невозможно (т.1 л.д.97- 105).

В соответствии с актом № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период апрель 2006 года, главный госналогревизором-инспектор отдела контрольно-проверочной роботы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева ОСОБА_8 пришла к выводу, что по результатам проверки не возможно подтвердить заявленную сумму бюджетного возмещения за апрель 2006 года на сумму 42924,62 грн., что связано с неполучением ответов по цепи поставщиков (т.1 л.д.106-111).

Согласно с постановлением Хозяйственного суда Николаевской области от 07.12.2006 года : ГНИ в Корабельном районе г.Николаева обязано предоставить органу государственного казначейства заключение в отношении ООО «Сага» с указанием суммы, подлегающей возмещению предприятию из бюджета – 14416,78 грн –за март и 42364,63 грн. за апрель 2006 года. Также данным решением было отменно уведомление-решение ГНИ в Корабельном районе г. Николаева № 0000692310/1 от 13.10.2006 года (т.1 л.д.17-18). Указанное постановление, в соответствии с определением Одесского апелляционного Хозяйственного суда от 22.03.07 года - оставлено без изменений (т. 1 л.д. 83-86).

Как усматривается из акта ГНИ в Корабельном районе г.Николаева № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., сотрудники ГНИ: ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 и ОСОБА_2, пришли к выводу о том, что в нарушение п.п. 7.7.1. п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»с изменениями и дополнениями, предприятием завышена сумма бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн. и за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн. ( т. 1 л.д. 34-66). При этом в обоснование своих выводов, в описательной части указанного акта ( п. 2 л.д.56-57), комиссией отмечено, что уменьшение суммы бюджетного возмещения связанно с невозможностью проведения обязательной встречной проверки за указанный период - ЧП «Юг-Трейд»по цепи основных поставщиков ООО «Агротехкомплекс»и ЧП «Агроинтерртрейдинг».

В соответствии с налоговым уведомлением-решением № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., на основании вышеуказанного акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г., начальником ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_4 было принято решение о том, что ООО «Сага»завышена сумма бюджетного возмещения на общую сумму 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. ( т. 1 л.д.78).

Согласно с заключением судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.), выводы вышеупомянутого акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. - не подтверждены. Истребованная сумма по декларации о НДС к возмещению ООО «Сага»в марте 2006 г. за февраль 2006 г. в размере 24807 грн. и в апреле 2006 г. за март 2006 г. в размере 43261 грн., заявленная к возмещению ООО «Сага», документально обоснована. Вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушение требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. Сумма недополученного возмещения НДС из бюджета на расчетный счет ООО «Сага»в 2006 г., заявленная к возмещению из бюджета за март и апрель 2006 г., составляет 56781 грн. (т.2 л.д. 3- 16).

В соответствии с приказом № 167-О от 28.11.2006 г. Начальника ГНИ в Корабельном районе г.Николаева ОСОБА_4, на протяжении с 28.11.2006 г. по 30.03.2007 г., ОСОБА_2, имея специальное звание инспектора налоговой службы ІІ (второго) ранга, занимала должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева (т.2 л.д.58)

          Согласно занимаемой должности, как усматривается из должностной инструкции старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, в функциональные обязанности ОСОБА_13 входило, в том числе, следующее: осуществление мероприятий, направленных на обеспечение поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость, контроль за уплатой налога, сбор необходимых данных для проведения документальных проверок, проведение документальных (плановых и внеплановых) проверок, реализация результатов проверок (камеральных и документальных), проверка деклараций и имеющейся информации о плательщиках налогов, которые заявили к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, и проведение их проверок, проверка правильности определения сумм налога на добавленную стоимость, которые подлежат возмещению из бюджета, подготовка запросов на проведение встречных проверок по возмещению налога на добавленную стоимость, оформление результатов проверок (акты, справки, протоколы, проекты решений и постановлений, другие документы) (т.2 л.д.63-65).

Оценивая все вышеперечисленные доказательства, суд приходит к выводу, что они лишь подтверждают факт того, что суммы заявленные ООО «Сага»за март и апрель 2006 г. ( 56781 грн.) , подлежат возмещению из бюджета на расчетный счет предприятия. В то же время они не свидетельствует о наличии в действия ОСОБА_2 состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины.

Исходя из диспозиции ч. 2 ст. 367 УК Украины , в объеме , предъявленного органом досудебного следствия ОСОБА_2, обвинения - служебной халатностью является ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, причинившее вред охраняемым законом государственным интересам, что повлекло тяжкие последствия.

Однако обвинением суду не предоставлено доказательств недобросовестного исполнения ОСОБА_2 своих служебных обязанностей.

Как следует из показаний ОСОБА_2, при проведении упомянутой проверки в феврале 2007 года ОСОБА_2, в том числе, руководствовалась приказом ГНА Украины № 350 от 18.08.2005 года, пунктом 4, которого предусмотрено, что в случае выявления сомнений в ходе проверки относительно возмещения НДС необходимо провести проверку по цепи поставщиков до конечного звена, и только после подтверждения поступления НДС в бюджет, предприятию выдается справка о подтверждении бюджетного возмещения. В ходе указанной проверки такие сомнения имели место, что и было отражено комиссией в акте проверки. Эти же сомнения возникли при проведении предыдущих проверок, в ходе которых ОСОБА_2 не принимала участие, что было изложено в вышеупомянутых: справке № 956-23-31946701 от 29.06.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период март 2006 года (т.1 л.д.97- 105) и акте № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период апрель 2006 года (т.1 л.д.106-111).

Указанное свидетельствует о том, что, выводы, изложенные в акте по освещаемому ОСОБА_2 вопросу, о завышении предприятием суммы бюджетного возмещения НДС за март и апрель 2006 года –основаны комиссией на том, что не были в ходе проверки получены сведения, дающие право прийти к однозначному выводу об обоснованности указанного возмещения. При этом сведения, на основании которых можно было прийти к какому-либо выводу по данному вопросу, требовали обязательной проверке от исполнителя, что и было выполнено ОСОБА_2,и, как установлено, являются достоверными.

Также обращает внимание и то, что диспозиция ст. 367 УК Украины предусматривает, что уголовная ответственность наступает при условии невыполнения должностным лицом своих обязанностей, установленных соответствующими нормативными актами.

Орган досудебного следствия в обвинении , предъявленном ОСОБА_2, ссылается на невыполнение последней своих обязанностей, предусмотренных требованиями ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ., которые регламентируют:

п. 7.4.1 ст. 7 - порядок определения налогового кредита, возникновение права на его начисление;

п.7.7.1 ст. 7– порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или бюджетного возмещения;

п.7.7.2 ст. 7- процедуру бюджетного возмещения при отрицательном значении суммы , рассчитанной в соответствии с предыдущим пунктом.

Исполнение указанных пунктов ст. 7 упомянутый Закон возлагает на налогоплательщика , а не на должностных лиц налоговой службы.

п. 7.7.5 ст. 7- срок проведения проверки плательщика налогов для определения достоверности начисления бюджетного возмещения и обязанность, а также срок предоставления государственному казначейству вывода налогового орана о сумме, подлежащей возмещению.

В отношении требований данного пункта - обвинением не предоставлено доказательств того, что ОСОБА_2 нарушены указанные сроки, а предоставление государственному казначейству выводов налогового органа, не входит в обязанности подсудимой.

п.8 ст. 11 -1 - порядок проведения внеплановой выездной проверки органами государственной налоговой службы.

Как усматривается из исследованных судом доказательств, ОСОБА_2 принимала участие в плановой выездной проверке, а не в внеплановой проверке.

Из указанного , суд приходит к выводу, что содержание, перечисленных в обвинении ОСОБА_2, норм упомянутого Закона не имеет отношения к ее служебным обязанностям, либо данные нарушения не подтверждается, представленным доказательствами, что указывает на то, что содержание перечисленных пунктов не состоит в причинной связи с вмененным подсудимой обвинением.

Заключение же судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.) , на которую ссылается орган досудебного следствия, о том, что вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушение требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. –не является подтверждением того, что перечисленные нормы нарушены непосредственно ОСОБА_2, и их невыполнение свидетельствует о халатном отношении последней к своим служебным обязанностям (т.2 л.д. 3- 16). В связи с чем, по мнению суда , выводы данной экспертизы не являются доказательством халатного отношения ОСОБА_2 к своим служебным обязанностям.

Помимо этого, акт № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., - составлен комиссией и является комиссионным решением, поэтому и ответственность за правильность, изложенных в нем выводов является коллегиальной, несмотря на то, что каждый из членов комиссии проверял специальные вопросы.

Кроме того, акт упомянутой проверки, не является окончательным решением, он не подлежит обжалованию, его выводы не требует исполнения, и что, как предусмотрено п 2.6 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных ( финансовых) санкций , утвержденного приказом ГНА Украины № 253 от 21.06.2001 года, данный акт лишь служит основанием для принятия последующего решения руководителем налоговой инспекции - о чем им составляется «уведомление-решение», ответственность за правильность которого, несет последний как лицо его подписавшее.

Помимо этого, «налоговое уведомление- решение»- является финансовой санкцией и закон ( а именно п.5.2 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязанностей плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами»и Положением о порядке подачи жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы , утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.1996 года № 29), предусматривает порядок его обжалования. Чем и воспользовалось ООО «Сага», не согласившись с первым налоговым уведомлением –решением ГНИ в Корабельном районе г. Николаева № 0000692310/1 от 13.10.2006 года , относительно бюджетного возмещения НДС за март и апрель 2006 года (при этом, не обжаловав уведомление-решение , принятое начальником ГНИ результатам проверки , в которой участвовала ОСОБА_2В.). Наличие, возбужденного уголовного дела по данному факту, не лишало предприятие права, как на обжалование упомянутого налогового уведомления-решения № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., так и не являлось препятствием для исполнения решения суда об отмене первого решения, поскольку уголовное дело связано с решением вопроса об ответственности физического лица, а не с финансовыми обязательствами государства перед юридическим лицом. Указанное , в том числе , свидетельствует и об отсутствии какого-либо материального ущерба, причиненного якобы действиями ОСОБА_2, как ООО «Сага», так и охраняемым законом государственным интересам. На недополучение возмещения НДС из бюджета ООО «Сага» в размере 56781 грн., а не на причинение предприятию материального ущерба, указывают и выводы судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.) (т.2 л.д. 3- 16).

В то время, как диспозиция ч. 2 ст. 367 УК Украины, предусматривает наличие обязательного причинения реального материального ущерба, а отказ предприятию ГНИ в Корабельном районе г.Николаева в части бюджетного возмещения, им не является.

Помимо этого, учитывая указанные требования законодательства, споры, связанные с возмещением НДС –относятся к спорам, разрешаемым в порядке административной юрисдикции, и не являются предметом уголовно- правовых отношений.

Таким образом, действия ОСОБА_2 не образуют состава, инкриминируемого последней, преступления, в связи с чем, подсудимую следует оправдать на основании п. 2 ч.1 ст. 6 УПК Украины, в связи с отсутствием в действиях последней состава преступления, в совершении которого она обвиняется.

В части гражданского иска, заявленного потерпевшим о возмещении в его пользу с ОСОБА_2 материального ущерба в размере 222849 грн, состоящего из: невозмещенной суммы НДС –56781 грн, убытков предприятия в результате девальвации национальной валюты –47308 грн, упущенной выгоды предприятием от несвоевременного получения НДС –96760 грн., ущербом, причиненным подрывом деловой репутации –20000 грн., то, принимая во внимание, что в соответствии со ст. 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украины», убытки , причиненные неправомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы , подлежат возмещению за счет государственного бюджета, а также , что действия ОСОБА_2 не являются неправомерными – указанные исковые требования являются необоснованными, и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь п. 2 ч.1 ст. 6 , ст.ст.323, 324, п.4 ст. 327 УПК Украины, суд

П Р И Г О В О Р И Л

ОСОБА_2, в предъявленном ей обвинении в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины - оправдать за отсутствием в ее действиях состава преступления на основании п. 2 ч. 1 ст. 6 УПК Украины.

В удовлетворении гражданского иска, заявленного ОСОБА_6 о взыскании с ОСОБА_2 в его пользу 222849 грн. –отказать.

Меру пресечения , избранную в отношении ОСОБА_2 в виде подписки о невыезде –отменить.

Снять арест с имущества ОСОБА_2, наложенный в соответствии с постановлением ст.следователя прокуратуры Корабельного района г.Николаева ОСОБА_14 от 16.07.2009 года.

На приговор может быть подана апелляция в апелляционный суд Николаевской области через Корабельный районный суд г. Николаева в течение 15 суток с момента его провозглашения.года Корабельный районный суд г. Николаева

в составе:

председательствующего по делу судьи - Кутурлановой Е.В.

при секретарях - Кривопишиной А.С. , Корзун Л.В.,

с участием прокуроров –Климановой И.В., Титаренко Ю.А.,

защитника –ОСОБА_1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Николаеве уголовное дело по обвинению:

ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженки ІНФОРМАЦІЯ_2, украинки, гражданки Украины, имеющей ІНФОРМАЦІЯ_3, занимающей должность главного госналогревизор –инспектора ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, разведенной, имеющей на иждивении малолетнего ребенка, ранее не судимой, проживающей по адресу: ІНФОРМАЦІЯ_4, зарегистрированной по адресу: ІНФОРМАЦІЯ_5,

- в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины,

У С Т А Н О В И Л

ОСОБА_2 органами досудебного следствия обвиняется в том, что она согласно приказа № 167-О от 28.11.2006 г. по Государственной налоговой инспекции (далее –ГНИ) в Корабельном районе г. Николаева на протяжении с 28.11.2006 г. по 30.03.2007 г., имея специальное звание инспектора налоговой службы ІІ (второго) ранга, занимала должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, расположенной по адресу: г. Николаев, ул.Артема, 1 «А».

          Согласно занимаемой должности, в соответствии с должностной инструкцией старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, утвержденной заместителем начальника ГНИ в Корабельном районе г. Николаева –начальником отдела аудита юридических лиц ОСОБА_3 29.11.2006 г., с которой ОСОБА_2 была ознакомлена 29.11.2006 г., в круг функциональных обязанностей последней входило следующее:

          Раздел № 1 «Общие положения»:

          - старший госналогревизор –инспектор отдела аудита юридических лиц согласно Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»является должностным лицом ГНИ в Корабельном районе г. Николаева и осуществляет документальные проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства и контроль за поступлением доначисленных сумм по актам проверок.

- в своей работе руководствуется Конституцией Украины, законодательными и нормативными актами Верховного Совета Украины, указами Президента Украины, кабинета министров Украины, постановлениями, приказами и распоряжениями ГНА Украины, ГНА в Николаевской области, ГНИ в г. Николаеве, ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, Положением о секторе и другими нормативными документами.

          Раздел № 3 «Обязанности»:

          п. 1.41 Функция «Администрирование налога на добавленную стоимость»содержит такие процедуры:

          -осуществляет мероприятия, направленные на обеспечение поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость (далее –НДС).

          - контроль за уплатой налога.

          - сбор необходимых данных для проведения документальных проверок.

          - проведение документальных (плановых и внеплановых) проверок.

          - осуществление доначислений и применение штрафных (финансовых) санкций.

          - реализация результатов проверок (камеральных и документальных).

          - организация и обеспечение применение нормативно-правовых актов по вопросам НДС.

          - проверка деклараций и имеющейся информации о плательщиках налогов, которые заявили к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, и проведение их проверок.

- проверка правильности определения сумм налога на добавленную стоимость, которые подлежат возмещению из бюджета.

- подготовка запросов на проведение встречных проверок по возмещению налога на добавленную стоимость.

- оформление результатов проверок (акты, справки, протоколы, проекты решений и постановлений, другие документы).

- обеспечение применения штрафных санкций и административных взысканий к нарушителям налогового законодательства.

          ОСОБА_2 являлась должностным лицом государственного контролирующего органа, так как выполняла в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции, возложенные на нее действующим налоговым законодательством, должностной инструкцией и функциональными обязанностями старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц, в соответствии с которыми ОСОБА_2 несла ответственность за правильное осуществление деятельности, связанной с взиманием и возмещением из бюджета НДС с субъектов предпринимательской деятельности – юридических лиц, стоящих на учете в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева как плательщики налогов, в том числе и НДС.

          На основании приказа № 67 от 08.02.2007 г. «О продолжении срока проведения плановой выездной проверки общества с ограниченной ответственностью (далее ООО»«Сага», подписанного начальником ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_4 и направления № 59/23-021 от 13.02.2007 г., подписанного заместителем начальника ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_5, старший госналогревизор –инспектор отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_2 была включена в состав рабочей группы для принятия участия в проведении плановой выездной проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового и валютного законодательства.

          На протяжении с 31.01.2007 г. по 19.02.2007 г., выполняя возложенные на нее функциональные обязанности, ОСОБА_2 принимала участие в составе рабочей группы в проверке ООО «Сага». Согласно с распределением обязанностей, лично ОСОБА_2 проверялись декларации по НДС, уточняющие расчеты налоговых обязательств к декларациям по НДС, коригирование НДС, наличие права у ООО «Сага»бюджетного возмещения НДС.

Результатом данной проверки стало составление акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., согласно выводов которого, лично сделанного ОСОБА_2, были выявлены нарушения п.п. 7.7.1. п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»с изменениями и дополнениями, в результате чего завышена сумма бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн., за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн.

На основании выводов акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. было составлено налоговое уведомление-решение № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., согласно которого было указано, что ООО «Сага»завышена сумма бюджетного возмещения на общую сумму 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. и не возмещено на момент проверки 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн.

Согласно заключения № 2441-2442 от 03.06.2009 г. судебно-экономической экспертизы по материалам уголовного дела, возбужденного по факту служебной халатности должностных лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева при проведении проверки в ООО «Сага»следует, что выводы акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г. не обоснованны. Истребованная сумма по декларации о НДС к возмещению ООО «Сага»в марте 2006 г. за февраль 2006 г. в размере 24807 грн. и в апреле 2006 г. за март 2006 г. в размере 43261 грн., заявленная к возмещению ООО «Сага», документально обоснованно. Вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушении требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. Сумма недополученного возмещения НДС из бюджета на расчетный счет ООО «Сага»в 2006 г., заявленная к возмещению из бюджета за март и апрель 2006 г., составляет 56781 грн.

Указанные нарушения налогового законодательства, повлекшие необоснованное не подтверждение заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС на расчетный счет ООО «Сага»за март и апрель 2006 г. на общую сумму 56781 грн., возникли в результате того, что ОСОБА_2 в нарушении своей должностной инструкции и возложенных на нее функциональных обязанностей, направленных на организацию обеспечения работы в районе по взиманию НДС, в том числе и на осуществление контроля по возмещению НДС, при проведении акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., в нарушении требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ., был сделан вывод о завышении суммы бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн., за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн., в результате чего ООО «Сага»необоснованно было отказано в возмещении из бюджета сумм НДС за март и апрель 2006 г. в размере 56781 грн., чем ООО «Сага»был причинен ущерб на сумму 56781 грн.

В результате таких действий ОСОБА_2, связанных с ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, выразившихся в недобросовестном отношении к ним, ООО «Сага»был причинен ущерб в сумме 56781 грн., что в 324,46 (56781 : 175 = 324,46) раза превышает установленный на Украине государством необлагаемый налогом минимум доходов граждан на момент совершения преступления.

Действия ОСОБА_2 квалифицированы следствием по ч. 2 ст. 367 УК Украины, как служебная халатность, то есть ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, причинившее вред охраняемым законом государственным интересам, что повлекло тяжкие последствия.

Будучи допрошенной в судебном заседании подсудимая вину, в инкриминируемом ей преступлении, не признала и пояснила, что в период с 31.01.2007 года по 19.02.2007 года она, занимая должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, принимала участие в плановой выездной проверке ООО «Сага»за период с 01.10.2004 года по 30.09.2006 года, ей было поручено изучение вопроса , связанного с возмещением НДС. В ходе проверки было установлено, что за проверяемый период ООО «Сага»заявлено к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе: за март, апрель 2006 года - 56 тыс. грн.. До проведения указанной плановой проверки с ее участием, налоговой инспекцией было проведено две внеплановые проверки ООО «Сага»без ее участия, в объем, изучения которых также входил вопрос возмещения предприятию НДС за упомянутый период. Внеплановыми проверками, в связи с отсутствием ответов на запросы ГНИ по цепи поставщиков, не были подтверждены суммы НДС, заявленные ООО «Сага» затребованные к возмещению за март и апрель 2006 года. В процессе плановой проверки, в которой принимала участие она, также невозможно было подтвердить сумму НДС , которая была заявлена ООО «Сага» к возмещению, поскольку провести встречную проверку по цепи поставщиков было невозможно. Поставщик - ЧП «Юг-Трейд», которым заканчивалась цепочка поставщиков предприятия, было ликвидировано по решению суда за операции с фиктивными предприятиями. Обязательность выяснения данного вопроса путем направления запросов по цепи поставщиков предусмотрена приказом ГНА Украины № 350 от 18.08.2005 года. Таким образом, было невозможно подтвердить уплату НДС указанным предприятием. Результаты проверки были оформлены актом от 22.02.2007 года, в котором была отражена достоверная информация, в том числе, о том, что ответы по цепи поставщиков не получены, что и послужило основанием для выводов об уменьшении суммы бюджетного возмещения, заявленной ООО «Сага». На основании данного акта начальником ГНИ в Корабельном районе г.Николаева было принято налоговое уведомление-решение об уменьшении суммы бюджетного возмещение НДС. ООО «Сага», не согласившись с данным решением, в судебном порядке его не обжаловало. В соответствии со своими служебными полномочиями она не принимает решения об отказе или удовлетворении в бюджетном возмещении. Акт проверки является документом, который подтверждает проведение проверки и является носителем информации о выявлении нарушения налогового законодательства субъектом хозяйствования. Выводы акта не имеют обязательного характера. Вину, в инкриминируемом ей преступлении, не признает, поскольку считает, что исполняла свои служебные обязанности в соответствии с должностной инструкцией и функциональными обязанностями. При проведении проверки она руководствовалась Конституцией Украины, иными законодательными актами, а также приказами и распоряжениями Государственной налоговой администрации Украины, Государственной налоговой администрацией в Николаевской области, ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, Положением об отделе и должностной инструкцией. Никакого вреда интересам государства и каким-либо иным лицам своим действием или бездействием - не причинила, наоборот защищала интересы государства.

Обвинением, в подтверждение виновности ОСОБА_2 в вышеуказанном преступлении, предъявлены доказательства, исследованные судом.

Будучи допрошенным в судебном заседании потерпевший ОСОБА_6, директор ООО «Сага», показания которого перепроверены судом, пояснил, что ООО «Сага» состоит на учете, как плательщик налогов в ГНИ Корабельного района г. Николаева, ООО «Сага»взято на учет, как плательщик налога на добавленную стоимость ГНИ в Корабельном районе г. Николаева 19.06.2002 г. В первом квартале 2006 г. ООО «Сага»в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности (экспорт сельскохозяйственной продукции) завило к возмещению НДС из бюджета следующие суммы: за март 2006 г. –24807 грн. С целью возмещения данной суммы, он, как его директор, подал в ГНИ в Корабельном районе г. Николаева 19.03.2006 г. декларацию. После этого ГНИ в Корабельном районе г. Николаева провело внеплановую проверку ООО «Сага», в ходе которой нарушений налогового законодательства предприятием, установлено не было. Однако в справке, составленной по результатам указанной проверки, было указано, что, в связи с неполучением ответов по цепочке поставщиков к возмещению из бюджета подтверждено только - 8545,22 грн. Считает, что ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, нарушив действующее законодательство, причинило ему ущерб. Считает, что отказ в возмещении ему указанной суммы, стали надуманные мотивы, так как, по его мнению, неполучение ответов по цепочке поставщиков не является основанием для не подтверждения заявленной суммы НДС. С данным решением ГНИ он был не согласен, ООО «Сага»подало претензию. Он на свою претензию получил ответ, который дублировал причины, указанные в справке. После этого, 22.05.2006 г. им в ГНИ была предоставлена декларация по НДС за апрель 2006 г. Сумма, которая подлежит бюджетному возмещению, в данной декларации составляла 45002 грн. 20.07.2006 г. ГНИ в Корабельном районе, в лице инспектора Канавцевой Е.А., провела проверку обоснованности заявленной суммы НДС в размере 45002 к возмещению из бюджета. По результатам данной проверки, был составлен акт № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 г., которым было подтверждено право ООО «Сага»на возмещение 336,38 грн., а сумму 42924,62 грн. согласно акта невозможно подтвердить в связи с неполучением ответом по цепочке поставщиков. Сумма в размер 1741 грн. была снята с возмещения и отнесена в налоговый кредит. Предприятия, которые оказывали ему услуги по поставке товара, от сделок с которыми у ООО «Сага»возникло право на возмещение сумм НДС, указанных в декларациях за март 2006 г. и апрель 2006 г., на момент осуществления с ними сделок, были реальными плательщиками налогов в бюджет, и не содержали в себе никаких признаков фиктивности, и в настоящий момент такими не признаны.

Таким образом, в результате действий работников ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, которые по надуманным основаниям отказали ООО «Сага»в реализации права на возмещение сумм НДС из бюджета, в разгар сезона, с учетом специфики деятельности ООО «Сага», был предприятию причинен ущерб в сумме 56781 грн., а также были сорваны запланированные сделки, что привело к их упущению. Им данные решения ГНИ в Корабельном районе г. Николаеве об отказе в возмещении НДС обжаловались в судебном порядке в Николаевский хозяйственный суд, Одесский апелляционный суд, Высший административный суд. Согласно вышеперечисленных судебных решений действия ГНИ в Корабельном районе г. Николаева признаны незаконными, и решением суда , подтверждено право предприятия на бюджетное возмещение НДС (т. 2 л.д. 28-30).

В соответствии с показаниями свидетеля ОСОБА_7, ранее занимавшей должность начальника отдела контрольно-проверочной работы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, которые оглашены судом, на протяжении с 14.06.2006 г.. по 22.06.2006 г. ею проведена выездная внеплановая проверка ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения ООО «Сага»за март 2006 г. По результатам проверки была составлена справка от 29.06.2006р. № 956-23-31946701., в которой были отражены результаты проверки, а именно: подтверждена сумма возмещения в размере 8545,22 грн., при этом сумму возмещения , заявленную предприятием в размере 16261,78 грн ., в связи с отсутствием информации по цепи поставщиков, невозможно было подтвердить (т. 2 л.д. 87-88).

Согласно показаний свидетеля ОСОБА_8, занимающей должность главного налогового ревизор-инспектора сектора контроля за возмещением налога на добавленную стоимость отдела налогового контроля юридических лиц ГНИ в Корабельном районе, перепроверенных судом, следует, что 20.06.2006 г. докладной запиской № 621 в отдел контрольно-проверочной работы была передана декларация по НДС ООО «Сага»за апрель 2006 г. На протяжении с 20.07.2006 г. по 28.07.2006 г. ею проведена внеплановая проверка ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения НДС за указанный период. В ходе проверки, в связи с неполучением ответов по цепи поставщиков, не представилось возможным подтвердить, заявленную предприятием сумму бюджетного возмещения за апрель 2006 г. в сумме 42924,62 грн. (т. 2 л.д.85-86).

Свидетель ОСОБА_9, занимающая должность главного государственного налогового ревизор-инспектора отдела сопровождения банковских и небанковских финансово-кредитных организаций СГНИ по работе с ВПП в г. Николаеве, показания которой исследованы судом, пояснила, что в период с 31.01.07 по 19.02.07, на основании направлений от 31.01.07 № 36/23-021 и от 13.02.07 № 59/23-02, выданных ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, ею в составе бригады работников ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, а именно: ОСОБА_10, ОСОБА_11 и ОСОБА_2, была проведена плановая выездная документальная проверка ООО «Сага» по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г.. по 30.09.2006 г. В ходе проверки ею проверялись вопросы соблюдения требований валютного законодательства и местные налоги и сборы. Вопросы правильности ведения налогового учета и правильности начисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при проведении данной проверки ООО «Сага»проверяла ОСОБА_12 По результатам проведенной проверки был составлен акт от 22.02.2007р. № 389-23-31946701, который был подписан всеми членами комиссии (т. 2 л.д. 83).

Аналогичные показания были даны свидетелем ОСОБА_10, которые перепроверены судом (т. 2 л.д.84).

Кроме этого судом исследованы и иные доказательства, представленные обвинением, которые свидетельствуют о следующем.

Согласно регистрационным документам - ООО «Сага» зарегистрировано в исполнительном комитете Николаевского городского совета –юридический адрес предприятия –Корабельный район г.Николаева, должность директора занимает –ОСОБА_6 (т. 1 л.д.235-247).

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС, поданными ООО «Сага»в ГНИ в Корабельном районе г.Николаева, и расчетами сумм бюджетного возмещения - предприятием к возмещению из бюджета было заявлено , в том числе: за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. (т. 1 л.д. 159-170).

Как усматривается из справки № 956-23-31946701 от 29.06.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период март 2006 года, начальник отдела контрольно-проверочной работы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева - ОСОБА_7, пришла к выводу, что в ходе проверки подтвердить сумму НДС, заявленную предприятием, подлежащую возмещению за март 2006 года ( 16261,78 грн.) - невозможно (т.1 л.д.97- 105).

В соответствии с актом № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период апрель 2006 года, главный госналогревизором-инспектор отдела контрольно-проверочной роботы ГНИ в Корабельном районе г.Николаева ОСОБА_8 пришла к выводу, что по результатам проверки не возможно подтвердить заявленную сумму бюджетного возмещения за апрель 2006 года на сумму 42924,62 грн., что связано с неполучением ответов по цепи поставщиков (т.1 л.д.106-111).

Согласно с постановлением Хозяйственного суда Николаевской области от 07.12.2006 года : ГНИ в Корабельном районе г.Николаева обязано предоставить органу государственного казначейства заключение в отношении ООО «Сага» с указанием суммы, подлегающей возмещению предприятию из бюджета – 14416,78 грн –за март и 42364,63 грн. за апрель 2006 года. Также данным решением было отменно уведомление-решение ГНИ в Корабельном районе г. Николаева № 0000692310/1 от 13.10.2006 года (т.1 л.д.17-18). Указанное постановление, в соответствии с определением Одесского апелляционного Хозяйственного суда от 22.03.07 года - оставлено без изменений (т. 1 л.д. 83-86).

Как усматривается из акта ГНИ в Корабельном районе г.Николаева № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., сотрудники ГНИ: ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 и ОСОБА_2, пришли к выводу о том, что в нарушение п.п. 7.7.1. п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»с изменениями и дополнениями, предприятием завышена сумма бюджетного возмещения НДС за март 2006 г. на сумму 14417 грн. и за апрель 2006 г. на сумму 42365 грн. ( т. 1 л.д. 34-66). При этом в обоснование своих выводов, в описательной части указанного акта ( п. 2 л.д.56-57), комиссией отмечено, что уменьшение суммы бюджетного возмещения связанно с невозможностью проведения обязательной встречной проверки за указанный период - ЧП «Юг-Трейд»по цепи основных поставщиков ООО «Агротехкомплекс»и ЧП «Агроинтерртрейдинг».

В соответствии с налоговым уведомлением-решением № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., на основании вышеуказанного акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г., начальником ГНИ в Корабельном районе г. Николаева ОСОБА_4 было принято решение о том, что ООО «Сага»завышена сумма бюджетного возмещения на общую сумму 56782 грн., в том числе за март 2006 г. –14417 грн., за апрель 2006 г. –42365 грн. ( т. 1 л.д.78).

Согласно с заключением судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.), выводы вышеупомянутого акта № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. - не подтверждены. Истребованная сумма по декларации о НДС к возмещению ООО «Сага»в марте 2006 г. за февраль 2006 г. в размере 24807 грн. и в апреле 2006 г. за март 2006 г. в размере 43261 грн., заявленная к возмещению ООО «Сага», документально обоснована. Вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушение требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. Сумма недополученного возмещения НДС из бюджета на расчетный счет ООО «Сага»в 2006 г., заявленная к возмещению из бюджета за март и апрель 2006 г., составляет 56781 грн. (т.2 л.д. 3- 16).

В соответствии с приказом № 167-О от 28.11.2006 г. Начальника ГНИ в Корабельном районе г.Николаева ОСОБА_4, на протяжении с 28.11.2006 г. по 30.03.2007 г., ОСОБА_2, имея специальное звание инспектора налоговой службы ІІ (второго) ранга, занимала должность старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева (т.2 л.д.58)

          Согласно занимаемой должности, как усматривается из должностной инструкции старшего госналогревизора –инспектора отдела аудита юридических лиц ГНИ в Корабельном районе г. Николаева, в функциональные обязанности ОСОБА_13 входило, в том числе, следующее: осуществление мероприятий, направленных на обеспечение поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость, контроль за уплатой налога, сбор необходимых данных для проведения документальных проверок, проведение документальных (плановых и внеплановых) проверок, реализация результатов проверок (камеральных и документальных), проверка деклараций и имеющейся информации о плательщиках налогов, которые заявили к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, и проведение их проверок, проверка правильности определения сумм налога на добавленную стоимость, которые подлежат возмещению из бюджета, подготовка запросов на проведение встречных проверок по возмещению налога на добавленную стоимость, оформление результатов проверок (акты, справки, протоколы, проекты решений и постановлений, другие документы) (т.2 л.д.63-65).

Оценивая все вышеперечисленные доказательства, суд приходит к выводу, что они лишь подтверждают факт того, что суммы заявленные ООО «Сага»за март и апрель 2006 г. ( 56781 грн.) , подлежат возмещению из бюджета на расчетный счет предприятия. В то же время они не свидетельствует о наличии в действия ОСОБА_2 состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины.

Исходя из диспозиции ч. 2 ст. 367 УК Украины , в объеме , предъявленного органом досудебного следствия ОСОБА_2, обвинения - служебной халатностью является ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, причинившее вред охраняемым законом государственным интересам, что повлекло тяжкие последствия.

Однако обвинением суду не предоставлено доказательств недобросовестного исполнения ОСОБА_2 своих служебных обязанностей.

Как следует из показаний ОСОБА_2, при проведении упомянутой проверки в феврале 2007 года ОСОБА_2, в том числе, руководствовалась приказом ГНА Украины № 350 от 18.08.2005 года, пунктом 4, которого предусмотрено, что в случае выявления сомнений в ходе проверки относительно возмещения НДС необходимо провести проверку по цепи поставщиков до конечного звена, и только после подтверждения поступления НДС в бюджет, предприятию выдается справка о подтверждении бюджетного возмещения. В ходе указанной проверки такие сомнения имели место, что и было отражено комиссией в акте проверки. Эти же сомнения возникли при проведении предыдущих проверок, в ходе которых ОСОБА_2 не принимала участие, что было изложено в вышеупомянутых: справке № 956-23-31946701 от 29.06.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период март 2006 года (т.1 л.д.97- 105) и акте № 1029-23-31946701 от 03.08.2006 года о результатах выездной внеплановой проверки ООО «Сага»по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет предприятия за период апрель 2006 года (т.1 л.д.106-111).

Указанное свидетельствует о том, что, выводы, изложенные в акте по освещаемому ОСОБА_2 вопросу, о завышении предприятием суммы бюджетного возмещения НДС за март и апрель 2006 года –основаны комиссией на том, что не были в ходе проверки получены сведения, дающие право прийти к однозначному выводу об обоснованности указанного возмещения. При этом сведения, на основании которых можно было прийти к какому-либо выводу по данному вопросу, требовали обязательной проверке от исполнителя, что и было выполнено ОСОБА_2,и, как установлено, являются достоверными.

Также обращает внимание и то, что диспозиция ст. 367 УК Украины предусматривает, что уголовная ответственность наступает при условии невыполнения должностным лицом своих обязанностей, установленных соответствующими нормативными актами.

Орган досудебного следствия в обвинении , предъявленном ОСОБА_2, ссылается на невыполнение последней своих обязанностей, предусмотренных требованиями ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ., которые регламентируют:

п. 7.4.1 ст. 7 - порядок определения налогового кредита, возникновение права на его начисление;

п.7.7.1 ст. 7– порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или бюджетного возмещения;

п.7.7.2 ст. 7- процедуру бюджетного возмещения при отрицательном значении суммы , рассчитанной в соответствии с предыдущим пунктом.

Исполнение указанных пунктов ст. 7 упомянутый Закон возлагает на налогоплательщика , а не на должностных лиц налоговой службы.

п. 7.7.5 ст. 7- срок проведения проверки плательщика налогов для определения достоверности начисления бюджетного возмещения и обязанность, а также срок предоставления государственному казначейству вывода налогового орана о сумме, подлежащей возмещению.

В отношении требований данного пункта - обвинением не предоставлено доказательств того, что ОСОБА_2 нарушены указанные сроки, а предоставление государственному казначейству выводов налогового органа, не входит в обязанности подсудимой.

п.8 ст. 11 -1 - порядок проведения внеплановой выездной проверки органами государственной налоговой службы.

Как усматривается из исследованных судом доказательств, ОСОБА_2 принимала участие в плановой выездной проверке, а не в внеплановой проверке.

Из указанного , суд приходит к выводу, что содержание, перечисленных в обвинении ОСОБА_2, норм упомянутого Закона не имеет отношения к ее служебным обязанностям, либо данные нарушения не подтверждается, представленным доказательствами, что указывает на то, что содержание перечисленных пунктов не состоит в причинной связи с вмененным подсудимой обвинением.

Заключение же судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.) , на которую ссылается орган досудебного следствия, о том, что вывод акта проверки № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., был дан в нарушение требований ст. 7 п.п. 7.4.1, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/ВР от 03.04.1997 г. с дополнениями и изменениями и п. 8 ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»от 04.12.1990 г. за № 509-ХІІ. –не является подтверждением того, что перечисленные нормы нарушены непосредственно ОСОБА_2, и их невыполнение свидетельствует о халатном отношении последней к своим служебным обязанностям (т.2 л.д. 3- 16). В связи с чем, по мнению суда , выводы данной экспертизы не являются доказательством халатного отношения ОСОБА_2 к своим служебным обязанностям.

Помимо этого, акт № 389-23-31946701 от 22.02.2007 г. о результатах выездной плановой проверки ООО «Сага»по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2004 г. по 30.09.2006 г., - составлен комиссией и является комиссионным решением, поэтому и ответственность за правильность, изложенных в нем выводов является коллегиальной, несмотря на то, что каждый из членов комиссии проверял специальные вопросы.

Кроме того, акт упомянутой проверки, не является окончательным решением, он не подлежит обжалованию, его выводы не требует исполнения, и что, как предусмотрено п 2.6 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных ( финансовых) санкций , утвержденного приказом ГНА Украины № 253 от 21.06.2001 года, данный акт лишь служит основанием для принятия последующего решения руководителем налоговой инспекции - о чем им составляется «уведомление-решение», ответственность за правильность которого, несет последний как лицо его подписавшее.

Помимо этого, «налоговое уведомление- решение»- является финансовой санкцией и закон ( а именно п.5.2 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязанностей плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами»и Положением о порядке подачи жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы , утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.1996 года № 29), предусматривает порядок его обжалования. Чем и воспользовалось ООО «Сага», не согласившись с первым налоговым уведомлением –решением ГНИ в Корабельном районе г. Николаева № 0000692310/1 от 13.10.2006 года , относительно бюджетного возмещения НДС за март и апрель 2006 года (при этом, не обжаловав уведомление-решение , принятое начальником ГНИ результатам проверки , в которой участвовала ОСОБА_2В.). Наличие, возбужденного уголовного дела по данному факту, не лишало предприятие права, как на обжалование упомянутого налогового уведомления-решения № 0000072300/0 от 05.03.2007 г., так и не являлось препятствием для исполнения решения суда об отмене первого решения, поскольку уголовное дело связано с решением вопроса об ответственности физического лица, а не с финансовыми обязательствами государства перед юридическим лицом. Указанное , в том числе , свидетельствует и об отсутствии какого-либо материального ущерба, причиненного якобы действиями ОСОБА_2, как ООО «Сага», так и охраняемым законом государственным интересам. На недополучение возмещения НДС из бюджета ООО «Сага» в размере 56781 грн., а не на причинение предприятию материального ущерба, указывают и выводы судебно-экономической экспертизы ( акт № 2441-2442 от 03.06.2009 г.) (т.2 л.д. 3- 16).

В то время, как диспозиция ч. 2 ст. 367 УК Украины, предусматривает наличие обязательного причинения реального материального ущерба, а отказ предприятию ГНИ в Корабельном районе г.Николаева в части бюджетного возмещения, им не является.

Помимо этого, учитывая указанные требования законодательства, споры, связанные с возмещением НДС –относятся к спорам, разрешаемым в порядке административной юрисдикции, и не являются предметом уголовно- правовых отношений.

Таким образом, действия ОСОБА_2 не образуют состава, инкриминируемого последней, преступления, в связи с чем, подсудимую следует оправдать на основании п. 2 ч.1 ст. 6 УПК Украины, в связи с отсутствием в действиях последней состава преступления, в совершении которого она обвиняется.

В части гражданского иска, заявленного потерпевшим о возмещении в его пользу с ОСОБА_2 материального ущерба в размере 222849 грн, состоящего из: невозмещенной суммы НДС –56781 грн, убытков предприятия в результате девальвации национальной валюты –47308 грн, упущенной выгоды предприятием от несвоевременного получения НДС –96760 грн., ущербом, причиненным подрывом деловой репутации –20000 грн., то, принимая во внимание, что в соответствии со ст. 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украины», убытки , причиненные неправомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы , подлежат возмещению за счет государственного бюджета, а также , что действия ОСОБА_2 не являются неправомерными – указанные исковые требования являются необоснованными, и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь п. 2 ч.1 ст. 6 , ст.ст.323, 324, п.4 ст. 327 УПК Украины, суд

П Р И Г О В О Р И Л

ОСОБА_2, в предъявленном ей обвинении в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 367 УК Украины - оправдать за отсутствием в ее действиях состава преступления на основании п. 2 ч. 1 ст. 6 УПК Украины.

В удовлетворении гражданского иска, заявленного ОСОБА_6 о взыскании с ОСОБА_2 в его пользу 222849 грн. –отказать.

Меру пресечения , избранную в отношении ОСОБА_2 в виде подписки о невыезде –отменить.

Снять арест с имущества ОСОБА_2, наложенный в соответствии с постановлением ст.следователя прокуратуры Корабельного района г.Николаева ОСОБА_14 от 16.07.2009 года.

На приговор может быть подана апелляция в апелляционный суд Николаевской области через Корабельный районный суд г. Николаева в течение 15 суток с момента его провозглашения.

Судья О. В. 1/1414/8/12