У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 серпня 2012 р. Справа № 125158/12
Львівський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Клюби В. В.
суддів: Онишкевича Т. В., Попка Я. С.
за участю секретаря Сідельник Г. М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Львові апеляційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби України на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року у справі №2а - 1970/1504/12 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРА МІА» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби України про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення форми «С» №0000982303 від 28 березня 2012 року, -
УСТАНОВИВ:
ТзОВ «АСТРА МІА» звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції і просило визнати недійсним податкове повідомлення - рішення відповідача про застосування штрафної (фінансової) санкції форми «С» №0000982303 від 28 березня 2012 року недійсним з моменту його прийняття.
В обґрунтування вимог адміністративного позову посилається на ті обставини, що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Тернопільської області Державної податкової служби України з 14 по 20 березня 2012 року проведено документальну перевірку з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій. За результатами перевірки 20 березня 2012 року складено акт перевірки, а також 28 березня 2012 року було прийняте податкове повідомлення - рішення про застосування штрафної санкції у розмірі 61 480 гривень 50 коп. на підставі факту виявленого порушення неоприбуткування у касовій книзі готівки в сумі 12 296 гривень 10 коп.., яка була отримана в установі банку на виплату заробітної плати на підставі чека за №3211421 від 01 березня 2012 року. Проте належно оформлений і зареєстрований прибутковий касовий ордер вже є свідченням оприбуткування готівки, яка була видана в повному обсязі працівникам підприємства, як заробітна плата. Тобто в даному випадку мало місце невчасне внесення запису до касової книги, яке сталося через хворобу уповноваженої посадової особи.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року адміністративний позов задоволено: скасовано податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції форми «С» №0000982303 від 28 березня 2012 року.
Свої висновки, викладені у зазначеній постанові, суд мотивував тим, що факт належного оформлення прибуткового касового ордера свідчить про прийняття в касу ТзОВ «АСТРА МІА» готівкових коштів в сумі 12 296 гривень 10 коп., а належним чином оформлена відомість про видачу грошей з каси підприємства у вигляді заробітної плати на загальну суму, що відповідає отриманій за грошовим чеком сумі, підтверджує видачу готівки з каси підприємства. Тобто на час здійснення перевірки, жодних розбіжностей між даними, що містяться у грошовому чеку та відомістю на виплату коштів №2 від 01 березня 2012 року не було. Наведені обставини свідчать про відсутність умислу з боку позивача на ухилення від оприбуткування коштів, рух яких через касу підприємства документально оформлений, а виплата - підтверджена касовими документами, передбаченими законодавством. В даному випадку мало місце порушення при оприбуткуванні коштів, яке виражене у несвоєчасному внесенні запису у касовій книзі і за своєю суттю є формальним, і таким, що не могло в даній ситуації бути підставою для застосування фінансової санкції, передбаченої п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року за №436/95. Крім цього позивачем вчасно сплачено усі податки та збори в зв'язку з нарахуванням та виплатою заробітної плати, що також підтверджує оприбуткування готівкових коштів. Також судом звернуто увагу на те, що однією із підстав винесення оскаржуваного повідомлення - рішення визначено порушення позивачем п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 02 грудня 2000 року №614 щодо: наявності книги обліку розрахункових операцій на місці проведення розрахунків, де установлено реєстратор розрахункових операцій; підклеювання фіскальних чеків; щоденного виконання записів про рух готівки та суми розрахунків. Проте ТзОВ «АСТРА МІА» не застосовує реєстратори розрахункових операцій, а тому не зобов'язане оприбутковувати готівку шляхом обліку коштів у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних чеків і відповідно податковим органом безпідставно зазначено про порушення позивачем п. 7.5 Порядку …, як одну із підстав застосування фінансової санкції.
Не погоджуючись з прийнятою постановою, відповідачем - Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Тернопільської області Державної податкової служби України, як правонаступником Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції, подано апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій відповідач просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637 уся готівка, що надходить до кас суб'єктів господарювання, повинна в повній мірі і своєчасно оприбутковуватися. При цьому оприбуткуванням готівки є проведення підприємством обліку готівки в касі на повну суму її фактичного надходження у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Оскільки про надходження готівкових коштів в касову книжку відповідні записи не занесені і вказаний факт було виявлено в ході перевірки, податковим органом правомірно застосовано фінансову санкцію відповідно до абзацу 3 п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року за №436/95.
В свою чергу ТзОВ «АСТРА МІА» подало до суду заперечення на апеляційну скаргу з посиланням на те, що судом було встановлено факт виконання бухгалтером підприємства Криницькою Л. І. обов'язків касира, яка на підставі грошового чеку серії ЛЖ №3211421 від 01 березня 2012 року в установі банку отримала кошти в сумі 12 296 гривень 10 коп. для виплати заробітної плати працівникам товариства. При цьому вона оформила їх надходження до каси прибутковим ордером, видала їх як заробітну плату, склавши про це відомість, проте у зв'язку з направленням у той же день на амбулаторне лікування, не мала змоги здійснити запис у книзі.
В судовому засідання представник апелянта підтримав доводи, викладені на обґрунтування апеляційної скарги, вважає правомірним застосування до позивача фінансової санкції за порушення порядку ведення касових операцій, а тому просить задовольнити апеляційну скаргу.
Представник позивача не визнала доводів особи, яка подала апеляційну скаргу і вважає, що рішення суду першої інстанції є законним і обґрунтованим, а тому підстави для його скасування відсутні.
Заслухавши суддю - доповідача, представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 01 березня 2012 року головним бухгалтером ТзОВ «АСТРА МІА» Криницькою Л. І. на підставі грошового чеку серії ЛЖ №3211421 від 01 березня 2012 року отримано у Тернопільському відділенні ПАТ «Укрсоцбанк» 12 296 гривень 10 коп. для виплати заробітної плати працівникам товариства. Вказану суму коштів цього ж дня було оприбутковано в касі підприємства на підставі прибуткового касового ордера №3 від 01 березня 2012 року, а також ці кошти були виплачені працівникам товариства як заробітну плату за лютий 2012 року, що підтверджується відомістю на виплату грошей №2 від 01 березня 2012 року. ТзОВ «АСТРА МІА» були сплачені прибутковий податок із заробітної плати та єдиний соціальний внесок.
За результатами перевірки дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, проведеної 20 березня 2012 року, Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією складено акт із висновками про порушення суб'єктом господарювання (позивачем) п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637. Такий висновок обґрунтовано тим, що готівкові кошти в сумі 12 296 гривень 10 коп. не обліковані в касовій книзі АВ №590095. В зв'язку з цим, Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією на підставі ст. 54 п. 54.3.3 Податкового кодексу України та згідно п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12 червня 1995 року було видано податкове повідомлення - рішення, форми «С» за №0000982303 від 28 березня 2012 року, яким до позивача застосовано штрафну санкцію в сумі 61 480 гривень 50 коп. за порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637 та п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 02 грудня 2000 року №614.
Згідно п 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637, яке визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, уся готівка, що надходить до кас, повинна своєчасно (у день одержання готівкових коштів), оприбутковуватися. Оприбуткування готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. При цьому суми готівки, що оприбутковуються, повинні відповідати сумам, визначеним у відповідних касових документах.
Касові операції, відповідно до п. 3.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637, оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які підтверджували б факт, зокрема отримання готівкових коштів.
Главою 4 вищевказаного Положення … визначено порядок ведення касової книги та обов'язки касира. Зокрема, усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі і кожне підприємство, що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою. Записи у касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. Підприємства, штатним розписом яких не передбачено посади касира, виконання його обов'язків можуть покладати відповідно до письмового розпорядження керівника на бухгалтера чи іншого працівника.
Таким чином не оприбуткованою слід вважати суму, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами.
В даному випадку, як було установлено в ході розгляду справи, таким працівником, який виконував обов'язки касира, є бухгалтер підприємства Криницька Л. І, яка після отримання коштів, оформлення первинного касового документа та виплати їх працівникам підприємства як заробітної плати, у той же день була направлена на амбулаторний курс лікування, який проходила, згідно довідки від 28 березня 2012 року за №48, із 01 по 7 березня 2012 року.
За наведених вище обставин справи колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції, що в ході проведеної податковим органом перевірки з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, встановлено порушення щодо неоприбуткування коштів, яке носить формальний характер і фактично свідчить про несвоєчасне виконання відповідного запису у касовій книзі та відповідно не дає підстав вважати встановленим факт неоприбуткування ТзОВ «АСТРА МІА» коштів в сумі 12 296 гривень 10 коп., отриманих 01 березня 2012 року у Тернопільському відділенні ПАТ «Укрсоцбанк». При цьому про прийняття готівкових коштів в касу ТзОВ «АСТРА МІА» свідчить оформлений відповідно до п. 3.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року за №637 касовий ордер.
Абзацом 3 пункту 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12 червня 1995 року установлено, що у разі порушення норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюється Національним банком України, яке виразилося у неоприбуткуванні (неповному оприбуткуванні) у касах готівки, до юридичних осіб усіх форм власності чи інших суб'єктів підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Не вчинення при таких обставинах відповідного запису в касову книгу не містить ознак порушення, за яке п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12 червня 1995 року передбачено відповідальність у вигляді застосування фінансової санкції.
Тобто законодавством не передбачено, що відсутність лише запису у книзі обліку касових операцій є однозначним підтвердженням факту неоприбуткування коштів.
Крім цього колегія суддів апеляційного суду вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що в оспорюваному повідомленні - рішенні безпідставно зазначено п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 02 грудня 2000 року №614, як одну із підстав застосування фінансової санкції (штрафу) з огляду на те, що ТзОВ «АСТРА МІА» не застосовує реєстратори розрахункових операцій, а тому не зобов'язане оприбутковувати готівку шляхом обліку коштів у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних чеків.
Також судом першої інстанції при вирішення позовних вимог ТзОВ «АСТРА МІА» в межах визначених ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України повноважень прийнято рішення про скасування податкового повідомлення - рішення в зв'язку із висновком про його протиправність, тобто рішення, яке гарантує дотримання і захист прав суб'єкта у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку суб'єкта владних повноважень.
На підставі вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, вирішуючи даний спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування і відповідно - до задоволення апеляційної скарги апеляційний суд не вбачає.
Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ:
Апеляційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби України на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року у справі №2а - 1970/1504/12 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРА МІА» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби України про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення форми «С» №0000982303 від 28 березня 2012 року залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2012 року по даній справі - без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили, а у випадку складання ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня складання ухвали в повному обсязі, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя Клюба В. В.
Судді: Онишкевич Т. В.
Попко Я. С.