ГОСПОДАРСЬКИЙ |
| ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ |
П О С Т А Н О В А
Іменем України
26.06.06 Справа № 24/37н-ад.
Суддя Рябцева О.В., за участю секретаря Сумцової С.В., розглянувши матеріали справи за позовом
Відкритого акціонерного товариства "Трест "Луганськшахтопроходка" в особі Шахтопрохідного управління № 4, м. Луганськ, м. Олександрівськ
до Державної податкової інспекції у Артемівському районі м. Луганська
про визнання протиправиними та нечинними податкових повідомлень –рішень
в присутності представників сторін:
позивача –Єрмоленко Є.В. –предст. за дов. № 11/518 від 01.06.06р.
відповідача –Ведмеденко Р.І. –ст. держ. подат. інсп., дов. № 55/9/10 від 10.01.06р., Безбородих І.М. –зав. сектору адміністрування ПДВ відділу оподаткування юридичних осіб, дов. № 7865/9/10 від 13.06.06р.
в с т а н о в и в:
Суть спору: позивачем заявлена вимога про визнання протиправиними та нечинними податкових повідомлень –рішень ДПІ у Артемівському районі м. Луганська (з урахуванням заяви від 26.06.2006р.):
- від 30.11.2005р. № 0012591601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 30.11.2005р. № 0012561601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 30.11.2005р. № 0012581601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 5238 грн. 65 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012591601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012561601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012581601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 5238 грн. 65 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість.
Позивач заявою від 06.06.2006р. змінив предмет позову та просить визнати протиправними та нечинними податкові повідомлення –рішення:
- від 30.11.2005р. № 0012591601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 30.11.2005р. № 0012561601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 30.11.2005р. № 0012581601/0 про застосування штрафної санкції в сумі 5238 грн. 65 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012591601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012561601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 10.02.2006р. № 0012581601/1 про застосування штрафної санкції в сумі 5238 грн. 65 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 03.05.2006р. № 0012561601/2 про застосування штрафної санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 03.05.2006р. № 0012581601/2 про застосування штрафної санкції в сумі 3091 грн. 60 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 03.05.2006р. № 0012591601/2 про застосування штрафної санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість;
- від 03.05.2006р. № 0005731601/2 про застосування штрафної санкції в сумі 4294 грн. 08 коп. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість.
На обґрунтування заявлених вимог позивач вказує, що за своєю правовою природою штрафні санкції за прострочення сплати узгоджених податкових зобов’язань є адміністративно-господарськими санкціями, тому при їх застосуванні повинні враховуватись положення Господарського кодексу України, зокрема положення ст. 250 ГК України стосовно строків застосування цих санкцій. У даній справі штрафні санкції застосовані за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань, задекларованих протягом червня 2002 року –травня 2005 року і сплачених у період з лютого 2003 року по серпень 2005 року, а податкові повідомлення –рішення прийняті 30.11.2005р., тобто після закінчення 6 місяців з дня виявлення порушення.
Відповідач проти заявлених вимог заперечує, посилаючись на їх необґрунтованість, вказуючи, що за своїм змістом, штрафні санкції за прострочення сплати узгодженого податкового зобов’язання є податковим зобов’язанням і при їх нарахуванні повинні застосовуватись положення щодо строків давності ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", тобто ці штрафні санкції могли бути нараховані протягом 1095 днів.
При вирішенні даного спору судом досліджені такі документи:
1.податкові повідомлення –рішення:
від 30.11.2005р. № 0012561601/0, № 0012581601/0, № 0012591601/0;
від 10.02.2006р. № 0012561601/1, № 0012581601/1, № 0012591601/1;
від 03.05.2006р. № 0012561601/2, № 0012581601/2, № 0012591601/2, № 0005731601/2;
2. акт перевірки № 120 від 30.11.2005р.;
3.розрахунок штрафних санкцій;
4.податкові декларації з ПДВ за період з грудня 2002 року по жовтень 2004 року.
Оцінивши надані докази і доводи сторін в їх сукупності, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість заявлених вимог з огляду на наступне.
30.11.2005р. ДПІ у Артемівському районі м. Луганська проведено перевірку повноти і своєчасності сплати до бюджету узгоджених сум податкових зобов’язань з податку на додану вартість згідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 21.12.2000р. № 2181 "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", про результати якої складено акт від 30.11.2005р. № 120.
В цьому акті зазначено, що в результаті перевірки встановлено порушення п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 21.12.2000р. № 2181 "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі Закон № 2181), відповідної до якої платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації. ШПУ № 4 структурний підрозділ ВАТ "Трест "Луганськшахтопрохідка" суми податкових зобов’язань, зазначених у поданих податкових деклараціях по ПДВ сплатив з порушенням граничного терміну сплати:
- до 30 календарних днів –52386 грн. 44 коп.;
- до 90 календарних днів –390597 грн. 07 коп.;
- перевищує 90 календарних днів –1131484 грн. 70 коп.
На підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 у випадку, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податків зобов’язаний сплатити штраф у наступних розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання –у розмірі 10% такої суми;
при затримці до 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання –у розмірі 20% такої суми;
при затримці, яка перевищує 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання –у розмірі 50% такої суми.
За таких обставин платнику податків направлені податкові повідомлення –рішення від 30.11.2005р.:
- № 0012581601/0 про застосування штрафу в розмірі 10% в сумі 5238 грн. 65 коп.;
- № 0012591601/0 про застосування штрафу в розмірі 20% в сумі 78119 грн. 42 коп.;
- № 0012561601/0 про застосування штрафу в розмірі 50% в сумі 565742 грн. 48 коп.
За результатами адміністративного оскарження цих податкових повідомлень –рішень скарга платника податків залишена без задоволення, а йому направлені податкові повідомлення –рішення від 10.02.2006р. № 0012561601/1, № 0012581601/1, № 0012591601/1.
При розгляді скарги платника податку в ДПА в Луганській області було встановлено, що податковий орган неправильно визначив при розрахунку штрафних санкцій термін прострочення, у зв’язку з чим скасовано податкове повідомлення –рішення від 30.11.2005р. № 0012581601/0 на суму 2147 грн. 05 коп. і збільшено штрафну санкцію визначену у податковому повідомленні –рішенні від 30.11.2005р. № 0012591601/0 на суму 4294 грн. 08 коп., тому відповідачем направлено додатково на цю суму податкове повідомлення –рішення від 03.05.2006р. № 0005731601/2.
Позивачем не оспорюються фактичні обставини донарахування, тобто позивач не спростовує відомостей, викладених в розрахунку штрафних санкцій щодо розміру узгоджених податкових зобов’язань, дати їх уплати, суми і строків фактичної сплати, періодів прострочення.
Згідно п.п. "а" п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181 податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
У відповідності з п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Визначення понять податкового зобов’язання і штрафної санкції (штрафу) наведені у ст. 1 Закону № 2181, зокрема, згідно п. 1.2 податкове зобов’язання –це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання; згідно п. 1.5 штрафна санкція (штраф) –це плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами.
Таким чином, Закон № 2181 розмежовує поняття податкового зобов’язання і штрафної санкції.
Стаття 17 Закону № 2181 визначає види штрафних санкцій, а отже посилання податкового органу на те, що штраф є податковим зобов’язанням суперечить приписам Закону № 2181. Статті 15 Закону № 2181 передбачає строки давності та їх застосування. За змістом п.п. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону № 2181 податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов’язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації. Випадки визначення податкових зобов’язань контролюючим органом перелічені в п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181. Згідно п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181 контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо:
а) платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію;
б) дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;
в) контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання;
г) згідно з законами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку або збору (обов'язкового платежу), є контролюючий орган.
Даною нормою не передбачено, що застосування штрафної санкції є тотожним визначенню податкового зобов’язання.
Закон № 2181 не передбачає строків для застосування штрафів, які залежать від терміну прострочення податкових зобов’язань. За змістом п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 розмір штрафу залежить від суми сплаченого податкового боргу. Цією нормою передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Після прийняття Закону № 2181, чинного з 01.04.2001р., був прийнятий і з 01.01.2004р. набрав чинності Господарський кодекс України. Цим кодексом визначені адміністративно-господарські санкції. У ст. 239 ГК України наведений перелік деяких адміністративно-господарських санкцій, серед яких вказаний адміністративно-господарський штраф. У відповідності зі ст. 241 ГК України адміністративно-господарський штраф –це грошова сума, що сплачується суб'єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності. Перелік порушень, за які з суб'єкта господарювання стягується штраф, розмір і порядок його стягнення визначаються законами, що регулюють податкові та інші відносини, в яких допущено правопорушення.
Штрафні санкції за порушення строків сплати узгоджених податкових зобов’язань за своєю правовою природою є адміністративно-господарськими санкціями, тому при їх застосуванні повинні враховуватись положення ст. 250 ГК України, оскільки Законом № 2181 не передбачено іншого.
Згідно ст. 250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
При сплаті платником податків податкових зобов’язань вони зараховуються на відповідний рахунок Державного казначейства про що повідомляється податковий орган, а останній відображає ці відомості в обліковій картці платника податків відповідно до вимог Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005р. № 276, зареєстрованої в Міністерстві юстиції 02.08.2005р. за № 843/11123. Розрахунок штрафних санкцій ведеться в автоматичному режимі при сплаті податкового боргу. Таким чином, момент виявлення податковим органом порушення співпадає з його сплатою і відображенням в обліковій картці платника податку.
Матеріалами справи підтверджено, що штрафні санкції в сумі 565742 грн. 48 коп. розраховано за ставкою 50% стосовно податкових зобов’язань, задекларованих до сплати протягом липня –травня 2005 року, та такі податкові зобов’язання було сплачено в лютому 2003 року –серпні 2005 року.
Штрафні санкції в сумі 78119 грн. 42 коп. та в сумі 4294 грн. 08 коп. (з урахуванням рішення ДПА в Луганській області) розраховано за ставкою 20% стосовно податкових зобов’язань, задекларованих до сплати протягом травня 2005 року – вересня 2005 року, та такі податкові зобов’язання було сплачено в серпні 2005 року –листопаді 2005 року.
Штрафні санкції в сумі 3091 грн. 60 коп. (з урахуванням рішення ДПА в Луганській області) розраховано за ставкою 10% стосовно податкових зобов’язань, задекларованих до сплати протягом жовтня 2005 року, та такі податкові зобов’язання було сплачено в жовтні –листопаді 2005 року (останній платіж 30.11.2005р.).
Відповідач застосував штрафні санкції в розмірі 10 та 20 відсотків в межах 6-місячного строку, передбаченого ст. 250 ГК України, тому у задоволенні позовних вимог про визнання нечинними і протиправними податкових повідомлень –рішень від 30.11.2005р. № 0012591601/0, № 0012581601/0, від 10.02.2006р. № 0012591601/1, № 0012581601/1 та від 03.05.2006р. № 0012581601/2, № 0012591601/2, № 0005731601/2 слід відмовити.
Що стосується податкових повідомлень –рішень від 30.11.2005р. № 0012561601/0 на суму 565742 грн. 48 коп., від 10.02.2006р. № 0012561601/1 та від 03.05.2006р. № 0012561601/2 на таку ж суму про застосування штрафу в розмірі 50%, то їх слід визнати частково недійсними на суму 485465 грн. 67 коп. у зв’язку з тим, що штрафні санкції на цю суму застосовані після закінчення 6-місячного терміну з дня виявлення порушення. Штрафні санкції на суму 80276 грн. 81 коп. застосовані правомірно.
За таких обставин податкові повідомлення – рішення від 30.11.2005р. № 0012561601/0, від 10.02.2006р. № 0012561601/1 та від 03.05.2006р. № 0012561601/2 слід визнати частково протиправними і нечинними на суму 485465 грн. 67 коп. У задоволенні решти вимог слід відмовити.
Відповідно до ст. 94 КАС України суд присуджує на користь позивача судові витрати по сплаті державного мита в сумі 2 грн. 55 коп., які підлягають стягненню з Державного бюджету України. Крім того підлягає поверненню надміру сплачене державне мито в сумі 81 грн. 60 коп.
Витрати на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу повертаються позивачу, оскільки ці витрати не передбачені КАС України.
Відповідно до ст. 167 КАС України у судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 89, 160, 162, 163, 258 КАСУ, суд
п о с т а н о в и в:
1.Позов задоволити частково.
2.Визнати притиправними і нечинними податкові повідомлення –рішення Державної податкової інспекції у Артемівському районі м. Луганська від 30.11.2005р. № 0012561601/0, від 10.02.2006р. № 0012561601/1, від 03.05.2006р. № 0012561601/2 на суму 485465 грн. 67 коп.
3.У задоволенні решти вимог відмовити.
4.Стягнути з Державного бюджету України з поточного рахунку 31111095600006, МФО 804013, ОКПО 24046582, одержувач –Відділення Державного казначейства у Ленінському районі м. Луганська, банк –Управління Державного казначейства в Луганській області, код бюджетної класифікації 22090200 на користь Відкритого акціонерного товариства "Трест "Луганськшахтопрохідка" в особі Шахтопрохідного управління № 4, м. Луганськ, м. Олександрівськ, вул. Нова, 150, р/р 26007000905001 в ЛФ АТ "Укрінбанк", МФО 304836 витрати по сплаті державного мита в сумі 2 грн. 55 коп.
5.Виконавчий лист видати після набрання постановою законної сили у разі подання заяви позивачем.
6.Повернути з Державного бюджету України Відкритому акціонерному товариству "Трест "Луганськшахтопрохідка" в особі Шахтопрохідного управління № 4, м. Луганськ, м. Олександрівськ, вул. Нова, 150, р/р 26007000905001 в ЛФ АТ "Укрінбанк", МФО 304836 надмірно сплачене державне мито в сумі 81 грн. 62 коп. Підставою для повернення є дана постанова завірена печаткою суду, оскільки оригінал платіжного доручення від 12.05.2006р. № 141 знаходиться в матеріалах справи.
7.Повернути Відкритому акціонерному товариству "Трест "Луганськшахтопрохідка" в особі Шахтопрохідного управління № 4, м. Луганськ, м. Олександрівськ, вул. Нова, 150, р/р 26007000905001 в ЛФ АТ "Укрінбанк", МФО 304836 витрати на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу в сумі 118 грн. 00 коп., видавши із матеріалів справи платіжне доручення від 12.05.2006р. № 143.
8.Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо такої заяви не буде подано.
Про апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції спочатку подається заява. Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції викладаються в апеляційній скарзі.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
9.Постанову складено в повному обсязі і підписано 03.07.2006р.
Суддя О.В.Рябцева