Справа № 2а/1570/7203/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2012 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Парій І.І.

за участю:

представника позивача - Гудкова С.О.

представників відповідача - Мазур Н.С., Шматко О.А.

представника прокуратури - Вайнбранда В.Л.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Славута»до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області, за участю прокуратури Суворовського району м. Одеси, про скасування податкових повідомлень-рішень та стягнення коштів, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Славута»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області, з урахуванням об'єднання справ (т.3 а.с.145), про: скасування податкових повідомлень-рішень державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, від 27 квітня 2011 року № 0000762301; стягнення з Державного бюджету України в особі Головного управління Державного казначейства України в Одеській області на користь позивача бюджетної заборгованості з податку на додану вартість у загальному розмірі -4279898,00 грн., в тому числі: за 2008 рік: квітень у сумі 156033,00 грн., листопад у сумі 455858,00 грн., грудень у сумі 224627,00 грн.; за 2009 рік: липень у сумі 7692,00 грн., серпень у сумі 61793,00 грн., вересень у сумі 301522,00 грн., вересень (уточнюючий розрахунок) у сумі 28948,00 грн., жовтень у сумі 113157,00 грн., листопад у сумі 233300,00 грн., грудень (уточнюючий розрахунок) у сумі 429701,00 грн.; за 2010 рік: лютий у сумі 500162,00 грн., березень у сумі 157492,00 грн., липень у сумі 428885,00 грн., серпень у сумі 149968,00 грн., вересень у сумі 85000,00 грн., вересень (уточнюючий розрахунок) у сумі 18063,00 грн., жовтень у сумі 169107,00 грн., листопад у сумі 204989,00 грн., грудень у сумі 303371,00 грн.; за 2011 рік: січень у сумі 250230 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених у адміністративному позові. (т.1 а.с.2-11, т.4 а.с.2-9)

Представник відповідача -державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі -відповідач / ДПІ у Суворовському районі м. Одеси) позов не визнала, просила відмовити в задоволені позовних вимог в повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову. (т.3 а.с.49-52)

Представник відповідача -Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області та представник прокуратури Суворовського району м. Одеси заперечували проти позову, просили відмовити в задоволені позовних вимог в повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях ДПІ у Суворовському районі м. Одеси проти позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, прокуратури, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, дійшов до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 06.12.1999 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Славута»(далі -позивач / ТОВ «Славута») зареєстровано виконавчим комітетом Одеської міської ради як юридична особа, ідентифікаційний код: 30658930, місцезнаходження: 65013, м. Одеса, Миколаївська дорога, 253. (т.1 а.с.12-24, 25)

11 січня 2000 року позивач узятий на облік в органах державної податкової служби та з 19.01.2010 року перебуває на обліку у ДПІ у Суворовському районі м. Одеси за № 7359.

Позивачу видане Свідоцтво № 100266023 про реєстрацію платника податку на додану вартість, відповідно до якого, дата реєстрації позивача платником податку на додану вартість: 17.01.2000 року, початок дії свідоцтва: 31.01.2010 року. (т.1 а.с.26)

З 11 по 16 березня 2011 року, на підставі направлення від 11 березня 2011 року № 518/23-2 (т.4 а.с.176-177), виданого ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, службовою особою ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, згідно пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI та відповідно до наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 11 березня 2011 року № 429 (т.3 а.с.72) проведено виїзну позапланову перевірку з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 303371,00 грн. за грудень 2010 року на рахунок платника податку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період квітень 2010 року та листопад 2010 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 17.03.2011 року № 1129/23-2/30658930 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Славута», код ЄДРПОУ 30658930 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за грудень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період квітень 2010 р. та листопад 2010 р.». (т.1 а.с.29-37)

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, в порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями, ТОВ «Славута»завищено суму бюджетного відшкодування по декларації за грудень 2010 року у сумі 303371,00 грн.

Відповідно до змісту акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) перевірка достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за грудень 2010 року, зокрема:

- перевіркою не встановлено порушення порядку ведення податкового обліку;

2) перевірка показників податкової декларації з ПДВ за квітень 2010 року:

- перевірка показників податкової декларації з ПДВ за квітень 2010 року проведена в ході виїзної позапланової перевірки ТОВ «Славута»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за квітень 2010 року (Довідка від 16.07.2010 року № 3890/23-2/ 30658930). Перевіркою підтверджено заявлену ТОВ «Славута»суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2010 року в сумі 349653,00 грн.;

- за результатами проведеної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Славута», ДПІ в Суворовському районі м. Одеси, результати якої оформлено актом від 17.09.2010 року № 5435/23-2/30658930, встановлено ТОВ «Славута»завищено суму бюджетного відшкодування по декларації за квітень 2010 року в сумі 349653,00 грн.;

3) при проведенні аналізу заявлених ТОВ «Славута»до бюджетного відшкодування, але невідшкодованих сум ПДВ встановлено, що основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»(31427962) відноситься до платників «великого ризику» відповідно до сформованих на рівні ДПА України, при проведенні операції «Бюджет», списків та має взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які зняті з обліку як банкрути, припинено, але не знято з обліку (кор не пусті), направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, відповідно підтвердити повноту нарахування та сплати до бюджету сум ПДВ, за рахунок яких була сформована та заявлена ТОВ «Славута»сума бюджетного відшкодування ПДВ -неможливо;

4) крім того, відповідно Бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України «Контрагенти»станом на 01.03.2011 року по ТОВ «Славута»рахуються розбіжності між податковим кредитом ТОВ «Славута»та податковими зобов'язаннями контрагентів-постачальників на загальну суму 755,4 тис. грн.;

5) основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»знаходиться на обліку в ДПІ у Суворовському районі м. Одеси та, відповідно даним облікової картки, сплачено до бюджету у 2010 році -72890,00 грн. та ТОВ «Славута»сплачено до бюджету 0 грн., що значно менше суми заявленої до відшкодування по деклараціям за квітень-листопад 2010 року.

29.03.2011 року посадовими особами ДПІ у Суворовському районі м. Одеси складено акт № 294/23-2 про відмову директора та головного бухгалтера ТОВ «Славута»від підпису акта невиїзної позапланової перевірки № 1129/23-2/30658930 від 17.03.2011 року. (т.3 а.с.71)

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 18 березня 2011 року № 0000382301 (т.1 а.с.28) позивача повідомлено, що згідно з п. 79.2 ст. 79 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та згідно з п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1129/23-2/30658930 від 17.03.2011 року, встановлено порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 04.07.1997 року із змінами та доповненнями, пп. б п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України та ТОВ «Славута»зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за грудень 2010 року всього у розмірі 303371,00 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано позивачем 06.04.2011 року. (т.3 а.с.54)

18 березня 2011 року, на підставі п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI та відповідно до наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 18 березня 2011 року № 479 (т.1 а.с.54) службовою особою ДПІ у Суворовському районі м. Одеси проведено невиїзну позапланову перевірку з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на загальну суму 634819,00 грн. за липень 2009 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року та уточнюючого розрахунку за вересень 2007 року на рахунок платника у банку.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 18.03.2011 року № 1168/23-2/30658930 «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ «Славута», код ЄДРПОУ 30658930 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по деклараціям за липень 2009 р., серпень 2010 р., вересень 2010 р., жовтень 2010 р., листопад 2010 р. та уточнюючого розрахунку за вересень 2007 р.». (т.1 а.с.48-53)

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, в порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями, ТОВ «Славута»завищено суму бюджетного відшкодування по деклараціям за липень 2009 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року та уточнюючого розрахунку за вересень 2007 року на загальну суму 634819,00 грн.

Відповідно до змісту акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) при проведенні аналізу заявлених ТОВ «Славута»до бюджетного відшкодування, але невідшкодованих сум ПДВ встановлено, що основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»(31427962) відноситься до платників «великого ризику» відповідно до сформованих, на рівні ДПА України при проведенні операції «Бюджет», списків, та має взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які зняті з обліку як банкрути, припинено, але не знято з обліку (кор не пусті), направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням відповідно підтвердити повноту нарахування та сплати до бюджету сум ПДВ, за рахунок яких була сформована та заявлена ТОВ «Славута»сума бюджетного відшкодування ПДВ -неможливо;

2) крім того, відповідно Бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України «Контрагенти»станом на 01.03.2011 року по ТОВ «Славута»рахуються розбіжності між податковим кредитом ТОВ «Славута»та податковими зобов'язаннями контрагентів-постачальників на загальну суму 755,4 тис. грн.;

3) основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»знаходиться на обліку в ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, та відповідно даним облікової картки, сплачено до бюджету у 2008 році -0 грн., у 2009 році -15000,00 грн., у 2010 році -22890,00 грн. та ТОВ «Славута»сплачено до бюджету 0 грн., що значно менше суми заявленої до відшкодування по деклараціям за липень 2009 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року та уточнюючого розрахунку за вересень 2007 року.

29.03.2011 року посадовими особами ДПІ у Суворовському районі м. Одеси складено акт № 293/23-2 про відмову директора та головного бухгалтера ТОВ «Славута»від підпису акта невиїзної позапланової перевірки № 1168/23-2/30658930 від 18.03.2011 року. (т.3 а.с.94)

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 18 березня 2011 року № 0000372301 (т.1 а.с.47) позивача повідомлено, що згідно з п. 79.2 ст. 79 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та згідно з п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1168/23-2/30658930 від 18.03.2011 року, встановлено порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 04.07.1997 року із змінами та доповненнями пп. б п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України та ТОВ «Славута»зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за липень 2009 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року та уточнюючого розрахунку за вересень 2007 року, всього у розмірі 634819,00 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано позивачем 06.04.2011 року. (т.3 а.с.84)

30 березня 2011 року, на підставі наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 30 березня 2011 року № 605 (т.3 а.с.113), завдання ДПА України від 14.03.2011 року № 7039/7/07-1217 щодо безумовного виконання вимог розпорядження Державної податкової адміністрації України від 09.03.2011 року № 67-р «Про проведення інвентаризації залишків невідшкодованих сум ПДВ»; завдання ДПА України від 13.08.2010 року № 16527/7/07-1217 та термінової телеграми ДПА в Одеській області від 15.03.2011 року № 8761/7/07-0108 «Щодо безумовної ліквідації розбіжностей між податковим кредитом та податковими зобов'язаннями платників ПДВ та їх контрагентами»(т.4 а.с.156), згідно наказу ДПА України від 18 квітня 2008 року № 266 «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів», які мають залишки невідшкодованих сум податку на додану вартість та яким притаманні наступні ознаки: ризиковий стан, недостатні трудові та/або виробничі ресурси, з заробітною платою нижчою за мінімальну та мають суттєві розбіжності згідно даних Автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, проведена додаткова невиїзна позапланова перевірка ТОВ «Славута».

За результатами проведеної перевірки складено акт від 30.03.2011 року № 1373/23-2/30658930 «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ «Славута», код ЄДРПОУ 30658930 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по деклараціям за квітень 2008 р., липень 2010 р., серпень 2009 р., листопад 2009 р., за жовтень 2009 р., листопад 2008 р., грудень 2008 р., березень 2010 р., вересень 2009 р., лютий 2010 р. та уточнюючим розрахункам за грудень 2009 р., вересень 2009 р.». (т.1 а.с.39-46)

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, в порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями, ТОВ «Славута»завищено суму бюджетного відшкодування по деклараціям за квітень 2008 року, липень 2010 року, серпень 2009 року, листопад 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2008 року, грудень 2008 року, березень 2010 року, вересень 2009 року, лютий 2010 року та уточнюючим розрахункам за грудень 2008 року, вересень 2009 року на загальну суму 3091478,00 грн.

Відповідно до змісту акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) при проведенні аналізу заявлених ТОВ «Славута»до бюджетного відшкодування, але невідшкодованих сум ПДВ встановлено, що основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»(31427962) відноситься до платників «великого ризику» та є «вигодонабувачем»відповідно до сформованих, на рівні ДПА України при проведенні операції «Бюджет», списків та має взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які зняті з обліку як банкрути, припинено, але не знято з обліку (кор не пусті), направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням відповідно підтвердити повноту нарахування та сплати до бюджету сум ПДВ, за рахунок яких була сформована та заявлена ТОВ «Славута»сума бюджетного відшкодування ПДВ -неможливо;

2) крім того, відповідно Бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України «Контрагенти»станом на 01.03.2011 року по ТОВ «Славута»рахуються розбіжності між податковим кредитом ТОВ «Славута»та податковими зобов'язаннями контрагентів-постачальників на загальну суму 755,4 тис. грн.;

3) основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»знаходиться на обліку в ДПІ у Суворовському районі м. Одеси та, відповідно даним облікової картки, сплачено до бюджету у 2008 році -0 грн., у 2009 році -15000,00 грн., у 2010 році -22890,00 грн. та ТОВ «Славута»сплачено до бюджету 0 грн., що значно менше суми заявленої до відшкодування по деклараціям за квітень 2008 року, липень 2010 року, серпень 2009 року, листопад 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2008 року, грудень 2008 року, березень 2010 року, вересень 2009 року, лютий 2010 року та уточнюючим розрахункам за грудень 2008 року, вересень 2009 року.

30.03.2011 року посадовими особами ДПІ у Суворовському районі м. Одеси складено акт № 295/23-2 про відмову директора та головного бухгалтера ТОВ «Славута»від підпису акта невиїзної позапланової перевірки № 1373/23-2/30658930 від 30.03.2011 року. (т.3 а.с.114)

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 30 березня 2011 року № 0000432101 (т.1 а.с.38) позивача повідомлено, що згідно з п. 79.2 ст. 79 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та згідно з п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1373/23-2/3068930 від 30.03.2011 року, встановлено порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 04.07.1997 року із змінами та доповненнями пп. б п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України та ТОВ «Славута»зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість за квітень 2008 року, липень 2010 року, серпень 2009 року, листопад 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2008 року, грудень 2008 року, березень 2010 року, вересень 2009 року, лютий 2010 року та уточнюючим розрахункам за грудень 2009 року, вересень 2009 року, всього у розмірі 3091478,00 грн.

27 квітня 2011 року, на підставі п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, відповідно до наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 27 квітня 2011 року № 858 (т.4 а.с.160), завдання ДПА України від 14.03.2011 року № 7039/7/07-1217 щодо безумовного виконання вимог розпорядження Державної податкової адміністрації України від 09.03.2011 року № 67-р «Про проведення інвентаризації залишків невідшкодованих сум ПДВ», на виконання листа ДПА України від 22.04.2011 року № 11690/7/19-0417, яким надані застереження щодо необхідності у відповідності до постанови КМУ від 27.12.2010 року № 1232 здійснити ретельне відпрацювання всієї суми податкового кредиту платника по ланцюгам постачання до виробника сировини, та звернути особливу увагу на наявні розбіжності між сумою податкового кредиту, сформованого заявником та сумою податкових зобов'язань його контрагентів, службовою особою ДПІ у Суворовському районі м. Одеси проведена додаткова невиїзна позапланова перевірка ТОВ «Славута з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації за січень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період квітень, травень, грудень 2010 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 27.04.2011 року № 1938/23-2/30658930 «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ «Славута», код ЄДРПОУ 30658930 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації за січень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період квітень, травень, грудень 2010 року.». (т.4 а.с.27-34)

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, в порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями, ТОВ «Славута»завищено суму бюджетного відшкодування по декларації за січень 2011 року на суму 250230,00 грн.

Відповідно до змісту акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) відповідно до узагальнених матеріалів до зведеної інформації щодо можливих обсягів відшкодування ПДВ грошовими коштами, від ДПА України отримані застереження щодо необхідності у відповідності до постанови КМУ від 27.12.2010 року № 1232 здійснити ретельне відпрацювання всієї суми податкового кредиту ТОВ «Славута»по ланцюгам постачання до виробника сировини, та звернути особливу увагу на наявні розбіжності між сумою податкового кредиту, сформованого заявником та сумою податкових зобов'язань його контрагентів;

2) при проведенні аналізу заявлених ТОВ «Славута»до бюджетного відшкодування, але невідшкодованих сум ПДВ встановлено, що основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»(31427962) відноситься до платників «великого ризику» відповідно до сформованих, на рівні ДПА України при проведенні операції «Бюджет», списків, та має взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які зняті з обліку як банкрути, припинено, але не знято з обліку (кор не пусті), направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням відповідно підтвердити повноту нарахування та сплати до бюджету сум ПДВ, за рахунок яких була сформована та заявлена ТОВ «Славута»сума бюджетного відшкодування ПДВ -неможливо;

3) ТОВ «Славута»по декларації за січень 2011 року заявлена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період дії Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, із змінами та доповненнями, - квітень, травень, грудень 2010 року;

4) основний постачальник ТОВ «Славута»- ПП ВКФ «Велес-Агро»знаходиться на обліку в ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, та відповідно даним облікової картки, сплачено до бюджету у 2010 році -22890,00 грн. та ТОВ «Славута»сплачено до бюджету 0 грн., що значно менше суми заявленої до відшкодування по декларації за січень 2011 року.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 27 квітня 2011 року № 0000762301 (т.4 а.с.26) позивача повідомлено, що згідно з п. 79.2 ст. 79 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та згідно з п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1938/23-2/30658930 від 27.04.2011 року, встановлено порушення п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 04.07.1997 року із змінами та доповненнями пп. б п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України, п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування підприємств», п. 1 ст. 42 Господарського кодексу України та ТОВ «Славута»зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість всього у розмірі 250230,00 грн.

Рішенням Державної податкової адміністрації в Одеській області від 14.06.2011 року № 20837/10/25-0007, за результатами розгляду первинних скарг позивача №№ 14041/1-14043/1 від 14.04.2011 року, зокрема: податкові повідомлення-рішення відповідача від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, залишено без змін, а скарги позивача -без задоволення. (т.3 а.с.59-66)

Рішеннями Державної податкової адміністрації України про результати розгляду повторних скарг від 29.08.2011 року № 15598/6/25-0115 та № 23270/7/25-0115 (т.2 а.с.236-237, т.3 а.с.67-70) та від 28.09.2011 року № 2547/6/10-2115 (т.4 а.с43-45), зокрема: податкові повідомлення-рішення відповідача від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, від 27 квітня 2011 року № 0000762301 та рішення ДПА в Одеській області від 14.06.2011 року № 20837/10/25-0007, прийняте за розглядом скарг, залишено без змін, а скарги позивача -без задоволення.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, від 27 квітня 2011 року № 0000762301, позивач оскаржив їх у судовому порядку.

На підтвердження правомірності та правильності нарахування спірних сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість позивачем надано (т.1 а.с.151-254, т.2 а.с.1-235, 239-251, т.3 а.с.1-29, т.4 а.с.48-82, т. 5 а.с.116-239):

- податкові декларації з податку на додану вартість із додатками;

- уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;

- договір поставки між позивачем та ПП ВКФ «Велес-Агро»із додатковими угодами;

- договори оренди між позивачем та ПП ВКФ «Велес-Агро»із додатковими угодами;

- податкові накладні;

- видаткові накладні;

- ВМД із доповненнями;

- СМR;

- акти здачі-приймання робіт (надання послуг);

- реєстри отриманих та виданих податкових накладних; -

- платіжні доручення;

- виписки по рахунку;

- книги обліку довіреностей.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. У разі невиконання цього обов'язку суд витребовує названі документи та матеріали.

Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі -ПК України), Законом України «Про податок на додану вартість»від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР (далі -ЗУ № 168/97-ВР).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі:

- податкових декларацій (розрахунків),

- фінансової, статистичної та іншої звітності,

- регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом,

- первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також

- отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.п. 79.1, 79.2 ст. 79 ПК України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Пунктом 200.11 статті 200 ПК України передбачено, що за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 83.1 статті 83 ПК України встановлено, що для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є:

- документи, визначені цим Кодексом;

- податкова інформація;

- експертні висновки;

- судові рішення;

- інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Пунктом 1.7 ЗУ № 168/97-ВР передбачено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно з п. 7.5.1 ЗУ № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п. 7.4.1 ЗУ № 168/97-ВР, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Згідно з п. 1.8 ЗУ № 168/97-ВР, бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Пунктом 58.1 статті 58 ПК України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пп. «б» п. 200.14 ст. 200 ПК України, якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий органу разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

На підставі встановлених в судовому засіданні обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов до висновків про те, що:

1) на порушення п. 75.1, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 79.1 ст. 79 та п. 83.1 ст. 83 ПК України вищезазначені документальні перевірки проведено та висновки за результатами їх проведення здійснені відповідачем, зокрема, без дослідження: фінансової, статистичної та іншої звітності позивача; регістрів податкового та бухгалтерського обліку позивача, ведення яких передбачено законом, та первинних документів позивача, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на відповідача;

2) законодавцем визначений перелік обставин-підстав, з настанням (здійсненням) яких пов'язано виникнення права платника податку на податковий кредит.

Даний перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає. При цьому з будь-якою залежністю із правильністю (своєчасністю, правомірністю тощо) декларування податкових зобов'язань та формування податкового кредиту з податку на додану вартість, сплатою податкових зобов'язань підприємствами-контрагентами платника цього податку тощо -законодавець не пов'язує.

Також, відповідне посилання відповідача на наявність розбіжностей між сумою податкового кредиту, сформованого позивачем та сумою податкових зобов'язань його контрагентів тощо, як на підставу недостовірності нарахування позивачем суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, -є законодавчо безпідставним;

3) дослідженими судом доказами у їх сукупності спростовано обставини, на які відповідач посилається у вищенаведених актах перевірок, як на підстави висновків про встановлені порушення, в тому числі щодо сплати ТОВ «Славута»до бюджету 0 грн., та підтверджено правомірність та правильність нарахування позивачем сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за спірними правовідносинами за перевіряємий період;

тому,

4) висновки відповідача про порушення позивачем п. 1.8 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 04.07.1997 року, із змінами та доповненнями, -є необґрунтованими та законодавчо безпідставними;

5) інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржених податкових повідомлень-рішень відповідачем суду не наведено та не надано.

Також слід зазначити, що з 11 по 16 березня 2011 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість згідно пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, за результатами проведення якої складено акт від 17.03.2011 року № 1129/23-2/30658930. При цьому, по-перше, податкове повідомлення-рішенням відповідача від 18 березня 2011 року № 0000382301 прийняте на підставі акту від 17.03.2011 року № 1129/23-2/30658930, зокрема, згідно з п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, яким встановлені підстави проведення документальної невиїзної перевірки. По-друге, затвердженого плану цієї перевірки, відповідно до якого її проведено, як зазначено в акті, суду не надано, в тому числі на виконання ухвал суду про витребування у відповідача усіх доказів-підстав проведення спірних перевірок.

Крім того, відповідачем не доведено правомірність проведення додаткових невиїзних позапланових перевірок, за результатами яких складено акти від 30.03.2011 року № 1373/23-2/30658930 та від 27.04.2011 року № 1938/23-2/30658930;

відповідно,

6) податкові повідомлення-рішення від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, від 27 квітня 2011 року № 0000762301 -прийняті відповідачем не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, тому вони підлягають скасуванню.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 11, 71, 86, 94, 128, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Славута» - задовольнити повністю.

Скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси від 18 березня 2011 року № 0000372301 та № 0000382301, від 30 березня 2011 року № 0000432101, від 27 квітня 2011 року № 0000762301.

Стягнути з Державного бюджету України в особі Головного управління Державного казначейства України в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Славута» (ідентифікаційний код 30658930) бюджетну заборгованість з податку на додану вартість у загальному розмірі - 4279898,00 грн., в тому числі: за 2008 рік: квітень у сумі 156033,00 грн., листопад у сумі 455858,00 грн., грудень у сумі 224627,00 грн.; за 2009 рік: липень у сумі 7692,00 грн., серпень у сумі 61793,00 грн., вересень у сумі 301522,00 грн., вересень (уточнюючий розрахунок) у сумі 28948,00 грн., жовтень у сумі 113157,00 грн., листопад у сумі 233300,00 грн., грудень (уточнюючи

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено

06 червня 2012 року

Суддя М.Г. Цховребова

.