ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
14 травня 2012 року 11:27 № 2а-3347/12/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Патратій О.В. при секретарі судового засідання Сервачинській І.М.
за участю представників сторін:
від позивача -Горської Т.В., Слуцької О.М., Тугай Н.Ю.,
від відповідача -Маньковської К.Е.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрмедбудінвест»
до Київської регіональної митниці
про скасування податкових повідомлень-рішень № 47, № 48 від 07 березня 2012 року, -
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрмедбудінвест»(далі -позивач, ТОВ «Укрмедбудінвест») з позовом до Київської регіональної митниці (далі -відповідач, Київська регіональна митниця), в якому після остаточного уточнення позовних вимог заявою від 15.03.2012 р. просило суд скасувати податкові повідомлення-рішення № 47, № 48 від 07 березня 2012 року.
Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що відповідачем безпідставно донараховані суми податкових зобов'язань у зв'язку з перекласифікацією ввезених ТОВ «Укрмедбудінвест»товарів -реагентів для гематологічних досліджень Сleaner номер за каталогом 8-867, Enzymatic Сleaner номер за каталогом 8-874, Flush номер за каталогом 8-878, промивний розчин номер за каталогом 8-880, очисник номер за каталогом 8-868, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-874, розчинник номер за каталогом 8-875, промивний розчин за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-881; реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus, BC-5500, BC 3000 Plus, а саме: реагент E-Z Cleanser, реагент M-50P Probe Cleanser, M-50 реагент Cleanser, реагент E-Z cleanser, M-30P реагент Probe Cleanser, які було задекларованого позивачем у товарній позиції 3822 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Позивач зазначив про те, що на зазначені медичні вироби видано свідоцтво Міністерства охорони здоров'я України про державну реєстрацію, згідно з яким ці препарати віднесено до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення України, а також присвоєно код згідно з УКТ ЗЕД 3822 00 00 00. Ці вироби включено до Переліку виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1949 від 17.12.2003 року. Державна реєстрація та наявність виробу медичного призначення у названому Переліку, відповідно до тієї ж постанови КМУ № 1949, є підставою для звільнення від сплати податку на додану вартість.
Крім того, позивач звертає увагу на неправомірність зміни товарного коду вже ввезеного на митну територію України товару після закінчення митного оформлення шляхом, оскільки дії митного органу з прийняття вантажних митних декларацій та пропуску товару на митну територію України свідчать про згоду митного органу з відомостями щодо звільнення позивача від сплати податку на додану вартість, державного мита, а отже відповідач не мав права нараховувати податкові зобов'язання у зв'язку з виявленням помилками щодо класифікації такого товару. Тому спірні рішення про донарахування ввізного мита та податку на додану вартість є безпідставними і підлягають скасуванню.
В судових засіданнях представники позивача уточнені позовні вимоги підтримали повністю та просили позов задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.
Відповідач позов заперечив повністю з підстав, викладених у письмових запереченнях на позовну заяву від 11.05.2012 року, зазначивши зокрема таке. Ввезені на митну територію України товари «Реагенти для миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи аналізаторів крові»за ВМД від 23.07.2009 року № 100000007/2009/116339, від 24.12.2009 року № 1000000007/2009/132419, від 13.01.2010 року № 100000016/2010/606185, від 15.06.2010 року № 100000020/2010 711545, від 21.08.2010 року № 100000020/2010/712406, від 21.08.2010 № 100000020/2010/712407 за основною функцією свого використання призначені для очищення систем аналізатора від білкових та інших забруднень, а отже даний вид товару за своїм цільовим призначенням не відповідає визначенню діагностичного або лабораторного реагенту та у відповідності до пояснень до товарної позиції 3822 УКТ ЗЕД не підлягає класифікації у межах даної позиції. Судячи з опису товару згідно наданої товаросупровідної документації та способу його використання такий товар повинен класифікується за кодом товарної номенклатури 3402 -мийні засоби та засоби для чищення, до якої належать поверхнево-активні органічні речовини (крім мила), поверхнево-активні препарати, засоби для прання та засоби для чищення з вмістом або без вмісту мила (крім включених до товарної позиції 3401). Зазначив, що митні органи здійснюють митний контроль за зовнішньоекономічними операціями, в тому числі шляхом проведення камеральних та невиїзних документальних перевірок, незалежно від того, чи завершилась процедура митного оформлення товарів та їх випуск у вільний обіг на території України. Митним кодексом України передбачено, що визначення коду товарів за УКТЗЕД для цілей митного оформлення є виключною компетенцією митних органів, а їх рішення щодо класифікації товарів є обов'язковими для всіх підприємств та громадян. Інші ж органи чи установи таких повноважень не мають, а їх висновки можуть стосуватись якості, кількості чи комплектності товарів, але аж ніяк не їх класифікації згідно з УКТЗЕД. Таким чином, представник відповідача вважає, що при направленні податкових повідомлень від 07.03.2012 року №47, 48 Київська регіональна митниця діяла виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений чинним законодавством.
У судових засіданнях представник відповідача надав аналогічні викладеному пояснення, просив повністю відмовити у задоволення даного позову.
На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 14 травня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, що мають значення для вирішення справи, Окружний адміністративний суд міста Києва
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрмедбудінвест»зареєстроване як юридична особа 07 серпня 2008 року, згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АВ № 777147 від 06.03.2012 року (а.с. 52).
Як суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності позивач акредитований на Київській регіональній митниці, облікова картка № 10000/26/2011/1341.
Як вбачається з матеріалів справи, в період з 23.07.2009 р. по 15.06.2010 року ТОВ «Укрмедбудінвест»ввозило на митну територію України товар «Реагенти для миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи аналізаторів крові»: Сleaner номер за каталогом 8-867., Enzymatic Сleaner номер за каталогом 8-874, Flush номер за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-874, промивний розчин за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-881 10; реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus, BC-5500, BC 3000 Plus: реагент E-Z Cleanser, реагент M-50P Probe Cleanser, M-50 реагент Cleanser, реагент E-Z cleanser, M-30P реагент Probe Cleanser».
Ввезення товару здійснювалось позивачем на підставі зовнішньоекономічних контрактів: № 0206 від 02.07.2009 року, № 1512 від 15.12.2009 року, № 0710 від 02.06.2010 року, укладених з фірмою «PZCormay S.A.»(Польша), № 42021919 від 30.06.2010 року, № 42022553 від 20.07.2010 року, укладених з фірмою «Pointer (HK) Limited»(Гонконг) (а.с. 73-75, 80-82, 88-90, 96-98, 103-105, 11-113).
Відповідно до умов вищенаведених контрактів ТОВ «Укрмедбудінвест»ввезло обумовлений контрактами товар на митну територію України згідно вантажних митних декларацій від 23.07.2009р. № 100000007/2009/116339, від 02.09.2009р. № 100000007/2009/120417, від 24.12.2009р. № 100000007/2009/132419, від 13.01.2010р. № 100000016/2010/606185, від 09.06.2010р. № 100000020/2010/711545, від 21.08.2010р. № 100000020/2010/712406, від 21.08.2010р. № 100000020/2010/712407, від 01.12.2010р. № 100000020/2010/713684, від 01.12.2010р. № 100000020/2010/713685, від 02.06.2011р. № 100170000/2011/243693, від 15.06.2010р. № 1000000020/2010/711545.
У вантажних митних деклараціях декларантом у графі 33 ВМД вказано код товару за УКТЗЕД - 3822 00 00 00 з посиланням у графі 36 ВМД на наявність преференції-«000000202», тобто зі звільненням від сплати податку на додану вартість.
Зазначений позивачем код 3822 00 00 00 відповідає товарній позиції «реагенти діагностичні або лабораторні на підкладці і приготовлені (готові) діагностичні або лабораторні реагенти на підкладці або без неї, сертифіковані еталонні матеріали ».
Преференції щодо звільнення від сплати податку на додану вартість були надані декларанту на підставі Свідоцтв про державну реєстрацію №3655/2005 від 28.01.2005р., № 6952/2207 від 18.09.2007 р., № 8191/2008 від 26.09.2008р., виданих Державною службою лікарських засобів і виробів медичного призначення, за змістом яких реагенти для гематологічних досліджень, реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus, BC-5500, перелічені у додадктах до вказаних свідоцтв, внесено до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення України і дозволено для застосування у медичній практиці. Згідно з тими ж свідоцтвами зазначеним виробам відповідає код 3822 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
У Переліку лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України № 1949 від 17.12.2003 року, вказані товари «Реагенти діагностичні або лабораторні на підкладці і приготовлені (готові) діагностичні або лабораторні реагенти на підкладці або без неї»за кодом 3822 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Тому при митному оформленні цих виробів ввізне мито відповідно до вимог Закону України від 31.05.2007 р. № 1109-V «Про внесення змін до Закону України «Про митний тариф України було нараховане за нульовою ставкою, а сама поставка такого товару, відповідно до підп. 5.1.7 п. 5.1. ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), звільнена від оподаткування.
Відповідно до ст. 69 Митного кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 року № 71 та наказів Київської регіональної митниці від 13.12.2011р. № 1824, від 13.12.2011р. № 1825, у період з 13.12.2011 року по 16.12.2011 року проведена невиїзна документальна перевірка дотримання ТОВ «Укрмедбудінвест»вимог законодавства України з питань митної справи при декларуванні товарів «Реагенти для гематологічних досліджень»у товарній підкатегорії 3822 00 00 00 згідно УКТ ЗЕД за ВМД від 23.07.2009р. № 100000007/2009/116339, від 02.09.2009р. № 100000007/2009/120417, від 24.12.2009р. № 100000007/2009/132419, від 13.01.2010р. № 100000016/2010/606185, від 09.06.2010р. № 100000020/2010/711545, від 21.08.2010р. № 100000020/2010/712406, від 21.08.2010р. № 100000020/2010/712407, від 01.12.2010р. № 100000020/2010/713684, від 01.12.2010р. № 100000020/2010/713685, від 02.06.2011р. № 100170000/2011/243693, від 15.06.2010р. № 1000000020/2010/711545.
За результатами перевірки складено акт перевірки №н/63/11/100000000/35921979 від 16.12.2011р. (а. с. 13-19).
Перевіркою встановлено порушення позивачем положення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 05.04.01 № 2371-ІИ (із змінами та доповненнями), в частині правильності класифікації товарів «Реагенти для миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи аналізаторів крові: Сleaner номер за каталогом 8-867., Enzymatic Сleaner номер за каталогом 8-874, Flush номер за каталогом 8-878; реагент для промивання системи аналізатора E-Zcleaner; реагенти для гематологічних досліджень: ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-874, промивний розчин за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-881; реагент M-50P Probe Cleanser, M-50 реагент Cleanser; реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus: M-30Е реагент E-Z cleanser, M-30P реагент Probe Cleanser; у ВМД від 02.09.2009р. № 100000007/2009/120417, від 13.01.2010р. № 100000016/2010/606185 , від 15.06.2010р. № 1000000020/2010/711545, від 21.08.2010р. № 100000020/2010/712407, в товарній позиції 3822.
На думку перевіряючих Київської регіональної митниці, вищенаведені реагенти відповідно до вимог УКТ ЗЕД, слід класифікувати за товарною підкатегорією 3402 20 90 00 зі ставкою мита 6,5 %.
З тих підстав, що Постанова Кабінету Міністрів України "Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість" № 1949 від 17.12.2003 не містить таку товарну позицію як 3402 20 90 00 згідно УКТЗЕД у переліку лікарських засобів, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, контролюючий орган дійшов висновків, що позивачем неправомірно було застосовано преференцію щодо сплати ПДВ.
Вказаним актом встановлено порушення позивачем вимог Закону України «Про Митний тариф України»та Закону України «Про податок на додану вартість», що спричинило заниження зобов'язання по сплаті мита на суму 13 049,06 грн. та зобов'язання по сплаті ПДВ на суму 42 760,76 грн.
За результатами оскарження вказаного акту в адміністративному порядку скарга позивача була залишена без задоволення, акт відповідача -залишено без змін.
27 січня 2012 року Київською регіональною митницею, на підставі акту перевірки №н/63/100000000/35921979 від 16.12.2011р., було прийнято податкові повідомлення:
- № 24, яким позивачу, за порушення Закону України «Про митний тариф України»від 05.04.2001 № 2371-ІІІ, донараховано податкове зобов'язання з ввізного мита у розмірі 13 049,06 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 16 311,33 грн. ( а. с. 8).;
- № 25, яким позивачу, за порушення Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 № 168/97-ВР, донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 42 760,76 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 53 450,95 грн. (а.с. 10).
Зазначені податкові повідомлення рішення було оскаржено позивачем до Державної митної служби України. За результатами розгляду скарги було прийнято рішення від 27.02.2012 року № 11.1/2-15.1/2047 про часткове задоволення скарги, у зв'язку з чим Київською регіональною митницею було відкликано податкові повідомлення-рішення № 24, № 25 від 27.01.2012 року та 07 березня 2012 року винесено нові податкові повідомлення-рішення, а саме:
- № 47, яким позивачу, за порушення Закону України «Про митний тариф України»від 05.04.2001 № 2371-ІІІ, донараховано податкове зобов'язання з ввізного мита у розмірі 7 848,17 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 9 810,21 грн. (а. с. 65-66);
- № 48, яким позивачу, за порушення Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 № 168/97-ВР, донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 25 717,84 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 32 147,30 грн. (а.с. 67).
Не погодившись з висновками акта документальної невиїзної перевірки та прийнятими на його підставі податковими повідомленнями про донарахування ввізного мита та податку на додану вартість, ТОВ «Укрмедбудінвест»звернулось з зазначеним позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.
Відповідно до вимог статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Одночасно Конституцією встановлено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно зі статтею 92 Конституції України виключно законами України встановлюються система оподаткування, податки і збори.
Засади організації та здійснення митної справи в Україні, а також економічні, організаційні, правові, кадрові та соціальні аспекти діяльності митної служби визначає Митний кодекс України від 11.07.2002 року № 92-VI (далі -МК України).
Згідно з ч. 1 ст. 3 Митного Кодексу України митну справу в Україні становлять: порядок переміщення через митний кордон України товарів і транспортних засобів, митне регулювання, пов'язане з встановленням та справлянням податків і зборів, процедури митного контролю та оформлення, боротьба з контрабандою та порушеннями митних правил, спрямовані на реалізацію митної політики України.
Пропуск товарів і транспортних засобів через митний кордон України - це дозвіл митного органу на переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення після проведення митних процедур (пункт 35 статті 1 МК).
У пункті 19 статті 1 МК наведено визначення терміна «митні процедури»- це операції, пов'язані зі здійсненням митного контролю за переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон України, митного оформлення цих товарів і транспортних засобів, а також зі справлянням передбачених законом податків і зборів.
Отже, митні процедури охоплюють митний контроль, митне оформлення та справляння податків і зборів. При цьому виконання митним органом дій (процедур), які пов'язані із закріпленням результатів митного контролю товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, та мають юридичне значення для подальшого використання цих товарів і транспортних засобів, є митним оформленням.
Митне оформлення вважається завершеним після виконання митним органом митних процедур, визначених ним на підставі МК відповідно до заявленого митного режиму.
Незалежно від закінчення операцій митного контролю, оформлення та пропуску товарів і транспортних засобів митний контроль за ними може здійснюватися, якщо є достатні підстави вважати, що мають місце порушення законодавства України чи міжнародного договору України, укладеного в установленому законом порядку, контроль за виконанням яких покладено законом на митні органи (стаття 69 МК).
Аналіз наведених норм свідчить про можливість митного контролю після завершення митного оформлення за умови обґрунтованої підозри, що під час пропуску товарів і транспортних засобів через митний кордон України було допущено порушення законодавства України.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного суду України від 20 лютого 2012 року у справі № 21-390а11.
Згідно частини 2 статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстави, передбаченої пунктом 1 частини першої статті 237 цього Кодексу.
За наведених обставин, суд вважає правомірним проведення відповідачем документальної перевірки щодо правомірності застосування позивачем при митному оформленні коду товару згідно товарної номенклатури Митного тарифу України та прийняття відповідних рішень при виявленні порушень законодавства, з урахуванням того, що документи з інформацією про поданий для митного оформлення товар не є обов'язковим чи визначальним при класифікації товару для митних цілей, а мають лише інформативний характер, а отже при відсутності рішення митного органу про класифікацію товару, який підлягає імпортуванню на територію України, існує ймовірність помилкового визначення коду товару, що вплине на недоотримання бюджетом України певних грошових коштів під час справляння мита, податку на додану вартість, тощо.
За змістом статті 313 МК класифікація товарів, тобто віднесення товарів до класифікаційних групувань, зазначених в Українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, є виключною компетенцією митних органів.
Відповідно до підпункту 5.1.7 пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного на момент виникнення спірних правовідносин) звільняються від оподаткування операції з поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, що щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, що передує звітному. Якщо у такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року.
Постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2003 року № 1949 «Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість»(чинною у період митного оформлення товарів) до переліку виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість включено, зокрема, товари за кодом 3822000000 згідно з УКТ ЗЕД «Реагенти діагностичні або лабораторні на підкладці і приготовлені (готові) діагностичні або лабораторні реагенти на підкладці або без неї».
Натомість, як зазначено в Акті перевірки, ввезені позивачем на митну територію України товари -Сleaner номер за каталогом 8-867., Enzymatic Сleaner номер за каталогом 8-874, Flush номер за каталогом 8-878; реагент для промивання системи аналізатора E-Zcleaner; реагенти для гематологічних досліджень: ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-874, промивний розчин за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-881; реагент M-50P Probe Cleanser, M-50 реагент Cleanser; реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus: M-30Е реагент E-Z cleanser, M-30P реагент Probe Cleanser - не відповідають за своїм функціональним призначенням коду 3822 000000 УКТ ЗЕД, оскільки відповідно до правила 1 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД класифікується у межах товарної підкатегорії 3402209000 -мийні засоби та засоби для чищення.
Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється у відповідності з вимогами Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про Митний тариф України»від 31.05.07 р. № 1109-V (чинного на момент митного оформлення товарів), з урахуванням Основних правил інтерпретації класифікації товарів, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій, та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації з урахуванням поданих документів, результатів митного огляду, технічних характеристик товарів, та їх призначення.
Відповідно до статті 312 Митного кодексу України, пункту 4 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.2002 N 1863, спеціальний уповноважений орган в галузі митної справи, яким є Держмитслужба України, здійснює та забезпечує ведення, у тому числі тлумачення міжнародних основ УКТЗЕД.
Як передбачено Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД, що є додатком до Закону України «Про Митний тариф України», для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень. УКТЗЕД складає 21 розділ, до кожного з яких містяться примітки.
В УКТЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Кожна група містить певну кількість товарних позицій, що мають чотиризначну нумерацію, перші два знаки якої відповідають номеру відповідної групи. Наступними рівнями деталізації є підпозиції (шестизначна нумерація), категорії (восьмизначна нумерація) та підкатегорії (десятизначна нумерація).
Десятизначний номер товарної підкатегорії є товарним кодом за УКТЗЕД, який, зокрема, зазначається в графі 33 ВМД.
Відповідно до п. 10 розділу ІІІ Порядку роботи відділу номенклатури рішення про визначення коду товару приймається на підставі встановлених характеристик товару, які є визначальними для класифікації товару згідно з вимогами УКТЗЕД.
З аналізу вищевказаних норм законодавства вбачається, що класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється відповідно до Основних правил на підставі встановлених характеристик товару, а не на підставі даних, зазначених у деклараціях країни-відправника товару. Відповідного застереження щодо обов'язкового використання даних експортних декларацій при класифікації товарів чинне законодавство не містить.
Згідно з першим правилом Основних правил інтерпретації класифікації товарів визначається відповідна товарна позиція (перші чотири знака товарного коду), в текстовому описі якої описано класифікований товар. При цьому необхідно перевірити, чи не існує відповідна примітка до розділу або групи, яка регламентує класифікацію цього товару. На відміну від найменування розділу, яке призначене лише для зручності користування, примітки мають юридичну силу при класифікації товарів.
При цьому, за правилами п. 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, у разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином - перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі якщо кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару.
Згідно з текстовим описом товарної позиції 3822 УКТЗЕД, до неї включаються «Реагенти діагностичні або лабораторні на підкладці і приготовлені (готові) діагностичні або лабораторні реагенти на підкладці або без неї, крім зазначених у товарних позиціях 3002 або 3006; сертифіковані еталонні матеріали».
Відповідно до пояснень до товарної позиції 3822 УКТЗЕД, затверджених наказом Державної митної служби України від 31.01.2004 р. № 68 (в редакції наказу Державної митної служби України від 28.11.2007 р. № 1006), діагностичні реагенти використовуються для оцінки фізичних, біологічних або біохімічних процесів та стану організму людини або тварин; їх дія базується на вимірюванні або спостереженні змін, які проходять у біологічних або хімічних субстанціях, що містяться у даному реагенті. Готові діагностичні реагенти даної товарної позиції можуть бути схожими з реагентами, що призначені для введення пацієнтам (товарна позиція 3006 30) за ти виключенням, що вони застосовуються скоріше для використання іn vitro ніж для in vivo.
Реагенти даної товарної позиції на підкладці або у вигляді препаратів включають більше одного компоненту. Наприклад, вони можуть складатись із суміші двох або більше реагентів, або окремих сполук визначеного хімічного складу, розчинених у розчинниках, крім води.
Реагенти даної позиції повинні однозначно ідентифікуватись тільки як діагностичні або лабораторні реагенти. Має бути чітко зазначений їх склад, маркування, інструкції з використання іn vitro або при лабораторному використанні, інформація про те, як має бути представлений специфічний діагностичний тест або щодо його фізичної форми.
Таким чином, з урахуванням вищенаведених пояснень, до товарної позиції 3822, крім сертифікованих еталонних матеріалів, включаються реагенти, що містять більше одного компоненту, в тому числі хімічні або біологічні субстанції, які під час використання реагентів зазнають змін, вимірювання яких або спостереження за якими дозволяють оцінювати фізичні, біологічні або біохімічні процеси та стан організму людини або тварин, та допоміжні лабораторні препарати, що використовуються, наприклад під час підготовки проби досліджуємого матеріалу до аналізу з метою її розбавлення, концентрування, розділення та іншої допоміжної операції.
Згідно з Інструкцією по експлуатації Автоматизованих гематологічних аналізаторів BC 3000 Plus промиваючі реагенти призначені для промивки камер та вимірювальних трубок, а також для утворення правильного розмежувала та підтримання його у вимірювальних трубках під час кожного циклу вимірювання. Очисник E-Z (ферментативний) являє собою ізотонічний очищуючий та зволожуючий реагент на ферментній основі, призначений для очистки рідинних ліній та камер (том І, а.с. 170).
Як вбачається з листа виробника «PZCormay S.A.»(Польша) від 21.03.2012 року, очисник/Сleaner 8-867 та 8-868 -реагенти для миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи системи аналізаторів скрові (том І, а.с. 121).
Ферментний розчин для очищення Enzymatic Сleaner 8-874- реагенти для миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи системи аналізаторів крові.
Промивний розчин Flush 8-878 та 8-880- реагенти для швидкого усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи системи аналізаторів крові.
Таким чином, ввезені позивачем реагенти застосовуються з метою миття і усунення білкових забруднень з аспіраційної і проточної системи аналізаторів крові, використовуються для очищення поверхонь гематологічного аналізатора під час проведення досліджень, однак не виступають реагентом при проведенні гематологічних досліджень.
Вказані реагенти не містять компонентів, які під час використання зазнають змін, вимірювання яких або спостереження за якими дозволяють оцінювати фізичні, біологічні або біохімічні процеси та стан організму людини або тварин. Вказані реагенти також не виконують функцій допоміжних лабораторних препаратів, що використовуються, наприклад під час підготовки проби досліджуємого матеріалу до аналізу з метою її розбавлення, концентрування, розділення та іншої допоміжної операції.
З аналізу наявних у справі доказів суд приходить до висновку, що основне призначення ввезених позивачем «реагентів»полягає саме у очищенні системи аналізаторів для подальшого використання.
Відповідно до приміток до товарної позиції 3402, наведених в Законі України «Про Митний тариф України», у товарній позиції 3402 термін «поверхнево-активні органічні речовини»означає такі продукти, які у разі змішування з водою у концентрації 0,5 % при температурі 20° C та витримування протягом однієї години при тій самій температурі:
(a) утворюють прозору або напівпрозору рідину чи стабільну емульсію без випадання нерозчинної речовини;
(b) знижують поверхневий натяг води до 4,5 х 10-2 Н/м (45 дин/см) або менше.
В свою чергу, підкатегорія 3402 20 20 00 включає в себе «поверхнево-активні засоби».
Згідно пояснень до УКТЗЕД, затверджених наказом Державної митної служби України від 31.01.2004 р. № 68 (в редакції наказу Державної митної служби України від 28.11.2007 р. № 1006), до цієї товарної позиції включаються поверхнево-активні органічні речовини (крім мила); поверхнево-активні препарати, засоби для прання, миття (включаючи допоміжні мийні засоби) та засоби для чищення із вмістом або без вмісту мила (крім засобів, включених до товарної позиції 3401).
Ця група складається з трьох категорій засобів:
А. Поверхнево-активні засоби.
Б. Мийні засоби (включаючи допоміжні мийні засоби) та чистильні засоби на основі мила або інших органічних поверхнево-активних речовин. Ця категорія включає мийні засоби та деякі засоби для чищення. Ці засоби містять головні компоненти а один або декілька допоміжних компонентів. Головні компоненти цих засобів є синтетичними поверхнево-активними речовинами чи милами, або їх сумішами. Допоміжні компоненти такі: …3. Наповнювачі (наприклад, сульфат чи хлорид натрію).
В. Чистильні або знежирюівальні засоби не на основі мила або інших органічних поверхнево-активних речовин.
З наданих позивачем інструкцій до реагентів до M-30P Probe Cleanser, M-50P Probe Cleanser та M-50 реагент Cleanser вбачається, що їх основними інгредієнтами є: поверхнево-активні речовини, гіпохлорид натрію, гідроксид натрію (том І, а.с. 124-126).
Згідно з правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД у разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі якщо кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Згідно правила 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Відтак, виходячи з найменувань товарних позицій УКТЗЕД, а також змісту наведених вище Пояснень до УКТЗЕД, враховуючи те, що основним призначенням ввезених позивачем товарів є промивання та очищення аналізатора від залишків реагентів, кліткових залишків та білків; компонентом, що визначає їх основні властивості, є речовини (поверхнево-активні речовини, гіпохлорид натрію, гідроксид натрію), які входять до складу очищуючих засобів, описаних у товарній категорії 3402 УКТЗЕД, суд приходить до висновку, що вони класифікуються згідно з УКТЗЕД у товарній позиції 3402 і, відповідно до Правила 6, у товарній підкатегорії 3402 20 20 00.
В свою чергу, на товар, який класифікується у підкатегорії УКТ ЗЕД 3002 20 90 00 Законом України «Про Митний тариф України»від 05.04.01 № 2371-ІІІ встановлена ставка ввізного мита - 6,5 %.
Як, вбачається зі змісту постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2003 року № 1949 «Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість»не передбачено звільнення від оподаткування товару, який класифікується у підкатегорії 3402 20 90 00, а тому у даному випадку податок на додану вартість необхідно сплачувати на загальних підставах.
Отже з урахування вищенаведеного суд вважає обгрунтованими висновки акту документальної невиїзної перевірки, проведеної відносно ТОВ «Укрмедбудінвест», щодо необхідності класифікації товарів : «Сleaner номер за каталогом 8-867, Enzymatic Сleaner номер за каталогом 8-874, Flush номер за каталогом 8-878; реагент для промивання системи аналізатора E-Zcleaner; реагенти для гематологічних досліджень: ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-874, промивний розчин за каталогом 8-878, ферментний розчин для очищення номер за каталогом 8-881; реагент M-50P Probe Cleanser, M-50 реагент Cleanser; реагенти до аналізаторів гематологічних моделей BC 3000 Plus: M-30Е реагент E-Z cleanser, M-30P реагент Probe Cleanser»за кодом 3402 20 90 00 УКТ ЗЕД.
Посилання позивача наявність Свідоцтва про державну реєстрацію виробу медичного призначення суд розцінює критично, оскільки такі свідоцтва посвідчують лише факт включення діагностичних реагентів (тестів) до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення, тобто здійснення державної реєстрації медичних виробів.
Згідно з п. 4 Порядку державної реєстрації медичної техніки та виробів медичного призначення, затвердженого Постановою Kабінету Міністрів України від 09.11.2004 р. № 1497, державна реєстрація медичних виробів проводиться на підставі заяви та відповідного пакета документів, при цьому у заяві серед іншого заявником вказується код згідно з УКТЗЕД.
Згідно з п. 5 цього Порядку відповідальність за достовірність інформації в поданих матеріалах несе заявник.
Відтак, у Свідоцтві про державну реєстрацію лікарських засобів вказується код лікарського засобу за УКТЗЕД на основі поданих заявником даних. До обов'язків Держлікінспекції МОЗ України перевірка правильності вказаного коду товару (лікарського засобу) не відноситься. Так само і МОЗ України не є органом, що здійснює контроль за класифікацією товарів в УКТЗЕД, а тому не може підтверджувати необхідність класифікації товару в певній товарній підкатегорії УКТЗЕД.
Відтак, наявність свідоцтва про державну реєстрацію виробу медичного призначення не є достатньою умовою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість, тому що реєстрації підлягають усі без винятку вітчизняні та зарубіжні медичні вироби, які передбачається використовувати на території України. Реєстраційні посвідчення є єдиним обов'язковим документом, що визначає медичні вироби, які пройшли випробування, та є підставою для їх митного оформлення.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Вищого адміністративного суду України від 28 лютого 2008року у справі К-35327/06 (номер у ЄДРСР 3105894).
Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Таким чином, позивачем не надано суду достатніх доказів, якими він обґрунтовує свої позовні вимоги, проте як відповідач довів суду правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень № 47, № 48 від 07 березня 2012 року, що підтверджуються допустимими доказами, у зв'язку з чим відсутні підстави для задоволення позовних вимог про визнання вказаних рішень протиправними та їх скасування.
Керуючись вимогами ст. ст. ст.ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва
П О С Т А Н О В И В:
1. У задоволенні позову відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Патратій О.В.
Дата виготовлення та підписання повного тексту постанови -20 травня 2012 року.