ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
31 травня 2012 р. Справа № 2а/0470/4250/12
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіНіколайчук С.В.
при секретаріБринза О.В.
за участю представників:
від позивача - від відповідача - Ларіна І.О., ОСОБА_4 (дов. у спр.); Коваленко Д.П., ОСОБА_6 (дов. у спр.);
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна" до Лівобережної міжрайонної державноїподаткової інспекції у м. Дніпроперовськ про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення
ВСТАНОВИВ:
06.04.2012 року публічне акціонерне товариство «Лінда Газ Україна» (далі ПАТ "Лінде Газ Україна") подало адміністративний позов до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська (далі Лівобережна МДПІ), у якому просить суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.11.2011 року №0102802301 Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, Розділу ІІІ Закону України «Податок на прибуток підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених ст.5 цього Закону, суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону. У пункті 22.4 Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. У рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року ПАТ «Лінде Газ Україна» задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування, та у рядку 04.9 зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового як зазначено вище. Акт, що був складений Лівобережною МДПІ фіксує й підтверджує суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток (наростаючим підсумком): 1 квартал 2010 року - 58 117 375 грн., півріччя 2010 року - 31 361 027 грн., 3 квартали 2010 року - 40 577 000 грн., 2010 рік - 48 780 828 грн., 1 квартал 2011 року - 84 842 623 грн., 2 квартал 2011 року - 82 536 148 грн. Таким чином, ПАТ «Лінде Газ Україна» було правомірно сформовано склад об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.
Ухвалою суду від 10.04.2012 року позовну заяву ПАТ "Лінде Газ Україна" залишено без руху та надано строк для усунення недоліків.
23.04.2012 року позивачем усунено недоліки зазначені в ухвалі.
Ухвалою суду від 23.04.2012 року відкрито провадження в адміністративній справі №2а/0470/4250/12 та призначено справу до розгляду у судовому засіданні на 08.05.2012р.
В судове засідання представник позивача, позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задоволити.
Представник відповідача в судове засідання не зявився, хоча був належним чином повідомлений; причин неявки в судове засідання не повідомив, в зв'язку з чим судовий розгляд справи відкладено на 31.05.2012 року.
В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував та подав письмові заперечення, в яких зазначив, що податковим органом було проведено планову виїзну перевірку ПАТ «Лінде Газ Україна», якою встановлено порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, яка полягає у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у ІІ кварталі 2011 року на суму 78 052 253 гривен. На підставі виявлених порушень податковим органом складено акт та правомірно винесено податкове повідомлення-рішення щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 78 052 253 гривен.
Заслухавши присутніх представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи та чинне законодавство, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зробив висновок, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав:
публічне акціонерне товариство «Лінде Газ Україна» зареєстровано 30.06.2000 року як юридична особа за адресою: 49074, Дніпропетровська обл.., м. Дніпропетровськ, вул. Киснева, 1.
ПАТ «Лінде Газ Україна» взято на податковий облік у Лівобережній МДПІ.
04.11.2011 року працівниками Лівобережною проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.0.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.06.2011 року, за результатами якої складено акт №4260/23/05761850 від 04.11.2011 року, в якому зафіксовано порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, а саме у ІІ кв. 2011 року завищено відємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 78 052 253 грн.
На підставі цього акту перевірки податковим органом 17.11.2011 року винесено податкове повідомлення-рішення №0102802301, яким зменшено позивачу суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 78 052 253 грн.
За результатами адміністративного оскарження зазначеного вище податкового повідомлення-рішення рішення ДПА у Дніпропетровській області про результати розгляду первинної скарги від 17.02.2012 року №1621/10/10-508 скарга ПАТ «Лінде Газ Україна» залишена без задоволення.
Рішенням ДПС України про результати розгляду повторної скарги від 21.03.2012 року №5070/6/102415 скарга позивача за вих.. №338 від 28.03.2012 року була залишена без задоволення.
Не погоджуючись з такими висновками відповідача позивач просить вищезазначене податкове повідомлення-рішення визнати неправомірним та скасувати його.
Зі справи вбачається, що при проведенні перевірки перевіряючимим встановлено, що в деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року у рядку 04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 показників за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, ПАТ «Лінде Газ України» задекларовано загальну суму 70 276 842 грн., у тому числі 2010 рік - 55 173 444,00 грн., 1 квартал 2011 року - 15 103 398,00 грн.
Також, перевіркою досліджено, що від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного податкового періоду у загальній сумі 84542623 грн., включають в себе:від'ємне значення за результатами 2099 р. (80%) - 29271425 грн.; за 2010 р. - 48780828 грн.; за 1 кв. 2011р. - 6490370 грн.
Наведені вище обставини позивачем не заперечувались.
Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування виникло за рахунок відображення у складі витрат збитків, які виникли до 01.01.2011 року.
Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визначається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно п.37.1 ст.37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюється цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Як вбачається з п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей частини першої цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.
В той же час, суд враховує, що в пункті 1 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України зазначено: розділ ІІІ цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Пунктом 3 підрозділу 3 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що п.150.1 ст.150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Таким чином, суд вважає, що дія норми п. 150.1 ст. 150 Кодексу має зворотну дію в часі тільки на І квартал 2011 року.
У відповідності до положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Згідно абзацу 2 п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення, тобто без врахування будь-яких інших звітних періодів.
Крім того, відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. N 1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року та 80 % від'ємного значення об'єкта оподаткування 2009 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ кварталу 2011 року повинен здійснюватись з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку тільки за результатами діяльності І кварталу 2011 року.
В порушення вищезазначеного судом встановлено, що ПАТ «Лінде Газ України» в декларації за ІІ квартал 2011 року відображено суму, що не відповідає вимогам п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, оскільки розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за результатами діяльності за 2010 рік та перший квартал 2011 року.
Згідно п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Приписами пункту 58.1 статті 58 ПК України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Відповідно до вимог ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Отже, виходячи з цих обставин, суд вважає, що Лівобережна міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська було правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 17.11.2011 року №0102802301, а тому позовні вимоги ПАТ «Лінде Газ України» є такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст.2, 8-12, 69, 71, 72, 86, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову публічного акціонерного товариства «Лінде Газ Україна» до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення від 17.11.2011 року №0102802301 - відмовити повністю .
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови складено 05 червня 2012 року
Суддя С.В. Ніколайчук