КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
15 лютого 2012 року 2а-524/10/1070
Київський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді –Старової Н.Е.,
при секретарі судового засідання –Пономаренко А.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомтовариства з обмеженою відповідальністю «МС Транспорт»
доБроварської об’єднаної державної податкової інспекції Київської області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
ТОВ «МС Транспорт»звернулось до суду з позовом про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення Броварської об’єднаної державної податкової інспекції Київської області від 8 серпня 2008 року № 0000222200/0.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є безпідставним та необґрунтованими, оскільки висновки податкового органу суперечать нормам чинного законодавства.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити.
Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні адміністративного позову, стверджував, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено у встановленому законодавством порядку.
Заслухавши доводи та пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Як встановлено судом, на підставі Акту № 419/232/34198695 від 31.07.2008р. «Про результати виїзної планової перевірки ТОВ «МС Транспорт»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.03.2008р.»відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 08.08.2008р. №0000222200/0, яким позивачу донараховано суму податку на прибуток та застосовано до нього штрафну санкцію на загальну суму 68 460,00 грн., де основний платіж - 22 820,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 45 640,00грн.
Керуючись положеннями Закону України «Про порядок погашення зобов'язань перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.00р. №2181-ІІІ та Положенням «Про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами ДПС», затвердженим Наказом ДПА України від 11.12.96р. № 29 та зареєстрованого в МЮУ 18.12.96р. № 723/1748. Позивач звернувся відповідними скаргами до податкових органів.
За результатами їх розгляду, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було скасовано в частині безпідставно нарахованих суми основного боргу в розмірі 2 282,00 грн. та суми штрафних санкцій в розмірі 4 564,00 грн.
Не погоджуючись з даними висновками податкового органу та прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Як встановлено судом, відповідно до частини 1 статті 111 Закону України від 04.12.1990 №509-ХП "Про державну податкову службу в Україні" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) працівниками ДПА в Київській області проведено планову виїзну перевірку ТОВ "МС Транспорт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 по 31.03.2008, за результатами якої складено Акт перевірки від 31.07.2008р. № 419/232/34198695.
За результатами розгляду матеріалів перевірки, Броварською ОДПІ прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 08.08.2008 №0000222200/0 щодо, зобов'язання ТОВ "МС Транспорт" сплатити донараховану суму податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 22 820,00 грн. та застосовані штрафні санкції в сумі 45 640,00 грн.
ТОВ "МС Транспорт" не погоджується з висновками перевірки та результатами розгляду скарги щодо порушення підприємством п. 1.36 ст. 1 , п. 13.1 ст. 13 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), оскільки вважає, що вони суперечать нормам міжнародного права та чинному законодавству України, так як Довідка надана Ризькою регіональною установою Служби державних доходів Латвійської Республіки відповідає вимогам пункту 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування.
ТОВ ''МС Транспорт", в порушення п. 1.36 ст. 1, п. 13.1 ст. 13 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", не нараховувало та не сплачувало податок на прибуток іноземних юридичних осіб по операціях з виплати нерезиденту процентів за користування позикою на загальну суму 205 379,96 грн., в результаті чого товариством занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб в 2007 році на загальну суму 20 538,00 грн.
Оподаткування будь-яких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України від провадження господарської діяльності (у тому числі виплати процентів), здійснюється у порядку та за ставками, визначеними ст. 13 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(із змінами та доповненнями).
Відповідно до п. 1.21 ст.1 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що доходи з джерелом їх походження з України –це будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків і премій на страхування й перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).
Відповідно до гі.13.1 ст. 13 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) наведено перелік видів доходів, які є доходами з джерелом походження з України.
Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти: проценти, дисконтні доходи, дивіденди, роялті, фрахт, доходи від послуг типу "інжиніринг" тощо.
Оподаткування таких доходів здійснюється згідно з п. 13.2 ст. 13 Закону України від 28.12.94 - №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Відповідно до п.1 ст.11 міжнародної угоди - „Конвенція між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно" (надалі - Конвенція) підписана 21.11.95 та 21.11.96 набула чинності, проценти, що виникають в одній Договірній Державі (Україна) і сплачуються резиденту другої Договірної Держави (Латвія), можуть оподатковуватись в цій другій Державі (Латвія).
Зазначений пункт не визначає виключного права оподаткування на користь країни резиденції отримувача доходу та відповідно не надає платнику податку ні права вибору сплати податку (Україна або Латвія), ні виключного права оподаткування на користь країни резиденції.
Пункт 2 ст. II Конвенції передбачає, що такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі (Україна), в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави (України), але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів.
Таким чином, процент, що сплачуються резидентом Україні резиденту Латвії, підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 10% від загальної суми процентів (замість ставки 15% передбаченої п. 13.2 ст. 13 Закону України від 28.12.94 - №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств"), якщо одержувач процентів - резидент Латвії надає відповідне підтвердження своєї резиденції (п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 №470).
Так, для підтвердження президентства "MS Transporting" LTD до перевірки надано Довідки від 29.12,06 №7.3/53837, від 28.05.07 №7.3/21318, та від 17.04.08, видані компетентним органом –Службою Державних Доходів Латвійської Республіки (Ризький регіональний заклад), відповідно на 2006, 2007, 2008 податкові роки, що підтверджують права нерезидента на застосування Конвенції про уникнення подвійного оподаткування.
Пунктом 2 статті 24 зазначеної Конвенції передбачено, що у випадку Латвії подвійне оподаткування усувається шляхом вирахування з податку на доход резидента суми, рівної прибутковому податку, сплаченому в Україні.
Усі статті Конвенції, у яких йдеться про доходи резидентів, сформульовані таким чином, що надають право оподаткування доходів Договірним Державам, а не платнику податку.
Відповідно до пункту 16.13 статті 16 Закону №334/94-ВР відповідальність утримання та перерахування до бюджету податку на доходи громадян, сум внесків на соціальні заходи, податків, зазначених у пункті 7.8, пункті 10.2 та статті 13 цього Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати.
Перерахування податків, зазначених в пункті 7.8 та статті 13, здійснюється до/або разом із здійсненням таких виплат.
Таким чином, відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку на проценти за ставкою 10% за Конвенцією при виплаті таких процентів фактичному їх власнику –резиденту Латвійської Республіки "MS Transporting" LTD –несе TOB "MC Транспорт",
Згідно з підпунктом 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі, коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до податкового законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Таким чином сума штрафних санкцій становить 41 076,00 грн. (20 538,00 х 2).
Згідно пп. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані серед іншого дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.
Відповідно до статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дій чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.
Згідно частини першої статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Під час судового розгляду відповідач надав суду належні та допустимі докази на підтвердження правомірності своїх дій при винесенні оскаржуваного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Позивачем не надано суду достатніх та допустимих доказів сплати податкових зобов’язань по спірних правовідносинах у республіці Латвія.
Із вищезазначеного, суд приходить до висновку про те, що позивач доказів на підтвердження обґрунтованості позовних вимог не надав, тому суд дійшов висновку що позовні вимоги є необґрунтованими, а тому позов задоволенню не підлягає.
Відповідно до частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз. Відповідач не надав суду доказів понесення ним судових витрат, тому підстави для присудження на його користь судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
п о с т а н о в и в:
В задоволенні адміністративного позову товариству з обмеженою відповідальністю «МС Транспорт» – відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Старова Н.Е.
Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 20 лютого 2012 р..