Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Харків
21 лютого 2012 р. № 2-а- 17157/11/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді - Горшкової О.О.,
при секретарі судового засідання - Міщенко А.П.,
за участю представників сторін: позивач - Швець Р.П., відповідач - Кірсанов Д.Н.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Скорпіон П-ЛТД" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова про визнання дій неправомірними, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд визнати протиправними дії державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова щодо складання за результатами проведення зустрічної звірки акту про неможливість проведення зустрічної звірки від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664; визнати протиправними дії державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова щодо викладення в акті про неможливість проведення зустрічної звірки від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664 висновку про відсутність у Товариства з обмеженою відповідальність «Скорпіон П-ЛТД»факту реального вчинення господарських операцій у вересня 2011 року.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, в обґрунтування яких зазначив наступне. Спірна звірка була проведена без додержання вимог чинного законодавства, в актах перевірки відсутнє посилання на докази, що підтверджують наявність фактів порушень, які були установлені під час проведення перевірки, у відповідача були відсутні законні підстави на проведення оскаржуваної перевірки.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував в повному обсязі, посилаючись на відповідність вчинених дій вимогам діючого законодавства.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Скорпіон П-ЛТД" є юридичною особою, що підтверджується Довідкою з ЄДРЮОФОП та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова.
Судом встановлено, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було складено акт від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664 про неможливість проведення зустрічної звірки "Скорпіон П-ЛТД" щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень 2011 року (а.с. 38-45).
Перевіряючи дії відповідача по проведенню зустрічної звірки та складенню вказаного вище акту на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Порядок дій органів державної податкової служби України під час реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов’язань, станом на момент виникнення спірних правовідносин був визначений Податковим кодексом України.
Згідно з п.п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Згідно з п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи Державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Між тим, з матеріалів справи слідує та не заперечується відповідачем, що запити про подання інформації необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань на адресу позивача не направлялись.
Судом встановлено, що відповідачем було складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки.
Суд зазначає, що відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Відповідно до п.п. 6, 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.
Як встановлено судом вище, в порушення вимог Податкового кодексу України відповідачем було складено акт, а не довідку, як передбачено вимогами законодавства.
Таким чином, за формою акт від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664 про неможливість проведення зустрічної звірки "Скорпіон П-ЛТД" не відповідає вимогам п. 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, який встановлює вимогу щодо оформлення результатів зустрічної звірки у вигляді довідки.
З аналізу акту від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664 про неможливість проведення зустрічної звірки "Скорпіон П-ЛТД" вбачається, що відповідачем при його складенні були використані податкові декларації з ПДВ за період з 01.09.2010 року по 30.09.2011 року з додатками, база даних «Система автоматизованого співставлення податкового кредиту та хзобов’язань у розрізі контрагентів, декларацій по податку на додану вартість», інша наявнв інформація.
Крім цього, у вказаному акті про неможливість проведення зустрічної звірки відповідач зазначив, що ВПМ ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова за результатами проведених заходів стосовно діяльності TOB "СКОРПІОН П-ЛТД" (код ЭДРПОУ 22655664) було встановлено, що підприємство відсутнє за місцезнаходженням: м. Харків, Дзержинський район, вул. О. Яроша, буд. 17, кв. 20-А.
06.10.2011 року до ВПМ ДПІ у Дзержинському районі м. Харків було направлено запит на встановлення фактичного місцезнаходження TOB "Скорпіон П-ЛТД", 10.10.2011 року ініціатору було надано довідку про не встановлення фактичного місцезнаходження TOB "Скорпіон П-ЛТД". 12.10.2011 року до ЄДР було направлено довідку 18-ОПП. З СДР до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова надійшла довідка 143 картка (внесено запис про відсутність за юридичною адресою).
Суд зазначає, що знаходження позивача за податковою адресою м. Харків, вул. О. Яроша, 17, кв. 20-а підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та довідкою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, договором оренди № б/н від 11 квітня 2009 року (а.с. 55).
При складенні акту про неможливість проведення зустрічної звірки відповідачем була використана податкова декларація з ПДВ за вересень 2011 року. В цьому акті відповідачем зазначено про відсутність TOB "Скорпіон П-ЛТД" за податковою адресою.
Крім цього, в указаному вище акті про неможливість проведення зустрічної звірки відповідачем зазначено про відсутність факту реального вчинення господарських операцій за вересень 2011 року.
Між тим, з акту вбачається, що відповідачем під час його складення не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, оскільки такі документи не витренувались та у відповідача були відсутні. В Акті про неможливість проведення зустрічної звірки викладені висновки з приводу обставин здійснення TOB "Скорпіон П-ЛТД" господарської діяльності.
Тобто, суд зазначає, що акт містить найменування «про неможливість проведення зустрічної звірки», однак, судом встановлено, що фактично звірка була проведена, що підтверджується як змістом самого акту, де викладені судження податкового органу щодо обставин господарської діяльності позивача, так і доводами відповідача, викладеними в письмових запереченнях на позов.
Відповідно до п. 1 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
З аналізу викладених вище норм суд приходить до висновку про відсутність у податкового органу повноважень по здійсненню в рамках проведення зустрічних звірок контролю за додержанням податкового законодавства. Зустрічна звірка є заходом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби, відповідно до п.73.5 ст. 73 ПК України та, відповідно її віднесенням законодавцем до глави 7 Податкового кодексу України «Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби». В той час, як функція податкового щодо контролю за дотриманням податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, реалізується останніми шляхом проведення перевірок у випадках та в порядку, встановленому Податковим кодексом України.
Враховуючи викладене вище, суд зазначає, що відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України та Порядком проведення органами Державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. №1232.
Вирішуючи спір, суд бере до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Разом з тим, під час розгляду справи належних та допустимих в розумінні ст. 70 КАС України доказів на підтвердження правомірності вчинених дій податковий орган до суду не надав.
Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 94 КАС України.
Враховуючи викладене, керуючись ст.ст. 8, 19 Конституції України, ст.ст. 20, 73 Податкового кодексу України, Постановою КМУ "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок" від 27.12.2010р. № 1232, ст.ст. 11, 12, 51, 71, 72, 94, 158, ст. 159, ст. 160, ст. 161, 162, ст. 163 КАС України, суд –
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Скорпіон П-ЛТД" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова про визнання дій неправомірними - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними дії державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова щодо складання за результатами проведення зустрічної звірки акту про неможливість проведення зустрічної звірки від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664.
Визнати протиправними дії державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова щодо викладення в акті про неможливість проведення зустрічної звірки від 28.11.2011 р. № 1031/2305/22655664 висновку про відсутність у Товариства з обмеженою відповідальність «Скорпіон П-ЛТД»факту реального вчинення господарських операцій у вересня 2011 року.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Скорпіон П-ЛТД" (код ЄДРПОУ 22655664, місце знаходження: м. Харків, вул. О. Яроша, 17, кв. 20-а) витрати по сплаті судового збору в розмірі 28.23 (двадцять вісім грн. 23 коп.) грн.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 24.02.2012 року.
Суддя Горшкова О.О.