КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
03 лютого 2012 року Справа № 1170/2а-4/12
Кіровоградський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого –судді Кармазиної Т.М.
за участю секретаря – Сириці І.О.,
за участю представників:
позивача –Степаненка В.О.,
відповідача –Поповкіної Ю.В., Гриневича Д.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Кіровограді справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю „Елгран” до Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення–рішення Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції №0000402310 від 28 грудня 2011 року в частині зменшення ТОВ „Елгран” розміру від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток, за платежем: податок на прибуток, код платежу 3011021000 на суму 6460724 грн..
В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції є незаконним, необґрунтованим та безпідставним. Оскільки, тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від’ємного значення об’єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від’ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року. Також, посилався на відсутність в чинному законодавстві України будь-яких обмежень, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року.
В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.
Представники відповідача в судовому засіданні, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, посилалися на правомірність прийняття податковим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки, на думку податкового органу, позивачем, порушено вимоги п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ „Елгран” завищено витрати рядку 06.6 „Від’ємне значення попереднього звітного податкового періоду” податкової декларації з податку з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на суму 6460724 грн., внаслідок безпідставного врахування суми від’ємного значення 2010 року в складі інших витрат за ІІ-ІІІ квартали 2011 року.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з наступних підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю „Елгран” зареєстровано Кіровоградською районною державною адміністрацією Кіровоградської області 13.10.1999р., що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №836121 (а.с.25) та перебуває на податковому обліку в Кіровоградській ОДПІ, є платником податків.
Відповідно до акту Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області №91/23-10/30620865 від 15.12.2011р. про результати планової виїзної перевірки ТОВ „Елгран” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 30.09.2011р., перевіркою встановлено, зокрема, порушення позивачем п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п.139.1.9. п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем завищено від’ємне значення об’єкта оподаткування податку на прибуток на загальну суму 11433454 грн., в т.ч. за 1 квартал 2011р. на суму 1183053 грн., за 2 квартал 2011р. –8948278, за 3 квартал 2011р. на суму 1302123 грн. (а.с.68-155)
На підставі даного акту перевірки Кіровоградською об’єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення-рішення №0000402310 від 28 грудня 2011 року, яким ТОВ „Елгран” зменшено розмір від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток, за платежем: податок на прибуток на суму 11433454 грн., в результаті безпідставного врахування суми від’ємного значення 2010 року в складі інших витрат за ІІ-ІІІ квартали 2011 року (а.с.19).
Судом встановлено, що ТОВ „Елгран” подано уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на прибуток за І квартал 2011р., де вносились уточнення у рядку 04.9 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 6460724 грн. (а.с.45).
Також встановлено, що позивачем включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного періоду, а саме І кварталу 2011 року в загальній сумі 7643777 грн., з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2010 рік в сумі 6460724 грн., що відображено ТОВ „Елгран” в податковій декларації (р.06.6) з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали (а.с.56-65).
Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III даного Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994р (далі за текстом –Закон №334/94-ВР).
У 2010 році норми пункту 6.1 статті 6 Закону №334/94-ВР діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 даного Закону, якими, зокрема, передбачалося, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.
Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону №334/94-ВР, відповідно до якої сума від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.
Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.
Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011 встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, пунктом 150.1 якої встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Разом з тим, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Аналіз вищенаведених норм законодавства дає підстави вважати, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
З огляду на вищезазначене, суд не погоджується з твердженням податкового органу про те, що до складу витрат ІІ-ІІІ кварталів 2011 року включається виключно від’ємне значення об’єкта оподаткування, отримане платником за результатами господарської діяльності лише за І квартал 2011 року без урахування від’ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Крім того, тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об’єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від’ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.
Обмеження складу витрат, що мають бути враховані у ІІ-ІІІ кварталах 2011 року зазначена норма не містить.
Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується на принципах, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації –забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.
Перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, наведений у статті 139 Податкового кодексу України, який є вичерпним і не містить такого поняття як "від’ємне значення об’єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".
З аналізу вищенаведених норм Податкового кодексу України та спірних правовідносин, суд дійшов висновку про правомірність віднесення позивачем до валових витрат (р.06.6) ІІ-ІІІ кварталу 2011 року від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2010 рік, та протиправність зменшення позивачу суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року в сумі 6460724 грн..
Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.
Згідно ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем по справі, як суб'єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині зменшення ТОВ „Елгран” розміру від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток, за платежем податок на прибуток на суму 6460724 грн..
На підставі аналізу встановлених обставин і правовідносин, що їм відповідають, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та неправомірність прийняття Кіровоградською об’єднаною державною податковою інспекцією оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині зменшення ТОВ „Елгран” розміру від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток на суму 6460724 грн..
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Таким чином, судові витрати у розмірі 32,19 грн., здійснені позивачем, підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь ТОВ „Елгран”.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції №0000402310 від 28 грудня 2011 року в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю „Елгран” розміру від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток, за платежем податок на прибуток на суму 6460724 (шість мільйонів чотириста шістдесят тисяч сімсот двадцять чотири) грн..
Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю „Елгран” з Державного бюджету України шляхом зобов’язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції грошові кошти в розмірі 32,19 грн..
Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України –протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови складено –08.02.2012р..
Cуддя підпис
З оригіналом згідно:
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Т.М. Кармазина