ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013
ПОСТАНОВА
Іменем України
02 лютого 2012 р. Справа №2а-565/12/0170/3
(17:35) м. Сімферополь
Окружний адміністративний суд АР Крим у складі головуючого судді Шкляр Т.О., при секретарі Желудковій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Державної податкової інспекції у м. Ялта АРК
до Ялтинського благодійного фонду сприяння розвитку науки та охорони здоров'я "Здоров'я людини"
про стягнення
за участю представників сторін:
від позивача - не з'явився,
від відповідача - не з'явився.
Суть справи:
Державна податкова інспекція у м. Ялта АРК звернулась до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Ялтинського благодійного фонду сприяння розвитку науки та охорони здоров'я "Здоров'я людини" про стягнення.
Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 11.01.12 р. відкрито провадження в адміністративній справі, справу призначено до судового розгляду.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на порушення відповідачем порядку подання податкової звітності, зокрема звіту про використання коштів неприбутковими організаціями.
Відповідачем письмових заперечень проти позову не надано.
У судове засідання представник позивача у судове засідання не з'явився, про час, дату та місце судового засідання повідомлений належним чином.
У судове засідання представник відповідача не з'явився, про час, дату та місце судового засідання повідомлений належним чином.
Враховуючи вищезазначені обставини, з урахуванням принципу розумності строку розгляду адміністративних справ за ст. 122 КАС України, керуючись ст.128 КАС України, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд
ВСТАНОВИВ:
Ялтинський благодійний фонд сприяння розвитку науки та охорони здоров'я "Здоров'я людини" (ЄДРПОУ 25138413) зареєстрований 10.07.2001 р. Виконавчим комітетом Ялтинської міської ради АР Крим за адресою місцезнаходження: 98612, АР Крим, м. Ялта, вул. Кривошти, буд. 2, про що свідчить Витяг з ЄДР, копія якого наявна в матеріалах справи, та довідка статистики.
03.03.11 р. позивачем проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової звітності відповідачем , а саме податкової звітності з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року, за результатами якої виявлено ненадання податкового звіту про використання коштів неприбутковими організаціми за 9 місяців 2010 року, про що складено акт № 335/15-1.
04.03.11 р. ДПІ у м. Ялта АР Крим проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової звітності Ялтинського благодійного фонду сприяння розвитку науки та охорони здоров'я "Здоров'я людини", за результатами якої виявлено ненадання останнім податкового звіту про використання коштів неприбутковими організаціями за 2010 рік при граничному терміні подання 09.11.2010 р., про що складено акт № 343/15-1.
28.03.2011 р. ДПІ у м. Ялта АР Крим на адресу відповідача винесено податкове повідомлення-рішення № 0001461501 на підставі акту перевірки № 335/15-1 від 03.03.2011 р. за порушення п. 49.18.2 п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 170,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
06.04.2011 р. позивачем на адресу відповідача винесено податкове повідомлення-рішення № 0001741501 на підставі акту перевірки № 343/15-1 від 04.03.11 р. за порушення п. 49.18.2 п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 1020,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
06.05.11 р. ДПІ у м. Ялта АР Крим виставлено податкову вимогу № 298 на адресу відповідача про погашення суми податкового зобов'язання у сумі 167,02 грн. за штрафними санкціями з податку на прибуток.
06.06.11 р. позивачем проведено камеральну перевірку відповідача з питання подання податкової звітності з податку на прибуток, за результатами якої встановлено фактичне неподання звітності за 1 квартал 2011 року при граничному терміні подання останнього 10.05.2011 р.
15.06.11 р. ДПІ у м. Ялта АР Крим на адресу відповідача винесено податкове повідомлення-рішення № 0004601501 на підставі акту перевірки № 1448/15-1 від 06.06.11 р. за порушення п. 49.2 п.п.49.18.2 ст. 49 Податкового кодексу України, яким визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 1,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями у зв'язку з ненаданням звіту про використання коштів неприбутковими організаціями та установами 1 квартал 2011 року.
Згідно ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 6, п. 7 ч. 1 ст. 3, п. 5 ч. 2 ст. 17 КАС України, відповідно до яких визначальним критерієм віднесення справи до справ адміністративної юрисдикції є наявність стороною у справі суб'єкта владних повноважень та виконання ним у спірних відносинах владних управлінських функцій у сфері публічно-правових відносин, дана справа є справою адміністративної юрисдикції.
ДПІ в м. Ялта АР Крим входить в систему органів податкової служби в Україні, є суб’єктом владних повноважень та контролюючим органом в розумінні ч. 1 ст. 1, ст. 10 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” № 509 від 04.12.1990 р. із змінами і доповненнями, п.2.1.4. ст. 2 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” № 2181 від 21.12.2000 р. (що діяв на момент виникнення спірних правовідносин), якa виконує в тому числі функції щодо здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів); проведення перевірок фактів приховування і заниження сум податків та зборів (обов'язкових платежів) у порядку, встановленому цим Законом та іншими законами України, а отже має право на звернення до суду з позовною заявою щодо вирішення спорів у сфері податкових правовідносин, що наразі передбачено п.п.41.1.1 п. 41.1 ст. 41, п.п.20.1.18 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України.
З матеріалів справи випливає, що відповідачем були допущені правопорушення податкового законодавства в частині своєчасного подання податкового звіту про використання коштів неприбутковими організаціями за 9 місяців 2010 року, 2010 рік.
Відповідно до ст. 17 Закону України “Про систему оподаткування” від 25.06.1991р. № 1251, що діяв на час нарахування податкового зобов’язання, сплата податків і зборів (обов'язкових платежів) провадиться у порядку, встановленому цим законом та іншими законами України.
Згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334 від 28.12.94 р. п. 2.1.1 п.2.1 ст. 2 в редакції на час виникнення спірних правовідносин платниками податку є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Пунктом 16.1.ст. 16 Закону України № 334 зазначено, що платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті та у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну (п.16.4).
Згідно положень спеціального закону з питань погашення податкових зобов’язань
№ 2181 від 21.12.00 р., а саме п.п. 4.1.4 ст. 4 Закону України № 2181 в редакції на час виникнення спірних правовідносин податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Відповідно до п.п. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції на час виникнення спірних правовідносин центральний податковий орган встановлює порядок обліку і подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій.
Відповідно до п. 16.15 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" порядок ведення і складання податкових звітів, декларацій про прибуток підприємств та розрахунків податку встановлюється центральним податковим органом.
Відповідно до п. 1.3, 1.6, п. 4.1 Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами й організаціями, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11 липня 1997 р. N 233, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 6 серпня 1997 р. за N 290/2094, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, неприбуткові організації, визначені в абзаці "ж" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 Закону N 334, заповнюють та подають звіт у частині обліку доходів, що підлягають оподаткуванню.
Платники податку мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання звіту надіслати його до податкового органу поштою з повідомленням про вручення.
Звіт подається неприбутковою установою до податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.п. 17.1.1.1 ст. 17 Закону України № 2181 в редакції на час виникнення спірних правовідносин платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Отже позивачем правомірно нараховані штрафні санкції відповідачу за податковим повідомленням-рішенням № 00001461501 від 28.03.11 р. з штрафних санкцій з податку на прибуток у сумі 170,00 грн., з яких відповідачем самостійно погашено 2,98 грн.
Суд звертає увагу на те, що оскільки відповідно до розділу 20 підрозділу 10 п. 10 Податкового Кодексу України нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, ДПА України та інших центральних органів виконавчої влади, прийняті до набрання чинності цим Кодексом на виконання законів з питань оподаткування, та нормативно-правові акти, які використовуються при застосуванні норм законів про оподаткування (в тому числі, акти законодавства СРСР), застосовуються в частині, що не суперечить цьому Кодексу, до прийняття відповідних актів згідно з вимогами цього Кодексу, а Закон № 2181, на підставі якого були прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахована пеня до відповідача, втратив чинність з 01.01.2011 р. на підставі Закону України від 02.12.2010 р. № 2756 “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Податкового Кодексу України”, то суд вважає за можливе звернутися до відповідних положень ПК України при вирішенні справи по суті в частині, що стосується права податкового органу звертатись до суду з вимогою про стягнення податкового боргу, про наявність якого йде мова у п.п. 20.1.18 та п.п.20.1.28 ст. 20 ПК України, що зумовлено вчиненням правопорушення у 2010 році.
Адже прийняття рішення по справі повинне відбуватися за тими нормами закону, на підставі яких були накладені штрафні (фінансові) санкції з урахуванням норм ПК України в частині, що стосується права податкового органа звертатись до суду з вимогою про стягнення податкового боргу.
Відповідно до п.п.14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України неприбуткові підприємства, установи та організації - підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства і іншої діяльності, передбаченої законодавством.
Відповідно до п.п.133.1.4 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу України неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу.
Відповідно до п. 157.14 ст. 157 Податкового кодексу України центральний орган державної податкової служби встановлює порядок обліку і подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій (визначених у підпункті "є" пункту 157.1 цієї статті в частині обліку і подання податкової звітності за доходами, що підлягають оподаткуванню) та вирішує питання про виключення організацій із Реєстру неприбуткових організацій та установ і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Кодексу та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.
Відповідно до п. 1.3, п. 1.4, п. 1.7 Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 31.01.2011 N 56, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 лютого 2011 р. за N 192/18930, податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій (далі - Податковий звіт) складається за формою, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 31.01.2011 N 56, та подається неприбутковою установою, організацією, їх відокремленими підрозділами (далі - неприбуткові організації) за кожний звітний (податковий) період.
Податковий звіт складається у порядку, встановленому статтею 48 розділу II Кодексу.
Неприбуткові організації мають право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання Податкового звіту надіслати його на адресу відповідного органу державної податкової служби поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.
Згідно з Розділом ІІІ Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій подання звіту та сплата податку здійснюються у строки, встановлені Кодексом.
Відповідно до п. 49.1. ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.
Відповідно до п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Відповідно до п.120.1 ст. 120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Тобто позивачем правомірно нараховані штрафні санкції відповідачу за податковим повідомленням-рішенням № 0001741501 від 06.04.11 р.
За результатами проведених перевірок позивачем встановлено також неподання відповідачем звіту про використання коштів неприбуткових організацій за 1 квартал 2011 року.
Пунктом 7 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
Таким чином, штрафні санкції в розмірі не більше 1 гривні встановлюються за порушення податкового законодавства, яке вчинене платником податків з 1 січня по 30 червня 2011 року.
Отже позивачем правомірно нараховані відповідачу штрафні санкції у розмірі 1,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням № 0004601501 від 15.06.11 р.
Відповідно до п.п. 20.1.28 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом, стягувати суми простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до п.п. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Таким чином, сума заборгованості зі сплати штрафних (фінансових) санкцій після узгодження і несплати у встановлений законом строк є податковим боргом, який після набрання чинності Податковим кодексом України стягується відповідно до норм Податкового кодексу України.
Податковим кодексом України встановлений чіткий порядок стягнення податкового боргу, в тому числі, визначений момент, з якого податкові органи отримують право на його стягнення в судовому порядку.
Згідно п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів платника податків проводяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
Податкова вимога надсилається платнику податків органом державної податкової служби в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, що встановлено в ч. 1 п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України.
З урахуванням аналізу зазначених положень Податкового кодексу України, податкові органи мають право звертатися із позовом про стягнення сум податкового боргу виключно після дотримання всіх умов, визначених ст.ст. 59, 95 Податкового кодексу України, тобто після настання двох подій:
- після надіслання податкової вимоги на податковий борг із зазначенням конкретного розміру податкового боргу;
- сплив терміну 60 днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
При цьому відповідно до ст.ст. 59, 95, п.п. 14.1.153, 14.1.175, 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається органом державної податкової служби платнику податків щодо погашення податкового боргу за кожний конкретний період за кожних конкретних підстав (наприклад, на підставі кожної податкової декларації або на підставі кожного податкового повідомлення-рішення). Так, відповідно до п.п. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкова вимога - письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу, визначення якого міститься у п.п. 14.1.175, 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.
У Порядку направлення органами державної податкової служби податкових вимог платникам податків, затвердженому Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 N 1037, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 р. за 1432/18727, який діє з часу набрання чинності Податковим кодексом України, відповідна норма щодо неформування та ненаправлення окремої вимоги на новий борг відсутня.
Отже врегулювання спірних відносин в частині права позивача на звернення до суду із позовними вимогами про стягнення податкового боргу повинно відбуватись за вимогами чинного Податкового кодексу України, а саме з урахуванням п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України, згідно якого для виникнення права на стягнення податкового боргу, необхідно настання двох подій, а саме:
- направлення платнику податків податкової вимоги про погашення вказаного податкового боргу за відповідний податковий період;
- сплив терміну 60 днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
Таким чином, з урахуванням матеріалів справи, позивачем вірно визначено суми податкового зобов'язання відповідача станом на 01.11.2011 р.:
- за податковим повідомленням-рішенням № 00001461501 від 28.03.11 р. з штрафних санкцій з податку на прибуток у сумі 170,00 грн., з яких відповідачем самостійно погашено 2,98 грн.;
- за податковим повідомленням-рішенням № 0001741501 від 06.04.11 р. з штрафних санкцій у сумі 1020,00 грн.;
- за податковим повідомленням-рішенням № 0004601501 від 15.06.11 р. з штрафних санкцій у сумі 1,00 грн.,
що у загальному розмірі дорівнює 1188,02 грн.
Відповідачем в порядку ст. 71 КАС України не надано доказів погашення спірної заборгованості.
Позовні вимоги підлягають задоволенню.
Постанову у повному обсязі складено 02.02.12 р.
Керуючись ст.ст. 158, 160-163, 167 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов задовольнити.
2. Стягнути з рахунків Ялтинського благодійного фонду сприяння розвитку науки та охорони здоров'я "Здоров'я людини" (ЄДРПОУ 25138413) 1188,02 грн. податкового боргу з штрафних санкцій з податку на прибуток станом на 01.11.2011 р. в дохід Державного бюджету у м. Ялта (р/р 31119008700039, код платежу 11020900, УДК в АР Крим, МФО 824026, ЄДРПОУ 34740850).
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Шкляр Т.О.