ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 травня 2025 рокуСправа №160/6066/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «ДНІПРО-ЗАХІДНИЙ ДОНБАС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «ДНІПРО-ЗАХІДНИЙ ДОНБАС» (далі – ДМП ВГК «ДЗД», позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 №0723730409 прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з рентної плати у розмірі 20 000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що 22.11.2024, з посиланням на акт камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води №39326/04-36-04-09/03564045 від 29.05.2024, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №072373040, яким до ДМП ВКГ «ДЗД» застосовано штраф у розмірі 10% за порушення строку сплати (перерахування) грошового зобов`язання з надходження рентної сплати за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ на підставі пункту 124.1. статті 124 Податкового кодексу України (далі – ПК України) у сумі 20 000,00 грн. ДМП ВКГ «ДЗД» 12.12.2024 оскаржено в адміністративному порядку податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 №0723730409. Рішенням ДПС України від 25.12.2024 №38739/6/99-00-06-03-02-06 продовжено строк розгляду скарги до 14.02.2025 (включно). 13.02.2025 ДПС України винесено рішення про результати розгляду скарги №4231/6/99-00-06-03-02-06, яким залишено без змін оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а скаргу – без задоволення. Так, камеральна перевірка проведена на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу 1, пункту 75.1. статті 75 розділу ІІ ПК України, у порядку пункту 76.2. статті 76 розділу ІІ ПК України посадовою особою ГУ ДПС у Дніпропетровській області; акт перевірки ДМП ВКГ «ДЗД» отримано 12.06.2024. Підставою нарахування штрафних санкцій, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 22.11.2024 №0723730409, є несвоєчасна сплата позивачем податкових зобов`язань, самостійно визначених в поданій до контролюючого органу податковій декларації за базовий податковий (звітний) період - 4 квартал 2020. Позивачем самостійно визначене (обраховане) податкове зобов`язання в поданій звітності № 9370526509 з рентної плати за спеціальне використання води за 4 квартал 2020 і граничний строк його сплати підпадав на 19.02.2021. Так, нарахування податковим органом штрафних санкцій має відбуватись з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 ПК України. Отже, враховуючи дату прийняття ГУ ДПС у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення №0723730409 від 22.11.2024, яким до ДМП ВКГ «ДЗД» були застосовані штрафні санкції, а також дату граничного строку сплати грошового зобов`язання (19.02.2021), позивач вважає, що вказане податкове повідомлення-рішення, в частині нарахування суми штрафу, прийнято контролюючим органом поза межами строку 1095 днів. Позивач також звертає увагу, що враховуючи положення абзацу другого підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, до 1 серпня 2023, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім камеральних перевірок. Також, тимчасово, до 1 серпня 2023, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені (абзац третій підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України). Враховуючи викладене, на переконання позивача, контролюючий орган безпідставно склав вказаний акт камеральної перевірки з посиланням на порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води ДМП ВКГ «ДЗД», який є підставою прийняття контролюючим органом протиправного податкового повідомлення-рішення. Крім того, позивач звертає увагу, що відповідно до пункту 86.8. статті 85 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. ДМП ВКГ «ДЗД» вказує, що акт перевірки № 39326/04-36-04-09/03564045 від 29.05.2024 отримано позивачем 12.06.2024. Втім, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області лише 22.11.2024, яке надійшло на адресу ДМП ВКГ «ДЗД» 03.12.2024. Враховуючи викладене, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом з порушенням порядку і строку (процедури), передбачених пунктами 86.8 статті 86 ПК України, у зв`язку з чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 03.03.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

18.03.2025 до суду надійшов відзив ГУ ДПС у Дніпропетровській області, у якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України, проведено камеральну перевірку ДМП ВКГ «ДЗД» щодо порушення термінів сплати (перерахування) податків, зборів, платежів по рентній платі за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ. Перевіркою встановлено порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ та складено акт камеральної перевірки від 29.05.2024 №39326/04-36-04-09/03564045, другий примірник якого надіслано на адресу платника податків засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленнями про вручення 31.05.2024. Відповідно до податкової декларації з рентної плати від 25.01.2021 за 4 квартал 2020, наданої до Синельниківської ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області, ДМП ВКГ «ДЗД» самостійно задекларувало податкове зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ у сумі 713 656,75 грн, яке не було сплачено по терміну сплати 19.02.2021. Самостійно задеклароване податкове зобов`язання платником несвоєчасно сплачено частково, а саме: 16.04.2024 - в сумі 50 000,00 грн, тобто з затримкою на 1152 календарних дні; 19.04.2024 - в сумі 50 000,00 грн, тобто з затримкою на 1155 календарних днів; 27.05.2024 - в сумі 100 000,00 грн, тобто з затримкою на 1193 календарних дні. Оскільки повідомлення про вручення поштового відправлення до контролюючого органу не надходило тривалий термін (більше 30 днів), до АТ «УКРПОШТА» направлено запит від 08.08.2024 №55445/6/04-36-04-09-18 щодо надання інформації про вручення поштових відправлень. На зазначений лист АТ «УКРПОШТА» надано відповідь листом від 14.11.2024 №1.10.004.-32224-24 (вx. №108380/6 від 15.11.2024), в якому зазначено, що: ...« за повідомленням відповідних структурних підрозділів та інформації в автоматизованій системі Укрпошти, рекомендований лист №0600926204758 від 31.05.2024 на адресу ДМП ВКГ «ДЗД»: 52591, Дніпропетровська область, с. Воронове, вул. Дніпровська, буд. 20, прийнятий до пересилання та надісланий за призначенням, проте на день надання відповіді встановити місцезнаходження цього листа не надалось можливим». ДМП ВКГ «ДЗД» заперечення до акту камеральної перевірки від 29.05.2024 №39326/04-36-04-09/03564045 до ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надавало. Відповідно статті 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. Отже, контролюючим органом процедура надсилання/вручення акта камеральної перевірки проведена без порушень норм ПК України та вважається належним чином врученим. За результатами розгляду відповіді АТ «УКРПОШТА» про вручення поштового відправлення ДМП ВКГ «ДЗД» складено доповідну записку від 22.11.2024 №22862/04-36-04-09-07 та сформовано податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 №0723730409 по коду платежу 13020401 (рентна плата за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ), другий примірник якого надіслано на адресу платника податків засобами поштового зв?язку рекомендованим листом з повідомленнями про вручення 25.11.2024. Оскільки повідомлення про вручення поштового відправлення до контролюючого органу не надходило тривалий термін (більше 30 днів), до АТ «УКРПОШТА» направлено запит від 14.01.2025 №2313/6/04-36-04-12-18 щодо надання інформації про вручення поштових відправлень. Станом на 06.03.2025 повідомлення про вручення поштового відправлення до ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надходило. Згідно з трекінгом поштових відправлень АТ «УКРПОШТА» за трек-номером 0600986865133 рекомендований лист від 25.11.2024 (повідомлення-рішення від 22.11.2024 №0723730409) з 27.11.2024 знаходився у логістичному центрі м. Синельникове, Україна, 01.03.2025 вручено за довіреністю. Станом на 06.03.2025 інформація про вручення поштового відправлення від АТ «УКРПОШТА» не отримана. Водночас, в тексті скарги від 12.12.2024 №1/10-4/1928 на податкове повідомлення- рішення від 22.11.2024 №0723730409, направленої до ДПС України, ДМП ВКГ «ДЗД» повідомило про отримання даного податкового повідомлення-рішення 03.12.2024. Щодо посилань позивача на пункт 76.3 статті 76 ПК України, яким визначено, що камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання, відповідач зазначає таке. Камеральна перевірка, серед іншого, проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України. Згідно з абзацом 1 пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті 102 ПК України, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до ст.ст. 39 і 39 прим. 2 Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків, Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-ІХ. Вказаним Законом підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2020 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX). У зв?язку із набранням чинності 27.05.2022 Закону №2260-IХ, підпункт 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений в іншій редакції. Зміни, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 №2836-ІХ до підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України застосовуються, починаючи з 27.05.2022. Починаючи з 27.05.2022 до платників податків, які мали можливість виконувати свої податкові обов`язки щодо подання звітності та плати податків та зборів, але не виконали їх у строки, визначені пунктом 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням змін, застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України, проведено камеральну перевірку ДМП ВКГ «ДЗД» щодо порушення термінів сплати (перерахування) податків, зборів, платежів по рентній платі за спеціальне використання води.

За результатами камеральної перевірки ДМП ВКГ «ДЗД», ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 29.05.2024 №39326/04-36-04-09/03564045 «Про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води ДМП ВКГ «ДЗД».

Перевіркою встановлено порушення строків сплати узгоджених сум грошових зобов`язань, відповідальність за яке визначена пунктом 124.1. статті 124 ПК України.

У висновках вказаного акту перевірки контролюючим органом встановлено порушення підпункту 16.1.4 пункту 16.1. статті 16, пункту 257.5 статті 257, пункту 57.1 статті 57 ПК України та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України щодо термінів сплати узгоджених сум грошового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води за 4 квартал 2020. Відповідальність платника за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання передбачена статтею 124 ПК України.

22.11.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №0723730409 форми «Ш», яким до ДМП ВКГ «ДЗД» застосовано штрафні санкції за затримку на 1193; 1155; 1152 календарних дні сплати узгодженої суми податкового зобов`язання (200  000,00 грн)  з рентної плати у розмірі 10%  всього у сумі 20  000,00 грн.

З розрахунку штрафних санкцій, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 22.11.2024 №0723730409, випливає, що нарахування штрафних санкцій відбулось на підставі таких відомостей:

-          №п/п: 22, реєстраційний номер документу (звітності): 9370526509, дата подання документу (звітності): 25.01.2021, граничний термін сплати: 19.02.2021, дата фактичної сплати: 27.05.2024, кількість днів затримки: 1193, сума податкового боргу (сума грошового зобов`язання без урахування штрафних (фінансових) санкцій та пені: 100  000,00 грн, розмір штрафу: 10%, сума ШС: 10  000,00 грн;

-          №п/п: 23, реєстраційний номер документу (звітності): 9370526509, дата подання документу (звітності): 25.01.2021, граничний термін сплати: 19.02.2021, дата фактичної сплати: 19.04.2024, кількість днів затримки: 1155, сума податкового боргу (сума грошового зобов`язання без урахування штрафних (фінансових) санкцій та пені: 50  000,00 грн, розмір штрафу: 10%, сума ШС: 5  000,00 грн;

-          №п/п: 23, реєстраційний номер документу (звітності): 9370526509, дата подання документу (звітності): 25.01.2021, граничний термін сплати: 19.02.2021, дата фактичної сплати: 16.04.2024, кількість днів затримки: 1152, сума податкового боргу (сума грошового зобов`язання без урахування штрафних (фінансових) санкцій та пені: 50  000,00 грн, розмір штрафу: 10%, сума ШС: 5  000,00 грн.

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, ДМП ВКГ «ДЗД» звернулось зі скаргою до ДПС України.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПС України від 13.02.2025 №4231/6/99-00-06-03-02-06, оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ДМП ВКГ «ДЗД» - без задоволення.

Позивач, вважаючи протиправним спірне податкове повідомлення-рішення, звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд зазначає наступне.

Підпунктом  16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом.

Грошове зобов`язання платника податків відповідно до підпункту  14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України  - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Порядок подання декларації із рентної плати і строки сплати рентної плати за спеціальне використання води регламентований  статтею 257 ПК України.

Пункт  257.1. статті 257 ПК України  визначає, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Згідно з пунктом  257.2. статті 257 ПК України платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати.

Відповідно до підпункту  257.3.4. пункту 257.3. статті 257 ПК України, платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу,  податкову декларацію, яка містить додатки: з рентної плати за спеціальне використання води - за місцем податкової реєстрації.

Пунктом  257.5. статті 257 ПК України  передбачено, що сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.

З матеріалів справи випливає, та даний факт не заперечується позивачем, що ДМП ВКГ «ДЗД» порушено термін сплати узгоджених сум грошового зобов`язання з рентної плати у розмірі 200  000,00 грн за спеціальне використання води за 4 квартал 2020 на 1193; 1155; 1152 календарних днів.

Згідно з пунктом 124.1 статті 124 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Щодо наведених позивачем в обґрунтування заявлених позовних вимог доводів стосовно порушення відповідачем процедури проведення камеральної перевірки в частині порушення строків її проведення, суд зазначає таке.

Пунктом  75.1. статті 75 ПК України  передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Так камеральною, відповідно до підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України,  вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Пунктом  76.1. статті 76 ПК України  передбачено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог  статті 86 ПК України  (пункт  76.2. статті 76  цього ж  Кодексу).

Положеннями пункту  76.3 статті 76 ПК України  визначено, що камеральна перевірка  податкової декларації  або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання, крім камеральної перевірки податкової декларації або уточнюючого розрахунку (у разі подання), у складі яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, строк проведення якої визначений  статтею 200  цього Кодексу.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених  статтею 102 ПК України.

Відповідно  абзацу 1-3 пункту  102.1 статті 102 ПК України  контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом  102.2 статті 102  цього ж  Кодексу, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених Кодексу, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього ж  Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом  133.4 статті 133 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 днів - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 цього ж  Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом  102.2 статті 102 ПК України, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 днів з дня вчинення відповідного правопорушення.

Аналіз наведених норм дає можливість дійти висновку, що законодавцем розмежовуються випадки проведення камеральної перевірки податкової декларації (30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання) та інші випадки, до яких можна віднести проведення камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання, яка проводиться з урахуванням строку давності, визначеного  статей 102 цього ПК України, тобто не пізніше закінчення 1095 дня (з дня сплати).

Аналогічний правовий висновок щодо визначення строку проведення камеральної перевірки зроблено Верховним Судом у постанові від 24.07.2023 у справі № 821/850/18.

Разом з цим, необхідно також враховувати, що період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених ПК України, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених  ПК України  (пункт 102.9 статті 102  цього  ПК України).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, враховуючи положення підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу«Перехідні положення» ПК України, не зупиняється проведення, зокрема, камеральних перевірок.

З урахуванням наведеного, камеральна перевірка своєчасної сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання проводиться виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах контролюючого органу і контролюючий орган має право провести таку камеральну перевірку протягом 1095 календарних днів з дня фактичної сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання (з дня вчинення правопорушення) та після закінчення строку давності (1095 днів), який припадає на період дії воєнного стану, при цьому строки давності, визначені статтею 102 ПК України (1095 днів), збільшуються на весь період дії воєнного стану.

Враховуючи встановлені судом фактичні обставини справи суд вважає, що оскільки відповідач провів камеральну перевірку позивача з питань порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання з рентної плати,  тому строк проведення такої перевірки становить 1095 днів з моменту сплати платником податків податкового зобов`язання, що свідчить про відсутність у даному випадку порушень контролюючим органом встановленого законом порядку проведення камеральної перевірки в частині строку її проведення.

Стосовно посилань позивача в обґрунтування заявлених ним вимог щодо того, що податкове повідомлення-рішення прийнято з порушенням строку, передбаченого пунктом 86.8 статті 86 ПК України, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 86.8. статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому  статтею 58  цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному  статтею 42  цього Кодексу.

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

На підставі пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків про проведення відповідної перевірки кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції або повідомлень, крім того, необізнаність платника з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього (постанови Верховного Суду від 10.05.2022 у справі №804/2455/18, від 11.02.2021 у справі №802/549/16-а).

Так, за результатами камеральної перевірки ДМП ВКГ «ДЗД», ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 29.05.2024 №39326/04-36-04-09/03564045 «Про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води ДМП ВКГ «ДЗД».

З долученої до матеріалів справи копії списку згрупованих відправлень від 31.05.2024 вбачається, що вказаний акт направлено рекомендованим листом з повідомленням ГУ ДПС у Дніпропетровській області на адресу ДМП ВКГ «ДЗД», що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

08.08.2024, 31.10.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулось з листом до АТ «УКРПОШТА», в якому зазначено, що згідно з поштовим чеком рекомендованого повідомлення, було відправлено кореспонденцію, зокрема, ДМП ВКГ «ДЗД». Станом на день направлення вказаного листа повідомлення і відміткою пошти про вручення або не вручення на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надходило. За таких обставин, контролюючий орган просив надати інформацію щодо вказаного відправлення.

АТ «УКРПОШТА» листом від 15.11.2024 №1.10.004.-32224-24 (зареєстрований у ГУ ДПС у Дніпропетровській області за вх. №108380/6 від 15.11.2024) повідомило, що  рекомендований лист №0600926204758 від 31.05.2024 на адресу ДМП ВКГ «ДЗД»: вул. Дніпровська, 28, с. Воронове, Дніпропетровська область, 52591, прийнятий до пересилання та надісланий за призначенням, проте на день надання відповіді встановити місцезнаходження нього листа не надалось можливим.

22.11.2024 головний державний інспектор Новомосковського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Шишкова В. звернулась із доповідною запискою до начальника управління Новомосковського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Харлової Т. з пропозицією вважати врученим акт камеральної перевірки ДМП ВКГ «ДЗД», який було надіслано за податковою адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення через відділення АТ «УКРПОШТА».

Згідно з резолюцією начальника управління Новомосковського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Харлової Т., погоджено вважати врученим акт камеральної перевірки ДМП ВКГ «ДЗД».

22.11.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №0723730409 форми «Ш», яким до ДМП ВКГ «ДЗД» застосовано штрафні санкції за затримку на 1193; 1155; 1152 календарних дні сплати узгодженої суми податкового зобов`язання (200  000,00 грн)  з рентної плати у розмірі 10%  всього у сумі 20  000,00 грн.

Таким чином, оскільки ГУ ДПС у Дніпропетровській області вчинено необхідних заходів для належного повідомлення платника про складання акту перевірки, до контролюючого органу станом на 22.11.2024 не повернувся ані корінець рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу, ані конверт з відміткою поштової установи про причини невручення поштового відправлення, суд приходить до висновку, що контролюючий орган правомірно 22.11.2024 виніс оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до    приписів статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України   суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з  частиною 1  статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Враховуючи відмову в задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «ДНІПРО-ЗАХІДНИЙ ДОНБАС» (адреса: вул. Дніпровська, 28, с. Воронове, Дніпропетровська обл., 52591; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 03564045) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, 17А, м. Дніпро, 49005; реєстраційний ідентифікаційний код ВП в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

                      Суддя                                                     М.В. Бондар