ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11.10.2006 Справа № А23/62
Дніпропетровський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів: головуючого судді Кузнецової І.Л.
суддів: Сизько І.А.(доповідач), Тищик І.В.
при секретарі судового засідання: Гайдук Ю.А.
за участю представників сторін:
від позивача: Рябченко Л.О., довіреність №б/н від 10.01.06, представник;
Ровінська І.І., довіреність №б/н від 10.01.06, представник;
Галка І.В., довіреність б/н від 10.01.06р., представник;
від відповідача: Зеленченкова О.В., довіреність №22607 від 13.09.06, старший державний податковий ревізор-інспектор;
Говорун І.С., довіреність №22161/10/100 від 26.09.05, головний державний податковий інспектор- присутній у судовому засіданні 02.10.06р.;
Іонкін Д.Г., довіреність №10492/10/100 від 05.05.06р., держподатінспектор юридичного відділу;
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі, Дніпропетровської області
на постанову господарського суду Дніпропетровської області від 10.05.06р.
у справі № А23/62
за позовом Дочірнього підприємства “Фрештекс Україна”, м. Кривий Ріг, Дніпропетровської області
до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі, Дніпропетровської області
про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Дочірнє підприємство “Фрештекс Україна”, звернувся з позовом до господарського суду Дніпропетровської області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі №0000042340/0 від 17.01.06р. в частині нарахування податку на прибуток у розмірі 7771,86грн. та нарахування штрафних санкцій з цього виду податку у розмірі 4076,66грн.
03.05.06р. позивачем подана заява, в якій позивач просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення №0000042340/0 від 17.01.06р. в частині нарахування податку на прибуток у розмірі 8680,12грн. через виключення із складу валових витрат сплачених позивачем сум плати за користування землею під об’єктами нерухомості та нарахування штрафних санкцій з цього виду податку у розмірі 4167,59грн.
Постановою господарського суду Дніпропетровської області від 10.05.06р. у справі №А23/62 (суддя Добродняк І.Ю.) позов задоволено в повному обсязі. Визнано нечинним податкове повідомлення-рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі від 17.01.06р. №0000042340/0 в частині визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в розмірі 12847,71грн., із яких 8680,12грн.- основний платіж, 4167,59грн.- штрафні санкції. З державного бюджету на користь ДП “Фрештекс Україна” стягнуто 3,40грн. судового збору.
При цьому господарський суд посилається на те, що позивач є фактичним землекористувачем земельної ділянки з моменту купівлі об’єктів нерухомості, його витрати, пов’язані з компенсацією ТОВ КШФ ”Старт” орендної плати за земельну ділянку та її утримання, пов’язані з господарською діяльністю; відсутність окремого договору, який би регулював відносини позивача з ТОВ КШФ “Старт” з цього питання, не є підставою для не віднесення витрат позивача до складу валових.
Не погодившись з постановою суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову господарського суду, прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.
В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що судом в порушення ст.ст.125, 126 Земельного кодексу України розглядалися відносини щодо користування земельною ділянкою, які фактично до 22.10.03 року ґрунтувалися на договорі оренди приміщень, а не на договорі оренди земельних ділянок.
У відзиві позивач просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, постанову без змін, посилаючись на безпідставність доводів скаржника.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню в силу наступного.
Центральною МДПІ у м. Кривому Розі проведена виїзна планова перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства Дочірнього підприємства “Фрештекс-Україна” за період з 01.07.2004р. по 30.09.2005р. За результатами вказаної перевірки був складений Акт №03/230/32411329 від 12.01.2006р.
Перевіркою встановлено, що в І кварталі 2005 року позивачем віднесено до складу валових витрат суму 34720,47грн. за оренду землі у 1-ІУ кварталі 2004 року на підставі договору оренди приміщень №1 від 01.09.03р. з ТОВ КШФ ”Старт”, предметом якого є передача в тимчасове користування приміщення з правом подальшого викупу за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Мелешкіна, 43. При цьому орендна плата за користування земельною ділянкою, на якій розташований об’єкт оренди, нараховується на підставі виставленого орендодавцем рахунку та складає 925,12 євро в місяць
Оскільки 22.10.03р. між позивачем та ТОВ КШФ “Старт” укладений договір купівлі-продажу нерухомого майна за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Мелешкіна, 43, відповідно до якого позивач має право безкорисного користування територією продавця, а право користування земельною ділянкою, на якій розташовано об’єкт купівлі-продажу, належить ТОВ КШФ “Старт” згідно договору оренди №2911 від 05.11.03р. з Криворізькою міською радою, відповідачем зроблений висновок з посиланням на ст.8 Закону України “Про оренду землі”, що договір оренди приміщень №1 від 01.09.03р. та рахунок №2 від 19.01.05р. за оренду землі, виставлений ТОВ КШФ ”Старт”, не є відповідним розрахунковим документом, тому згідно пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” орендна плата в розмірі 34720,47грн. не належить до складу валових витрат, у зв’язку з чим позивачем занижені валові витрати у І кварталі 2005 року на суму 34720,47грн.
Підприємству донараховано податок на прибуток в розмірі 8680,12грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 4167,59грн., про що винесено податкове повідомлення-рішення №0000042340/0 від 17.01.06р., яким визначена сума податкового зобов’язання за платежем податок на прибуток в загальному розмірі 21639,43грн., з яких 14389,72грн.- основний платіж та 7249,71грн.- штрафні санкції.
З матеріалів справи вбачається, що між позивачем і ТОВ КШВ ”Старт” 01.09.03р. був укладений договір оренди приміщень №1, відповідно до умов якого орендодавець передає у тимчасове користування позивачеві з правом подальшого викупу приміщення, що знаходяться за адресою: м.Кривий Ріг, вул.Мелешкіна, 43, та належать ТОВ КШФ “Старт” на праві власності.
За змістом п.4.1 вказаного договору орендна плата за користування приміщенням складається в тому числі з плати за площу земельної ділянки, на якій розташований об’єкт оренди із розрахунку 0,28 євро на місяць за 1 кв.м.
Орендна плата сплачується на підставі виставленого ТОВ КШФ “Старт” рахунку в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок орендодавця (п.4.2 договору).
Пунктом 6.1 цього договору передбачено, що позивач має право використовувати територію двору та під’їзні шляхи орендодавця для вільного пересування, проїзду і під’їзду до об’єкту оренди для власних потреб та потреб своїх клієнтів.
За договором купівлі-продажу нерухомого майна від 22.10.03р. позивачем у ТОВ КШВ “Старт” придбана частина приміщень, розташованих за адресою: м.Кривий Ріг, вул. Мелешкіна, 43,- будівля підготовки з участком розпаковки В, В1, В2 загальною площею 1334, кв.м. та гаражі Е, Е1 загальною площею 376,4 кв.м.
Підпунктом 4.2.3 договору купівлі-продажу передбачено, що покупець має право безкорисного користування територією продавця для вільного пересування, проїзду до нерухомості для особистих потреб та потреб клієнтів, а також для інших потреб, необхідних для нормального використання покупцем свого технологічного процесу.
Відповідно до ст.120 Земельного кодексу України при переході права власності на будівлю і споруду право власності на земельну ділянку або її частину може переходити на підставі цивільно-правових угод, а право користування –на підставі договору оренди. При відчуженні будівель та споруд, які розташовані на орендованій земельній ділянці, право на земельну ділянку визначається згідно з договором оренди земельної ділянки.
Між ТОВ КШФ “Старт” та Криворізькою міською радою укладений договір оренди земельної ділянки від 29.10.03р., за умовами якого ТОВ КШФ “Старт” на підставі рішення №1156 від 20.08.03 прийнято в тимчасове користування на умовах оренди земельну ділянку загальною площею 27483 кв.м строком на десять років на вул. Мелешкіна, 43, м. Кривий Ріг.
Відповідно до ч.5 ст.116 Земельного кодексу України надання у користування земельної ділянки, що перебуває у власності або у користуванні провадиться лише після вилучення (викупу) її в порядку, передбаченому цим Кодексом.
Згідно зі ст.125 Земельного кодексу України, право на оренду земельної ділянки виникає після укладення договору оренди і його державної реєстрації. Приступати до використання земельної ділянки до встановлення її меж у натурі (на місцевості), одержання документа, що посвідчує право на неї, та державної реєстрації забороняється.
За нормами ст.126 Земельного кодексу України, ст.ст.18, 20 Закону України “Про оренду землі” право оренди землі оформляється договором, який реєструється відповідно до закону. Договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації.
Криворізькою міськрадою 23.06.04р. прийнято рішення №2116 “Про затвердження проектів відведення, вилучення та передачу в оренду земельних ділянок для реконструкції будівлі підготовчого виробництва з дільницею розпакування в цех прання швейних виробів та будівлі гаража - в приміщення промислової котельної установки на вул.Мелешкіна,43” (т.1 а.с.25).
Зазначеним рішенням за результатами розгляду проекту відведення земельної ділянки було вирішено вилучити позивачу із землекористування ТОВ КШФ “Старт” частину земельної ділянки на вул. Мелешкіна, 43, загальною площею 0,33га. Ставка орендної плати за користування земельною ділянкою визначена у розмірі 1,5% від її грошової оцінки.
Криворізькою міськрадою 25.06.04р. з позивачем укладена тимчасова угода №409 про сплату за фактичне користування земельною ділянкою.
Відповідно до цієї угоди до оформлення права користування земельною ділянкою позивач - як фактичний землекористувач, враховуючи фактичне використання ним земельної ділянки за адресою м. Кривий Ріг вул. Мелешкіна, 43, площею 3304 кв.м., зобов’язаний сплачувати до бюджету за користування цією земельною ділянкою суму, що відповідає розміру орендної плати.
На підставі рішення №2116 від 23.06.04р. позивачем з Криворізькою міськрадою 19.01.05р. укладені договори оренди земельної ділянки, за умовами яких орендодавець надає позивачеві в строкове платне користування на 2 роки земельну ділянку для реконструкції будівель підготовчого виробництва з дільницею розпакування в цех прання швейних виробів загальною площею 2068кв.м. (договір зареєстрований 07.02.05р. №4038), та земельну ділянку для реконструкції будівлі гаражу - в приміщення промислової котельної установки площею 1236 кв.м. (договір зареєстрований 07.02.05р. №4039).
Отже, незалежно від продажу ТОВ КШФ “Старт” частини майна, яке надавалось в оренду позивачеві, до вирішення питання про вилучення спірної земельної ділянки у ТОВ КШФ “Старт” (рішення міськради №2116 від 23.06.04р.) останнє було належним землекористувачем, на якого відповідно до Закону України “Про плату за землю” покладений обов’язок плати за землю у вигляді орендної плати.
Включення в договір оренди приміщень №1 від 01.09.03р. умови, за якою орендна плата за користування орендованим майном складається з плати безпосередньо за орендовані приміщення і з плати за площу земельної ділянки, на якій розташований об’єкт оренди, не суперечить нормам цивільного законодавства, які регулюють відносини оренди (найму), а також загальним принципам свободи договору (ст.627 ЦК України).
ТОВ КШФ “Старт” фактично не передавало земельну ділянку в користування (суборенду), а реалізувало своє право на компенсацію витрат, пов’язаних з утриманням його майна, у зв’язку з чим товариством виставлений рахунок №2 від 19.01.05р. на оплату суми 34720,47грн. без врахування ПДВ за оренду землі ( т.1 а.с.24) відповідно до розрахунку орендної плати (т.1 а.с.136).
Відповідно до п.п.5.2.1. п.5.2. ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою , організацією, ведення виробництва , продажем продукції (робіт, послуг).
Сплата суми згідно рахунку №2 від 19.01.2005р. безпосередньо пов'язана із здійсненням Позивачем своєї господарської діяльності , так як обумовлена діючими угодами і об'єктивними обставинами. Сума цього рахунку сплачена у повному обсязі грошовими коштами (платіжні доручення № 38 від 21.01.2005 р. , № 60 від 31.01.2005 р. , № 72 від 03.02.2005 p., №82 від 04.02.2005 р. знаходяться в матеріалах справи ) і таким чином є реальними витратами підприємства.
Рахунок №2 від 19.01.05р. на суму 34720,47грн., виставлений ТОВ КШФ “Старт” і оплачений в повному обсязі позивачем, є первинним документом в розумінні ст.9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і є достатньою підставою для відображення операції з оплати витрат за користування земельною ділянкою в бухгалтерському обліку і включення цих витрат до складу валових.
За таких обставин постанова суду першої інстанції відповідає вимогам законодавства і повинна бути залишена без змін.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 200, 205, 206, 254 Кодексу Адміністративного судочинства України, суд -
УХВАЛИВ :
Апеляційну скаргу Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі, Дніпропетровської області залишити без задоволення.
Постанову господарського суду Дніпропетровської області від 10.05.06р.
у справі № А23/62 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом одного місяця безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя І.Л.Кузнецова
Суддя І.А.Сизько
Суддя І.В.Тищик
З оригіналом згідно.
Помічник судді О.В.Кравець