ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ  

02 квітня 2025 року о/об 10 год. 30 хв.Справа №  640/21529/19 Провадження № ЗП/280/38/25   м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Якісний системний сервіс 2020” (вул.Екскаваторна, буд.35, м.Київ, 03062; код ЄДРПОУ 38591109)

до Головного управління ДПС у Львівській області (вул.Стрийська, буд.35, м.Львів, Львівська область, 79003; код ЄДРПОУ ВП 43968090)

про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «С.К.С», правонаступником якого є Товариство з обмеженою відповідальністю “Якісний системний сервіс 2020” (надалі – позивач, ТОВ «ЯСС 2020»), звернулось до адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (надалі – відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС у Львівській області №1782 від 04.11.2019 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «С.К.С».

У позовній заяві зазначено наступне: «… ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «С.К.С» код ЄДРПОУ 38591109 (далі за текстом - ТОВ «С.К.С»/Позивач) зареєстровано як юридична особа 28.02.2013, номер запису: 10721020000028629. Місцезнаходженням Позивача є - м. Київ. вул. Екскаваторна, 35. Основним видом економічної діяльності Позивача є - Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, тютюновими виробами. Виконуючим обов`язки начальника Головного управління ДПС у Львівській області прийнято оскаржуваний наказ № 1782 від 04.11.2019 «Про проведення фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «С.К.С» (код ЄДРПОУ 38591109)». Строк проведения перевірки: з 04.11.2019 по 13.11.2019. Мета проведення перевірки: посилення контролю за виробництвом та обігом алкогольних напоїв та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним. Період діяльності, який буде перевірятися: не визначено. … З урахуванням вищезазначеного, наказ Головного управління ДПС у Львівській області від 04.11.2019 №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «С.К.С» (код за ЄДРПОУ 38591109)» не містить інформації, тобто конкретні фактичні підстави призначення перевірки, які могли б свідчити про можливі порушення Позивачем законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення фактичної перевірки. Наведене у сукупності свідчить про протиправність оскаржуваного наказу та є безумовною підставою для його скасування. …».

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне: «… Як свідчать обставини справи, В.о начальника Головного управління ДПС у Львівській області 04.11.2019 року було видано наказ № 1782 про проведення фактичної перевірки тривалістю 10 діб по ТзОВ «С.К.С» з метою посилення контролю за виробництвом та обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів та пального і запобігання порушень у сфері оптової т роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, н : підставі статей 20, 61, 62, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 та підпункту 80.2. пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 рок«. №2755-У1 (із змінами та доповненнями), статті 16 Закону України від 19 грудн. 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирт етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів ті пального» (із змінами та доповненнями). Також було видано направлення на перевірку від 04.11.2019 року №373 та № 374, де вказано, що метою перевірки є контроль за дотриманням вимог діючого законодавства у сфері підакцизних товарів, порядком здійснення готівкових розрахунків, ведення обліку товарних заш на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності документа, що підтверджує державну реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб- підприємців відповідно до закону, ліцензій, свідоцтв. Слід зазначити ,що у листі ДПС України від 30.10.2019 року № 4040/799-00-04-01-02-17 було повідомлено, що Державною податковою службою України здійснено аналіз наявної інформації щодо обсягів придбання та реалізації підакцизних товарів у оптових мережах та встановлено, що ТОВ «С.К.С.» (код 38591109) протягом 2019 року здійснювало закупівлю великих обсягів алкогольної продукції з метою подальшої, її реалізації. Але, відповідно до поданої звітності, у суб`єкта господарювання станом на 01.10.2019 обліковуються значні обсяги алкогольної продукції (у тому числі пива). Крім цього, за наявною інформацією, суб`єктом господарювання надаються послуги по зберіганню алкогольних напоїв, які належать іншим підприємствам, діяльність яких пов`язана з оптовим продажом підакцизних товарів. З метою недопущення порушень у сфері обігу підакцизних товарів, запобігання незаконному обігу алкогольної продукції, упередження можливих втрат бюджету по сплаті акцизного податку, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, зобов`язую вжити заходів щодо проведення фактичної перевірки ТОВ «С.К.С.» (код 38591109) за такими місцями провадження діяльності: … Львівська обл., Сокальський р-н, с. Острів, вул. Центральна, 111 -Б; …; м.Львів, вул. Польова, 57-Б (літ. "Б-2" кімнати 1, 2, 3, 4, 5); … На підставі наказу на проведення фактичних перевірок від 04.11.2019 №1782 працівниками управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів на підставі п.80.2.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ здійснено виїзд за юридичної адресою ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "С.К.С" (ЄДРПОУ 38591109), а саме: м.Львів, вул.Польова, 57-Б (літ. Б-2 кімнати 1, 2, 3, 4, 5). Однак, за вказаною адресою ТзОВ "С.К.С" не знаходиться (копія листа від 12.11.2019 року № 13/32.7-4 про встановлення місцезнаходження додається). … Як вбачається із наказу, яким призначено перевірку суб`єкта господарювання, то така була призначена у відповідності до п.п. 80.2.5 п.80.2 ст. 80 ПК України. Тобто, основною підставою призначення позивачу перевірки був той фактор, що контролюючий орган здійснює функції, визначені законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. … Наказ від 04.11.2019 року № 1782 містить дату видачі; найменування контролюючого органу; найменування та реквізити суб`єкта; адреса об`єкта; мета перевірки; вид перевірки; підстави для проведення перевірки; тривалість перевірки, що відповідає вимогам п.81.1 ст.81 ПК України. Також слід зазначити, щодо твердження Позивача про те, що Відповідачем не було надано документальних доказів на підтвердженя наявності підстав для пийняггя наказу, а саме: наявності та/або отримання інформації, яка б свідчила про порушення позивачем вимог законодавства, слід зазначити наступне: у постанові Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.03.2018 року у справі № 806/2249/17 суд зазначив, що необхідність зазначення в наказі про проведення фактичної перевірки конкретних порушень підприємством вимог законодавства нормою чинного законодавства України не передбачено, а в наказі на проведення фактичної перевірки повинно бути зазначено саме підставу, вичерпний перелік яких наведено в ст. 80 Податкового кодексу України. Таким чином колегія апеляційного суду дійшла висновку, що Наказ «Про проведення фактичних перевірок» винесений на підставах, передбачених чинним законодавством та в межах наданих відповідачу повноважень. Враховуючи вищенаведене, Головне управління ДПС у Львівській області, вважає вимоги ТзОВ «С.К.С» безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню. …».

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Судом вивчено відповідь позивача на відзив на позовну заяву.

Ухвалою від 17.02.2025 суддею Прасовим О.О. прийнято до свого провадження дану адміністративну справу та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

04.11.2019 ГУ ДПС у Львівській області прийнято Наказ №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «С.К.С.» ЄДРПОУ 38591109», в якому зазначено: «… З метою посилення контролю за виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального і запобігання порушень у сфері оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, на підставі статей 20, 61, 62, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 та підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року  №2755-VІ (із змінами та доповненнями), статті 16 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (із змінами та доповненнями), НАКАЗУЮ: 1. Провести фактичну перевірку ТзОВ «С.К.С.» ЄДРПОУ 38591109 за адресою: м.Львів, вул.Польова, 57-Б з 04.11.2019 по 13.11.2019, щодо дотримання вимог Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (із змінами та доповненнями), Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) та інших законодавчих актів, що регулюють виробництво і обіг алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального. …».

На виконання вказаного Наказу ГУ ДПС у Львівській області від 04.11.2019 за №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «С.К.С.» ЄДРПОУ 38591109» видано Направлення на перевірку від 04.11.2019 за №373, №374.

За листом Управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС у Львівській області від 12.11.2019 за №13/32.7-14 на адресу Оперативного управління ГУ ДФС у Львівській області – ТзОВ «С.К.С.» не знаходиться за адресою: м.Львів, вул.Польова, 57-Б (літ.Б-2 кімнати 1, 2, 3, 4, 5).

У листі Державної податкової служби України від 30.10.2019 за №4040/7/99-00-04-01-02-17 на адресу Головних управлінь ДПС у м.Києві, Київській, Кировоградській, Рівненській, Львівській, Волинській, Чернігівській, Черкаській, Харківській, Дніпропетровській областях зазначено: «… Державною податковою службою України здійснено аналіз наявної інформації щодо обсягів придбання та реалізації підакцизних товарів у оптових мережах та встановлено, що ТОВ «С.К.С.» (код 38591109) протягом 2019 року здійснювало закупівлю великих обсягів алкогольної продукції з метою подальшої її реалізації. Але, відповідно до поданої звітності, у суб`єкта господарювання станом на 01.10.2019 обліковуються значні обсяги алкогольної продукції (у тому числі пива). Крім цього, за наявною інформацією, суб`єктом господарювання надаються послуги по зберіганню алкогольних напоїв, які належать іншим підприємствам, діяльність яких пов`язана з оптовим продажом підакцизних товарів. З метою недопущення порушень у сфері обігу підакцизних товарів, запобігання незаконному обігу алкогольної продукції, упередження можливих втрат бюджету по сплаті акцизного податку, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, зобов`язую вжити заходів щодо проведення фактичної перевірки ТОВ «С.К.С.» (код 38591109) за такими місцями провадження діяльності: … Львівська обл., Сокальський р-н, с. Острів, вул. Центральна, 111 -Б; …; м.Львів, вул. Польова, 57-Б (літ. "Б-2" кімнати 1, 2, 3, 4, 5); …».

Судом досліджено всі документи, наявні у даній адміністративній справі.

При вирішенні спору по суті суд виходить з викладеного вище та наступного.

Згідно з пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: (…); 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів; (…); 80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; (…).

Як зазначено у п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. (…).

Судом вивчено й інші норми права, які стосуються виниклого публічно-правового спору.

На думку суду, зі змісту листа Державної податкової служби України від 30.10.2019 за №4040/7/99-00-04-01-02-17 на адресу Головних управлінь ДПС у м.Києві, Київській, Кировоградській, Рівненській, Львівській, Волинській, Чернігівській, Черкаській, Харківській, Дніпропетровській областях не вбачається наявності інформації, яка свідчить про: можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів; порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Тобто, відсутня наявність підстав передбачених пп.80.2.2, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Суд погоджується з твердженням позивача, наведеним у позовній заяві – «… З урахуванням вищезазначеного, наказ Головного управління ДПС у Львівській області від 04.11.2019 №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «С.К.С» (код за ЄДРПОУ 38591109)» не містить інформації, тобто конкретні фактичні підстави призначення перевірки, які могли б свідчити про можливі порушення Позивачем законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення фактичної перевірки. …».

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України, суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що Наказ від 04.11.2019 за №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «С.К.С.» ЄДРПОУ 38591109» прийнятий контролюючим органом не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовна заява підлягає задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки права та інтереси позивача були порушені ГУ ДПС у Львівській області, то за рахунок його бюджетних асигнувань мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 1921 грн. 20 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “Якісний системний сервіс 2020” (вул.Екскаваторна, буд.35, м.Київ, 03062; код ЄДРПОУ 38591109) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул.Стрийська, буд.35, м.Львів, Львівська область, 79003; код ЄДРПОУ ВП 43968090) про визнання протиправним та скасування наказу – задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати Наказ ГУ ДПС у Львівській області від 04.11.2019 за №1782 «Про проведення фактичної перевірки ТзОВ «С.К.С.» ЄДРПОУ 38591109».

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Якісний системний сервіс 2020” (вул.Екскаваторна, буд.35, м.Київ, 03062; код ЄДРПОУ 38591109) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул.Стрийська, буд.35, м.Львів, Львівська область, 79003; код ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 1921 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 02.04.2025.

Суддя                                                        О.О. Прасов