Справа № 560/10341/24

РІШЕННЯ

іменем України

21 лютого 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л.  розглянувши адміністративну справу за позовом   ОСОБА_1      до  Головного управління ДПС у Хмельницькій області      про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

          До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.03.2024 №0068900705, від 29.03.2024 №0068910705.

Позивач не погоджується із висновками акта перевірки, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх такими, що прийняті всупереч нормам податкового законодавства, тому звернулась до суду за захистом своїх прав.

Податковий орган в свою чергу вважає, що діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, у зв`язку з цим відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

У відзиві на позов відповідач просив розглянути справу в судовому засіданні з викликом сторін у зв`язку зі складністю справи, та з метою з`ясування всіх обставин справи.

Вирішуючи зазначене клопотання, суд враховує, що частиною 6 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Враховуючи те, що ця справа є незначної складності, характер спірних правовідносин та предмет доказування не вимагають проведення судового засідання, тому в задоволенні клопотання необхідно відмовити.

Хмельницький окружний адміністративний суд здійснює розгляд адміністративної справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

На підставі наказу від 13.02.2024 №604 посадові особи Головного управління ДПС у Хмельницькій області провели фактичну перевірку з питань здійснення контролю за дотриманням вимог законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платником податків розрахункових операцій, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками у магазині " ІНФОРМАЦІЯ_1 " за адресою АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність ФОП ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складений акт від 23.02.2024 №3868/22-01-07-05/ НОМЕР_1 , яким встановлене порушення:

- пунктів 1, 2 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі у тексті - Закон №265/95-ВР), а саме непроведення розрахункових операцій через програмний реєстратор розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції;

- пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, а саме не обліковані у встановленому порядку та не надані під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

На підставі висновків перевірки Головне управління ДПС в Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення від 29.03.2024 №0068900705, яким застосувало до позивача штрафні санкції у розмірі 46398,50 грн, та податкове повідомлення-рішення від 29.03.2024 №0068910705, яким застосувало до позивача штрафні санкції в розмірі 382879,35 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 29.03.2024 №0068900705, суд враховує таке.

Пунктами 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Перевіркою встановлено, що посадові особи Головного управління ДПС у Хмельницькій області при здійсненні контрольної розрахункової операції перед початком фактичної перевірки придбали мобільний телефон iPhone 12 Pro 128 Graphite по ціні 21560,00 грн та робот-пилосос з вологим прибиранням RoboRock Q5 Pro Plus Black (Q5PRP52-00) по ціпі 16559,00 грн.

Особою, яка здійснювала розрахункові операції видані розрахункові документи невстановленої форми, а саме: чек від 14.02.2014 №237192 о 12:18 год. та чек від 14.02.2024 №237210 о 12:23 год.

У зв`язку з вказаним, контролюючий орган дійшов висновку про проведення позивачем розрахункової операції без застосування програмного реєстратора розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи.

На спростування вказаних обставин позивач надав фіскальний чек від 14.02.2024 №YCDpl_peh_Y о 12:37 год. (роздрукований о 12:43 год.) та від 14.02.2024 №iMbol52Ckuo о 12:38 год. (роздрукований) о 12:46 год. відповідно.

Однак суд зазначає, що надані позивачем фіскальні чеки відрізняються у часі з виданими чеками під час проведення контрольної розрахункової операції.

Крім цього, відповідно до витягу із СОД РРО вбачається, що 14.02.2024 відкриття зміни відбулось о 12:33 год., тобто після проведення контрольної розрахункової операції.

Таким чином, суд вважає, що контролюючий орган обґрунтовано дійшов висновку, що під час проведення вказаних розрахункових операцій позивач не застосував програмний реєстратор розрахункових операцій  з фіскальним режимом роботи.

Надані позивачем фіскальні чеки від 14.02.2024 №YCDpl_peh_Y та №iMbol52Ckuo не спростовують встановлені контролюючим органом порушення, оскільки вони були сформовані після здійснення контрольної розрахункової операції та фіксації виявлених порушень.

Відповідно до частини першої статті 17 Закону №265/95-ВР у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведения розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки па окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання до суб`єкта господарювання за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

До позивача застосувані штрафні (фінансові) санкції в сумі 46398,50 грн (21560,00 грн х 100% (порушення, вчинене вперше) та 16559,00 гри. х 150% (наступне вчинене порушення).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 29.03.2024 №0068900705 є обґрунтованим, прийнятим у межах компетенції та відповідно до вимог податкового законодавства. Доводи позивача не спростовують встановлені порушення, а тому підстави для його скасування відсутні.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 29.03.2024 №0068910705, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Згідно з абзацом 60 статті 2 Закону №265/95-ВР термін "технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту" для цілей цього Закону вживається у значенні, наведеному в Законі України "Про захист прав споживачів". Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 25-1 статті 1 Закону №265/95-ВР технічно складні побутові товари непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, устаткування та інші), які складаються з вузлів, блоків, комплектуючих виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами і на які встановлено гарантійний строк.

Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій затверджений постановою Кабінету міністрів України від 16.03.2017 №231. Смартфони, мобільні телефони, пилососи, роботи-пилососи та навушники відносяться до вказаного переліку.

Відповідно до витягу з СОД РРО в чеках зазначається гарантійний термін.

Тобто, ФОН Томашевський В.А. провадить діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а відповідно зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи, що підтверджують облік та походження товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу.

В ході проведення перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не надані до завершення перевірки ні у паперовій, ні у електронній формі документи, що підтверджують облік та походження товарних запасів, які реалізовувались в ході проведення фактичної перевірки, в період з 14.02.2024 по 23.02.2024. Зокрема, згідно з витягом СОД РРО встановлена фактична реалізація товарів (технічно складних побутових товарів) на загальну суму 382879,35 грн, які не відображені в журналі обліку товарних запасів та відсутні в договорі комісії від 09.02.2024 №ТВ-0902/24-ДМ, що надані позивачем в ході проведення перевірки.

При цьому на адресу Головного управління ДПС у Хмельницькій області 27.02.2024 від позивача надійшов лист вх. №9501/6 з доданими документами: договір купівлі-продажу від 15.02.2024 №МРВ-15.02.2024, видаткова накладна від 15.02.2024 №1, форма обліку товарних запасів.

Так, статтею 20 Закону №265/95-ВР передбачено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Матеріалами справи підтверджено, що під час фактичної перевірки, яка проводилась у період з 14.02.2024 по 23.02.2024, позивач не надав контролюючому органу документів у паперовій чи електронній формі, які б підтверджували облік та походження товарних запасів, що реалізовувались у цей період на загальну суму 382879,35 грн.

Лише 27.02.2024, тобто після завершення перевірки, позивач направив на адресу Головного управління ДПС лист №9501/6, у якому містились документи, що стосувалися товарних запасів, зокрема договір купівлі-продажу від 15.02.2024, видаткова накладна від 15.02.2024 та форма обліку товарних запасів.

Однак подання вказаних документів після завершення перевірки не спростовує факту, що на момент перевірки такі документи були відсутні або не надані перевіряючим, а отже, не може бути підставою для скасування штрафних санкцій.

Суд враховує, що недотримання вимог щодо ведення та надання первинних документів в момент перевірки є самостійною підставою для відповідальності.

Таким чином, висновки контролюючого органу є обґрунтованими, а застосовані санкції правомірними.

Суд відхиляє посилання позивача на постанови Верховного Суду від 03.04.2019 у справі №812/1508/17, від 05.03.2019 у справі №806/2402/16, оскільки суд у цих справах надавав оцінку редакції статті 20 Закону №265/95-ВР згідно з якою до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовувалась фінансова санкція у розмірі подвійної вартості товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

При цьому у спірних правовідносинах до позивача застосована штрафна санкція, передбачена новою редакцією статті 20 Закону №265/95-ВР, за ненадання під час перевірки документів, що підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу.

Також суд враховує, що пунктом 75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки врегульований статтею 80 Податкового кодексу України, підпунктами 80.1, 80.5, 80.7 якої передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

За приписами підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, у тому числі, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Процедура допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки, яка здійснюється у відповідності до приписів статті 81 Податкового кодексу України передбачена пунктом 80.5 статті 80 Податкового кодексу України.

Так, саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного та необґрунтованого здійснення податкового контролю щодо себе. Водночас, допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні податкової перевірки.

Якщо допуск до проведення перевірки відбувся, то в подальшому предметом розгляду в суді може бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється контролюючим органом.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові від 13.02.2018 у справі №804/5402/14.

Враховуючи викладене, відповідач правомірно застосував до позивача штрафні санкції, що свідчить про відсутність підстав для скасування податкових повідомлень-рішень від 29.03.2024 №0068900705, від 29.03.2024 №0068910705.

За таких обставин, у задоволенні позову слід відмовити.

У зв`язку з цим підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись  статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295  Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )

Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя  О.Л. Польовий