Справа № 2а/1570/2197/2011
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 серпня 2011 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді: Юхтенко Л.Р.
при секретарі судового засідання: Мануліковій О.О.
за участю сторін:
від позивача представник – ОСОБА_1, за довіреністю
від відповідача представник –ОСОБА_2, за довіреністю
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Закритого акціонерного товариства «Кілійський виноробний завод» до Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції (Кілійський відділ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000652100 від 11.03.2011року, №0000682100 від 12.04.2011року, №0000642100/0 від 22.02.2011року, -
ВСТАНОВИВ:
З позовом до суду звернулося Закрите акціонерне товариство «Кілійський виноробний завод»до Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції (Кілійський відділ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000652100 від 11.03.2011року, №0000682100 від 12.04.2011року, №0000642100/0 від 22.02.2011року про донарахування акцизного збору та застосування фінансових та штрафних санкцій.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є незаконними та такими, що суперечать чинному законодавству, фактичним обставинам справи, оскільки відповідно до наданих заяв, довідок про сплату акцизного збору та платіжних доручень № 22 від 23.06.2010року, №124 від 22.07.2010року, №157 від 05.08.2010року про попередню сплату акцизного збору на придбання акцизних марок, позивач придбав акцизні марки на вина натуральні, виноградні з додаванням спирту міцні (кріплені) по 0,50 грн. за 1 л., тобто позивачем фактично ще до придбання акцизних марок, було сплачено акцизний збір за ставками, що діяли на вказаний період 2010 року відповідно до ст. 1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої». Станом на червень-серпень 2010 року ставка акцизного збору на вина натуральні з додаванням спирту та міцні (кріплені) була встановлена у розмірі 0,50 грн. за 1 л. Таким чином, позивач вважає, що ним правомірно сплачено акцизний збір при придбанні акцизних марок за ставками, що існували у вказаний період.
Представник позивача у судовому засіданні, підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, просив суд відмовити в його задоволенні з підстав, викладених у своїх письмових запереченнях та пояснив, що за результатами проведених фахівцями Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції (Кілійський відділ) камеральних перевірок розрахунків (звітів) від 04.02.2011року, 02.03.2011року, 04.04.2011року за позивачем встановлені порушення ст. 1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»в редакції з 01.09.2010року, а саме: позивачем застосовано ставку акцизного збору в розмірі 0,50 грн., в той час як ставка акцизного збору за кодом товару УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) складає 2,00 грн. за 1л., що стало підставою для прийняття Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення та заперечення представників сторін, суд встановив наступні факти та обставини.
Закрите акціонерне товариство «Кілійський виноробний завод»було зареєстровано виконавчим комітетом Одеської міської ради 11.12.2002 року, номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР № 1 556 120 0000 004221.
Відповідно п.п.2.2 п.2 Статуту, одним із видів діяльності ЗАТ «Кілійський виноробний завод»є виробництво виноробної продукції.
22 квітня 2008 року позивач отримав ліцензію Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПА України на виробництво алкогольних напоїв (виноробна продукція) терміном дії до 22 квітня 2013 року.
Як вбачається з матеріалів справи, а саме: з довідок про сплату суми акцизного збору від 23.06.2010р., 22.07.2010р., 05.08.2010р., платіжних доручень №22 від 23.06.2010р., № 124 від 22.07.2010р., № 157 від 05.08.2010р. позивачем сплачено до державного (місцевого) бюджету акцизний збір на придбання акцизних марок на вина міцні згідно з заявками № 190 від 17.08.2010р., №165 від 28.07.2010р.,№146 від 30.06.2010р. на загальну суму 80000,00грн. Оплату здійснено за ставками, що діяли на момент придбання акцизних марок з розрахунку по 0,50грн. за 1літр.
Судом встановлено, що позивачем подано до Ізмаїльської об’єднаної ДПІ (Кілійський відділ) розрахунок акцизного збору за грудень 2010 року. Фахівцями Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції 04.02.2011року було проведено камеральну перевірку вказаного розрахунку акцизного збору, за результатами якої складений акт №78/15-00/32288493 від 04.02.2011року, зі змісту якого вбачається, що позивачем в порушення п.7,8 додатку 2 Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001року №111, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.04.2001року за №295/5486, статті 1 Закону України №178/96-ВР від 07.05.1996року «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»було застосовано ставку акцизного збору в розмірі 0,50грн. за 1 л. до оподатковуваного за твердими ставками акцизного збору обороту з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) в розмірі 32107,2л по коду товару за УКТ ЗЕД 2204219400, та визначено суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті в розмірі 16053,60 грн., в той час, як згідно діючого законодавства України, а саме: ст.1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»з 01.09.2010року на вина натуральні з додаванням спирту на міцні (кріплені) за кодом товару за УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) затверджено ставку акцизного збору в розмірі 2,00грн. за 1 л, тому сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті розрахована по вищезазначеному коду товару та повинна дорівнювати 64214,40грн.
На підставі вище зазначеного акту перевірки, Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) прийнято податкове повідомлення-рішення №0000642100/0 від 22.02.2011року, відповідно до якого податковим органом визначено позивачу суму податкового зобов’язання, з яких 48160,8грн. - основний платіж, 12040,2грн. - штрафні (фінансові) санкції.
02.03.2011року фахівцями Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції було проведено камеральну перевірку розрахунку акцизного збору, наданого позивачем до ДПІ за листопад 2010року та січень 2011 року. За результатами вище зазначеної перевірки був складений акт перевірки №154/15-00/32288493 від 02.03.2011року, зі змісту якого вбачається, що позивачем за листопад 2010 року в порушення п.7,8 додатку 2 Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001року №111, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.04.2001р. за №295/5486, статті 1 Закону України №178/96-ВР від 07.05.1996року «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої», було застосовано ставку акцизного збору в розмірі 0,50грн. за 1 л. до оподатковуваного за твердими ставками акцизного збору обороту з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) в кількості 17848,80л по коду товару за УКТ ЗЕД 2204219400 та визначено суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті в розмірі 8924,40 грн., в той час, як згідно діючого законодавства України, а саме: ст.1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої» з 01.09.2010року на вина натуральні з додаванням спирту на міцні (кріплені) за кодом товару за УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) встановлено ставку акцизного збору в розмірі 2,00грн. за 1 л, тому сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті розрахована по вище зазначеному коду товару повинна дорівнюватись 35697,60 грн. Також, в порушення п. 217.1 ст.217 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI, при обчисленні суми податку, що підлягає сплаті, позивачем здійснено обчислення суми податку за реалізацію вин натуральних з додаванням спирту та міцних (кріплених) за кодом товару УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) в кількості 4257 л за ставкою 0, 50 грн. та визначено суму податкового зобов'язання, що підлягає сплаті в розмірі 2128,50 грн., в той час як згідно пп. 215.3.1 п.215.3 ст.215 Податкового кодексу України ставка податку за реалізацію вин натуральних з додаванням спирту та міцних (кріплених) за кодом товару УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) дорівнює 2,14 грн. за 1 л, тому сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті розрахована по вище зазначеному коду та повинна дорівнювати 9109,98 грн.
На підставі вище зазначеного акту перевірки Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) прийнято податкове повідомлення-рішення №0000652100 від 11.03.2011року, відповідно до якого податковим органом визначено позивачу суму податкового зобов’язання, з яких 33754,68грн. - основний платіж, 13387,6 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
Також, 04.04.2011року фахівцями Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції було проведено камеральну перевірку декларації акцизного збору, наданого позивачем до ДПІ за лютий 2011року. За результатами вище зазначеної перевірки був складений акт перевірки №257/15-00/32288493 від 04.04.2011року, зі змісту якого вбачається, що позивачем в порушення п. 217.1 ст.217 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI, при обчисленні суми податку, що підлягає сплаті, здійснено обчислення суми податку за реалізацію вин натуральних з додаванням спирту та міцних (кріплених) за кодом товару УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) в кількості 16778 л за ставкою 0, 50 грн. та визначено суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті в розмірі 8389,00 грн., в той час як згідно пп. 215.3.1 п.215.3 ст.215 Податкового кодексу України ставка податку за реалізацію вин натуральних з додаванням спирту та міцних (кріплених) за кодом товару УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) дорівнює 2,14 грн. за 1 л., тому сума акцизного податку, яка підлягає сплаті розрахована по вище зазначеному коду та повинна дорівнювати 35904,92 грн.
На підставі вище зазначеного акту перевірки Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) прийнято податкове повідомлення-рішення №0000682100 від 12.04.2011року, відповідно до якого податковим органом визначено позивачу суму податкового зобов’язання, з яких 27515,92грн. - основний платіж, 1 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд дійшов висновку щодо задоволення позову, виходячи з наступного.
Частина 2 ст.19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
При проведенні камеральних перевірок розрахунків акцизного збору за грудень 2010року, листопад 2010року, січень 2011року, лютий 2011 року, встановлено їх заниження відповідно на 48160,80 грн., 53425,28грн. та 33754,68 грн. В ході перевірок контролюючий орган дійшов висновку, що підприємством в порушення пп. 7,8 додатку 2 Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001року №111, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.04.2001р. за №295/5486, статті 1 Закону України №178/96-ВР від 07.05.1996року «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої», застосовані ставки акцизного збору в розмірі 0,50грн. за 1 л. до оподатковуваного за твердими ставками акцизного збору обороту з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції), в той час як з 01.09.2010р. на вина натуральні з додаванням спирту на міцні (кріплені) за кодом товару за УКТ ЗЕД 2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) встановлено ставку акцизного збору в розмірі 2,00грн. за 1 л. З даними висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.
Відповідно до ч.1, п.4, ст.7 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»українські підприємства-виробники, що реалізують продукцію, сплачують акцизний збір до відповідного бюджету після здійснення обороту з реалізації: алкогольних напоїв - на третій робочий день, крім випадків, передбачених частиною двадцятою статті 7 цього Закону.
Ч.4 п.20 ст.7 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»встановлено, що підприємства, які здійснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту та міцних (крім марочних) та зброджених плодових і ягідних напоїв (сидр, перрі та інші) з доданням спирту, напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алкогольних напоїв з безалкогольними (крім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, перрі та інших) без додання спирту), сплачують акцизний збір при придбанні марок акцизного збору на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виготовленні яких використовується спирт етиловий.
Таким чином, вищезазначеним законом передбачено виключення, а саме: сплата акцизного збору при придбанні марок акцизного збору для підприємств, які здійснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту та міцних (крім марочних) та зброджених плодових і ягідних напоїв (сидр, перрі та інші) з доданням спирту, напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алкогольних напоїв з безалкогольними (крім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, перрі та інших) без додання спирту). Враховуючи, що позивач є виробником виноробної продукції та ним було сплачено до державного (місцевого) бюджету акцизний збір на придбання акцизних марок на вина міцні згідно заявок №146 від 30.06.2010року, №165 від 28.07.2010року, № 190 від 17.08.2010року, за платіжними дорученнями №22 від 23.06.2010року, № 124 від 22.07.2010року, № 157 від 05.08.2010року з розрахунку 0,50грн., тобто за ставками, що діяли на момент придбання акцизних марок, що цілком відповідає вимогам вищезазначеного закону, суд вважає, що висновки податкового органу про порушення ЗАТ «Кілійський виноробний завод»вимог Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи.
Судом не приймаються до уваги посилання представника позивача на п. 216.1 ст. 216 Податкового кодексу України, оскільки позивачем був сплачений акцизний збір до дати вступу у законну силу Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, а відтак податкові повідомлення-рішення Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції (Кілійський відділ) №0000652100 від 11.03.2011року, №0000682100 від 12.04.2011року, №0000642100/0 від 22.02.2011року є протиправними та підлягають скасуванню.
Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (ч.1 ст. 94 КАС України).
З огляду на вищевикладене, відповідно до положень Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»та керуючись ст.ст. 2,4,71, 158-163, 254 КАС України суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов Закритого акціонерного товариства «Кілійський виноробний завод» до Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції (Кілійський відділ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000652100 від 11.03.2011року, №0000682100 від 12.04.2011року, №0000642100/0 від 22.02.2011року–задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, винесене Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) №0000642100/0 від 22.02.2011року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, винесене Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) №0000652100 від 11.03.2011року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, винесене Ізмаїльською об’єднаною державною податковою інспекцією (Кілійський відділ) №0000682100 від 12.04.2011року.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України.
Постанова набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 15 серпня 2011 року.
Суддя: /підпис/
З оригіналом згідно:
Суддя Л.Р. Юхтенко