Справа № 11085/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 серпня 2011 року м.Одеса
У залі судових засідань № 25
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Свиди Л.І.
при секретарі судового засідання - Бобровській О.Ю.
за участю сторін:
представника позивача - ОСОБА_1 (по довіреності)
представника відповідачів - ОСОБА_2 (по довіреності)
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Приморському районі м. Одеси, Державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання дій протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,-
ВСТАНОВИВ:
До суду звернувся фізична особа-підприємець ОСОБА_3 з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Приморському районі м. Одеси, Державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання протиправними дій Державної податкової адміністрації в Одеській області щодо проведення 05.05.2008 року перевірки, скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції в Приморському районі м. Одеси від 14.05.2008 року №0004802360 на загальну суму 7475 грн., №0004812360 на загальну суму 3306 грн. 60 коп.
Позивач адміністративний позов підтримав, на заявлених вимогах наполягав, оскільки відповідачем порушено порядок проведення перевірки, а рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій є незаконними з підстав викладених в позовній заяві.
Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував, оскільки перевірка позивача проведена правомірно, а рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій є законними.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідачів, а також обставини якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.
Державною податковою адміністрацією в Одеській області 5 травня 2008 року проведено перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, кафе –бару «ІНФОРМАЦІЯ_1»(АДРЕСА_1), що належить суб’єкту господарської діяльності - фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3, про що складено акт №0001631 23-7017/1244 (аркуші справи 11-14), який підписаний позивачем без зауважень.
Перевірку позивача проведено на підставі плану-графіку проведення перевірок відділом оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області на травень 2008 року, який затверджений Головою ДПА в Одеській області 25.04.2008 року та міститься в матеріалах справи (аркуш справи 122).
В день проведення перевірки фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 вручені направлення на проведення перевірки №6037/23-7017, №6038/23-7017, №6039/23-7017 від 25.04.2008 року, про що свідчить підпис позивача у зазначених направленнях та перевіряючі були фактично допущені до проведення перевірки (аркуші справи 119-121).
В адміністративному позові та при розгляді справи в судовому засіданні представник позивача посилається на те, що податковими органами порушено порядок проведення перевірки передбачений ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».
Разом с цим, позивач не приймає до уваги те, що посадовими особами Державної податкової адміністрації в Одеській області здійснено планову перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, проведення якої регулюється ст. ст. 15, 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадьського харчування та послуг»№265/95-ВР від 06.07.1995 року (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) та на неї не розповсюджуються вимоги ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»(в редакції на час виникнення спірних правовідносин), яким регулюється порядок проведення планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).
Податковими органами, на підставі плану-графіку проведення перевірок, затвердженого Головою Державної податкової адміністрації в Одеській області, проведена планова перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності. При проведенні перевірки позивачу вручено направлення на проведення перевірки.
При цьому, Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№ 265/95-ВР від 6 липня 1995 року (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) не передбачено вручення направлення на проведення перевірки за 10 днів до її початку та вручення наказу керівника податкового органу про проведення перевірки.
Крім того, позивач посилається на відсутність повноважень ДПА в Одеській області на проведення зазначеної перевірки
Однак, відповідно до ст. 9 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-XII від 4 грудня 1990 року (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в містах з районним поділом (крім міст Києва та Севастополя) виконують функції, передбачені статтею 8 цього Закону, крім функцій, зазначених у пунктах 2, 3, 8, 11, 12, 13, 16, а також пункті 15 цієї статті у частині забезпечення виготовлення марок акцизного збору.
При цьому п. 1 ст. 8 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-XII від 4 грудня 1990 року (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) передбачено повноваження податкових органів на здійсненням контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів),
контролю за валютними операціями, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів.
Таким чином, враховуючи наявність у ДПА в Одеській області повноважень на проведення перевірки, наявність плану-графіку, направлень та допуск позивачем представників податкових органів до перевірки, суд вважає правомірним проведення відповідачем перевірки фізічної особи-підприємця ОСОБА_3
Щодо доводів позивача про неправомірність рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій слід звернути увагу на наступне.
На підставі проведеної перевірки, Державною податковою інспекцією в Приморському районі м. Одеси 14 травня 2008 року винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0004802360 на загальну суму 7475 грн. за порушення п. п. 1, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№ 265/95-ВР від 6 липня 1995 року (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).
Так, відповідно до п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№ 265/95-ВР від 6 липня 1995 року (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Згідно із п. 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95 від 06.07.1995 року (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Перевіркою встановлено факт реалізації товару, а саме: Айс-Бан, Боржомі 0,33, булочка, жувальна резинка, карпачо, пиво, оселедець, сигарети, сік, тірамісу, горілка «хортиця», почириці назагальну суму 409 грн., яка не проведена через реєстратор розрахункових операцій, розрахунковий чек не видано (аркуш справи 129).
При проведенні перевірки перевіряючими здійснено опис наявних готівкових коштів, що знаходяться за місцем проведення розрахунків, (аркуш справи 129), який підписаний офіціантом-касиром бару, що належить фізичній особі –підприємцю ОСОБА_3, ОСОБА_4, відповідно до якого в касі знаходилось 1541 грн., а згідно із показниками денного «Х»звіту реєстратора розрахункових операцій, якій міститься в матеріалах справи (аркуш справи 129), сума складає 455 грн. Таким чином, невідповідність наявних готівкових коштів, що знаходяться на місці проведення розрахунків складає 1086 грн.
Суд не приймає твердження представника позивача про не належності рахунка ФОП ОСОБА_3, про відсутність у позивача найманого працівника ОСОБА_4 та, відповідно, неналежності ФОП ОСОБА_3 наявних готівкових коштів згідно опису, оскільки ОСОБА_3 знаходився в кафе-барі при проведенні перевірки, розписався разом з ОСОБА_4 в направленнях на проведення перевірки, фактично допустив представників податкових органів до перевірки, розписався від суб’єкта господарювання в акті перевірки, якій містить додатки: рахунок, опис наявних готівкових коштів та Х-звіт та яким встановлені порушення, власноруч поставив підпис та зазначив, що зауважень до акту перевірки не має, не повідомляв при проведенні перевірки про наявність інших суб’єктів господарювання, які працюють за адресою: АДРЕСА_1 та не надав доказів про це до суду.
Згідно із п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95 від 06.07.1995 року (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки (409 грн. х 5 = 2045 грн.).
Відповідно до ст. 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95 від 06.07.1995 року (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність 1086 грн. х 5 = 5430 грн.).
На підставі проведеної перевірки, Державною податковою інспекцією в Приморському районі м. Одеси 14 травня 2008 року винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0004812360 на загальну суму 3306 грн. 60 коп. за порушення ст. 3 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності»від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до ст. 3 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності»від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин) патентуванню підлягає торговельна діяльність, що здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами у пунктах продажу товарів. Під торговельною діяльністю у цьому Законі слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток.
Згідно зі ст. 8 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності»від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють торговельну діяльність, операції з торгівлі готівковими валютними цінностями, операції з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг, у разі порушення вимог цього Закону несуть відповідальність за здійснення операцій, передбачених цим Законом, без одержання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку використання торгового патенту, передбаченого частиною другою статті 7 цього Закону, сплачують штраф у подвійному розмірі вартості торгового патенту за повний термін діяльності суб'єктів підприємницької діяльності із зазначеним порушенням.
В матеріалах справи наявний торговий патент Серії НОМЕР_1 на право здійснення підприємницької діяльності в сфері громадського харчування, виданий фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 із строком дії з 01.12.2006 року по 30.11.2007 року (аркуш справи 130). Враховуючи те, що перевірка проводилась 22.05.2008 року, якою встановлено, що позивач здійснював торгівельну діяльність без одержання відповідних торгових патентів 5 місяців та 5 днів, а тому штрафні (фінансові) санкції у розмірі 3306 грн. 60 коп. розраховані (320 грн. х 5 місяців х 2 = 3200 грн.) + (320 грн. : 30 днів = 10,66 х 5 днів х 2 = 106,6 грн.) = 3200 + 106,6 = 3306,6 грн.
Позивач при проведенні перевірки та при розгляді справи в суді не надав доказів (торгового патенту), які б спростовували виявлене порушення.
Твердження позивача про відмінність номеру акту перевірки в рішеннях про застосування штрафних (фінансових) санкцій, не відповідає дійсності, оскільки відповідачем в судовому засіданні надано копію акту перевірки з повним реєстраційним номером (аркуш справи 124-126).
Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно із ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 не обґрунтовані, не відповідають вимогам чинного законодавства, у зв'язку з чим непідлягають задоволенню повністю.
Керуючись ст. ст. 69-71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Приморському районі м. Одеси, Державної податкової адміністрації в Одеській області про визнання дій Державної податкової адміністрації в Одеській області щодо проведення 05.05.2008 року перевірки протиправними, скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції в Приморському районі м. Одеси від 14.05.2008 року №0004802360 на загальну суму 7475 грн., від 14.05.2008 року №0004812360 на загальну суму 3306 грн. 60 коп. –відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили у порядку ст. 254 КАС України.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову протягом 10 днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду та одночасно її копія надсилається до Одеського апеляційного адміністративного суду.
Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 23.08.2011 року.
Суддя: Л.І. Свида
23 серпня 2011 року