06.09.2011
< копія >
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 серпня 2011 р. Справа № 2а/0470/7987/11
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ніколайчук С.В. < Текст >
при секретаріПрокопенко О.А.
за участю:
представника від позивача:
представника від відповідача: ОСОБА_1.(дов. у справі);
ОСОБА_2.(дов. у справі);
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нікабудсфера" до Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції про про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000322330/1, -
ВСТАНОВИВ:
16 червня 2011 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Нікабудсфера» (далі ТОВ «Нікабудсфера») до Нікопольської об’єднаної державної податкової інспекції (далі Нікопольська ОДПІ), в якому позивач просить скасувати податкове-повідомлення рішення №000322330/1 від 27.12.2010 року про нарахування податку на додану вартість у сумі 11 348, 10 грн.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що повідомлення-рішення Нікопольської ОДПІ є безпідставним та необґрунтованим, так як цим рішенням донараховано суму ПДВ по податковим накладним, за якими фактично не існує першої з подій (не проведено відвантаження товару та не отримано грошові кошти за товар), тому податкові накладні №160801щ від 16.08.2010 року на суму ПДВ 2 810,55 грн. та №170801щ від 17.08.2010 року на суму ПДВ 1409,10 грн. виписані на загальну суму 4 219, 65 грн. не підлягають включенню до податкових зобов’язань та податкового кредиту.
Ухвалою суду від 08.07.2011р. відкрито провадження в адміністративній справі №2а/0470/7987/11 та призначено справу до розгляду у судовому засіданні на 19.07.2011р.
У зв’язку з неявкою в судове засідання сторін, які належним чином повідомлені про час та місце засідання суду, докази чого наявні у справі, розгляд даної справи відкладено на 29.07.2011р.
Представник відповідача позов не визнав, надав суду письмові заперечення на адміністративний позов, в яких зазначає, що позивач в порушення п.п.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкові накладні №160801щ від 16.08.2010 року на суму ПДВ 2 810,55 грн. та №170801щ від 17.08.2010 року на суму ПДВ 1409,10 грн., виписані його контрагентом – ТОВ УБ Південь-Азов», не включено до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010р. та не відображено у рядку 1 декларації з ПДВ за серпень 2010р., чим порушено п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 вказаного Закону; розрахунків коригування щодо цих податкових накладних, оформлених в установленому законом порядку, на дату проведення перевірки позивачем не складено, а посилання позивача на лист від 14.04.11р. є безпідставним. Що стосується порушень позивачем п.п.7.2.7 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (завищення складу податкового кредиту за серпень 2010р. на суму 189 299,58 грн. по вантажно-митним деклараціям, які були відсутні на момент перевірки), то в позові, як вказує відповідач, відсутні будь-які посилання позивача на факти, які спростовують такий висновок контролюючого органу.
В зв’язку з необхідністю витребування нових доказів, судовий розгляд справи відкладався на 09.08.2011 року та 30.08.2011 року.
Заслухавши присутніх представників сторін, дослідивши матеріали справи та чинне законодавство, з’ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зробив висновок, що позов підлягає задоволенню частково з наступних підстав:
посадовими особами Нікопольської ОДПІ проведено виїзну позапланову перевірку з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів по податковій декларації з ПДВ за вересень 2010 року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось за серпні 2010 р. Перевірка проводилась з 10.11.2010 р. по 19.11.2010 р. За результатами перевірки складено акт №2819/23336075746 від 24.11.2010р.
В акті перевірки зафіксовано порушення позивачем п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого ним завищено заявлену суму бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за вересень 2010р. у сумі 184 938 грн. та занижено податок на додану вартість за серпень 2010 року на загальну суму 8 582 грн., а саме: по декларації з ПДВ за серпень 2010р. – 1915 грн., по декларації з ПДВ за вересень 2010р. – 6667 грн.
На підставі даного акту перевірки відповідно до пп."б" п.п 4.4.2 ст.4 Закону України від 21.12.2000 року №2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та згідно з п.п 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення №0000322330/0 від 07.12.2010 року про зменшення суми бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов’язань наступних періодів) з податку на додану вартість у сумі 11 348,10 грн., в тому числі 8 582 грн. - за основним платежем, 2 766,10 грн. – за штрафними санкціями.
За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, останнє залишене без змін і є предметом даного спору.
Так, перевіряючими встановлено, що на виконання умов договору поставки №0103/щ від 01.03.2010 року ТОВ «Нікабудсфера» реалізувало ТОВ УБ «Південь-Азовбуд» щебінь 40-70 мм виробництва ВАТ «Нікопольський завод феросплавів». Сума податкового зобов’язання ТОВ «Нікабудсфера» за операціями з реалізації ТОВ УБ «Південь-азовбуд» щебеню відповідно до розділу ІІ реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010 року становить 17 403, 04 грн.
Згідно листа ДПІ у Володарському районі м.Маріуполя № 15540/8/15-113 від 10.11.2010р. відповідачем з’ясовано, що ТОВ УБ „Південь-Азоьбуд" виписало для ТОВ „Нікабудсфера" податкові накладні на загальну суму ПДВ 21622,60 грн., а саме:
- податкова накладна № 060801щ від 06.08.2010р. на суму ПДВ 1412,22 грн.
- податкова накладна № 070801щ від 07.08.2010р. на суму ПДВ 1405,98 грн.
- податкова накладна № 110801щ від 11.08.2010р. на суму ПДВ 2812,82 грн.;
- податкова накладна № 130801щ від 13.08.2010р. на суму ПДВ 2802,05 грн.;
- податкова накладна № 140801 щ від 14.08.2010р. на суму ПДВ 1394,37 грн.;
- податкова накладна № 160801 щ від 16.08.2010р. на суму ПДВ 2810,55 грн.;
- податкова накладна № 170801 щ від 17.08.2010р. на суму ПДВ 1409,10 грн.;
- податкова накладна № 180801 щ від 18.08.2010р. на суму ПДВ 2816,78 грн.;
- податкова накладна № 200801 щ від 20.08.2010р. на суму ПДВ 2809,98 грн.;
- податкова накладна № 300801 щ від 30.08.2010р. на суму ПДВ 1948,84 грн.
За результатами співставлення податкових зобов’язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (додаток №5 до декларації з ПДВ) на рівні ДПА України встановлено заниження податкового зобов’язання ТОВ «Нікабудсфера» в сумі 4 219,56 грн. по контрагенту ТОВ УБ «Південь-азовбуд», через те, що ТОВ „Нікабудсфера" в порушення пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкові накладні №160801 щ від 16.08.2010р. на суму ПДВ 2810,55 грн. та № 170801 щ від 17.08.2010р. на суму ПДВ 1409,10 грн. не включило до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010р. та не відобразило у рядку 1 декларації з ПДВ за серпень 2010р.
Таким чином, ТОВ „Нікабудсфера" порушено пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податкові зобов'язання по декларації з ПДВ за серпень 2010р. на загальну суму 4219,65 грн. (21622,60 -17403,04) (в одиницях звітності 4220 грн.).
Пунктом 1.7 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість").
Згідно з пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 вказаного Закону податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
Підпунктом 7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також, які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону. Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. Платники податку подають органу державної податкової служби на безоплатній основі разом з податковою декларацією за відповідний звітний період копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.
Відповідно до п.4.5 ст.4 цього Закону якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів (послуг).
Позивач не заперечує того факту, що його контрагентом було виписано податкові накладні на загальну суму 21622,60 грн., однак у зв’язку із тим, що фактично поставка товару відбулась лише на суму 17403,04 грн. ним дійсно не було включено податкові накладні №160801 щ від 16.08.2010р. на суму ПДВ 2810,55 грн. та № 170801 щ від 17.08.2010р. на суму ПДВ 1409,10 грн. до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010р. і не відображено їх у рядку 1 декларації з ПДВ за серпень 2010р., про що він повідомив свого контрагента у телефонному режимі та направив йому по факсу, а згодом по пошті, лист-повідомлення №060910 від 06.09.10р. з розрахунком коригування податкових вищевказаних накладних.
Згідно з Порядком ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженим наказом ДПА України № 244 від 30.06.2005р., (який діяв на момент виявлення порушення), у розділі II реєстру відображаються видані податкові накладні, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, податкові накладні за щоденними підсумками операцій, податкові накладні, виписані на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Облік виданих податкових накладних проводиться у день виникнення податкових зобов'язань відповідно до вимог пункту 7.3 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість». Облік операцій з поставки товарів (послуг) ведеться на підставі податкової накладної та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників. Записи на підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників здійснюються у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до пункту 4.5 статті 4 цього ж Закону (п. 10 -10.3 Порядку).
П.20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України № 165 від 30.05.1997р., (який діяв на момент виявлення порушення), передбачено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до пункту 4.5 статті 4 вказаного вище Закону постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Відповідно до п.27 вказаного Порядку розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, яка є платником податку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної, а також особою, яка веде облік результатів під час виконання договорів про спільну діяльність та відповідальна за утримання та внесення податку до бюджету, та покупцем - отримувачем послуги, наданої йому на митній території України нерезидентом, який виступає податковим агентом такого нерезидента, із обов'язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов'язань та одночасним відображенням у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних з від'ємним чи позитивним значенням.
П.23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України №165 від 30.05.1997р., (який діяв на момент виявлення порушення), передбачено, що оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (послуг). Копія залишається у продавця.
Покупець при отриманні Розрахунку коригування має засвідчити факт такого отримання, а саме зазначити на примірнику Розрахунку коригування, який залишається у продавця, дату отримання Розрахунку коригування та засвідчити її своїм підписом.
Як з’ясовано судом, на що звертає увагу і відповідач, у доданих до адміністративного позову Розрахунках коригування №1/160801 щ та №1/170801 щ відсутній підпис посадових осіб ТОВ УБ „Південь-Азовбуд", скріплений печаткою вказаного підприємства; докази надіслання по факсу чи засобами поштового зв’язку листа-повідомлення від 06.09.10р. №060910, на який посилається позивач, у справі відсутні.
Наданий позивачем лист від 14.04.11р. №08, яким направлялись для підпису на адресу ТОВ УБ «Південь-азовбуд» Розрахунки коригування до податкових накладних №160801 щ від 16.08.10р. та №170801щ від 17.08.10р., отриманий контрагентом лише 22.04.11р., докази чого долучено до матеріалів справи, не приймається судом до уваги, оскільки був складений вже після проведення перевірки і формування позивачем податкового кредиту спірного періоду.
Таким чином, на момент проведення перевірки позивачем не було дотримано визначених чинним законодавством правил складення Розрахунку коригування податкових накладних, що дає підстави вважати правомірним висновок контролюючого органу про не включено платником податків до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010р. податкові накладні № 160801 щ від 16.08.2010р., № 170801 щ від 17.08.2010р. та не відображення їх у декларації з ПДВ за серпень 2010р., відповідно вказаний платник податків не має права па зменшення суми податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.
Відповідно до пп.7.2.7 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.
У відповідності до п.п.7.4.5 п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Як вбачається з матеріалів справи, у серпні 2010р. ТОВ „Нікабудсфера" до рядка 12.1 декларації з ПДВ за серпень 2010р. включено суму ПДВ 189300 грн. по копіям вантажно-митних декларацій.
Під час проведення перевірки Нікопольською ОДПІ на адресу ТОВ „Нікабудсфера" направлено лист № 49417/10/23-315 від 16.11.2010р. про необхідність надання оригіналів вантажно-митних декларацій, які підтверджують здійснення імпортних операцій в серпні 2010р. Листом № 44 від 16.11.2010р. директор ТОВ „Нікабудсфера" повідомив, що не може надати для перевірки оригінали вантажно-митних декларацій у зв'язку з їх втратою.
Відсутність під час перевірки вантажно-митних декларацій стала підставою для висновку, викладеного в акті перевірки, про завищення позивачем складу податкового кредиту за серпень 2010р. на суму 189299,58 грн. (189300 грн. в одиницях звітності), чим порушено пп.7.2.7 п.7.2, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".
На підставі викладеного, податковим органом визначено позивачу суму до зменшення заявленого товариством бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 184938 грн. та нараховано податкових зобов’язань з ПДВ у розмірі 6667 грн. по податковій декларації з ПДВ за вересень 2010р.
Згідно п.п.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті товарів є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунка платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.
Згідно п.п.7.5.2 п.7.5 ст.7 цього Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.
На вимогу суду позивачем в судовому засіданні 30.08.11р. було надано належним чином завірені копії вантажно-митних декларацій, сплачену суму ПДВ в розмірі 189300 грн. по яких останнім було зазначено в рядку 12.1 в декларації з ПДВ за серпень 2010р.
Сума ПДВ в розмірі 189300 грн. по спірним вантажно-митним деклараціям, вказана в рядку 12.1 декларації з ПДВ за серпень 2010р., не була заявлена до бюджетного відшкодування позивачем у рядку 25 декларації з ПДВ за серпень 2010р., а включена була лише до рядка 25.2 (у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів) в декларації з ПДВ за вересень 2010р.
Правильність заявленої до відшкодування суми ПДВ по декларації за вересень 2010р. підтверджується випискою з банку від 09.08.10р. на суму 190 000 грн., яка свідчить про перерахування позивачем коштів в серпні 2010р. постачальнику товару.
Відповідно до п.4.4 Наказу ДПА України №166 від 30.05.97р. «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статтею 15 Закону N 2181, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
Платник податку має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених у першому абзаці строків давності та положень пункту 17.2 Закону N2181, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
За таких обставин, позивач мав право на віднесення до податкового кредиту суму ПДВ по вантажно-митним деклараціям за серпень 2010р. та на включення цієї суми до рядка 25.2 декларації з ПДВ за вересень 2010р.; тому твердження відповідача про відсутність у позивача права на включення до податкового кредиту спірних сум ПДВ, сплачених у складі ціни в періоді, який перевірявся, не обґрунтовані і суперечать вимогам закону.
Відповідно до ч. 2 ст.71 КАСУ в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Таким чином, заявлені позовні вимоги підлягають до часткового задоволення.
Керуючись ст.ст.2, 8-12, 69, 71, 72, 86, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Нікабудсфера» до Нікопольської об’єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення №0000322330 від 27.12.2010 р. задоволити частково.
Податкове повідомлення-рішення №0000322330/1 від 07.12.2010 року, винесене Нікопольською ОДПІ, скасувати частково в частині донарахування ПДВ на суму 6667 грн. основного платежу та 2000,10 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
В решті позовних вимог – відмовити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складений 02.09.11р.
Суддя < (підпис) >
< Текст >
< Список >
< Список >
< Список >С.В. Ніколайчук
< Текст >
< ПІБ Судді >
< ПІБ Судді >