ц

справа № 2а-7029/09/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ  ОКРУЖНИЙ  АДМІНІСТРАТИВНИЙ  СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

31 травня 2011 року                                    м.Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді                 Павловського Д.П.

при секретарі                     Бесчасові Д.В.

за участі представника відповідача         Сороки В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до державної податкової інспекції у м.Дніпродзержинську про визнання нечинним рішення, -

в с т а н о в и в :

18 травня 2009р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить рішення від 07 травня 2009р. № 0001072303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ФО-П ОСОБА_2, прийняте Державною податковою інспекцією у м.Дніпродзержинську визнати нечинним.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 18.05.2009р.

Представник позивача у судове засідання не з’явився. Про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином. У клопотанні від 30.05.2011р. просив розглядати дану справу за своєї відсутності.

Представник відповідача просила відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на заперечення від 02.06.2010р., яким обґрунтована така позиція.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши доводи представника позивача, суд встановив наступні обставини.

Перевірку офісу, в якому здійснює діяльність ФО-П ОСОБА_2 (код НОМЕР_1), проведено 28.04.09р. на підставі п.2 ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" №509-ХП від 04.12.1990 року, із змінами та доповненнями (далі - Закон №509) у відповідності до затвердженого начальником ДПІ у м.Дніпродзержинську плану проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій відділу контролю за розрахунковими операціями на квітень 2009 року, згідно направлень на право проведення перевірки від 22.04.09р. №302, виданого старшому державному податковому ревізору-інспектору ДПІ у м.Дніпродзержинську Заліщуку С.В. та від 22.04.09р. №303, виданого старшому державному податковому ревізору-інспектору ДПІ у м.Дніпродзержинську Полуніну Ю.О.

З направленнями 28.04.09р. ознайомлено особисто ФО-П ОСОБА_2, який буй присутній під час проведення перевірки. Факт ознайомлення з направленнями на перевірку засвідчено його особистим підписом у відповідній графі направлення.

Було складено акт перевірки №0060/04/14/23/НОМЕР_3 від 21.05.2009р. та на його підставі винесені рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000932308 від 02.07.2009р. на суму 2 тис. 137 грн. 50 коп. та №0000942308 від 02.07.2009р. на суму 100 грн. 00 коп.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії акту перевірки № 000186 від 28.04.2009р., розрахунку штрафної (фінансової) санкції, направлення №302 від 22.04.09р., направлення №303 від 22.04.09р., копія квитанції №61, опису наявної готівки на місці проведення розрахунків, свідоцтва про сплату єдиного податку від 01.01.2009р., пояснювальної записки ОСОБА_2, книги обліку доходів та витрат ФО-П ОСОБА_2, направлення № 302 від 22.04.2009р., направлення № 303 від 22.04.2009р., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001072303 від 07.05.2009 р., посвідчення про відрядження.

Стосовно порядку організації та правомірності проведення планової перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій необхідно зазначити наступне.

Статтями 8, 9, 10 Закону №509 визначені функції органів державної податкової служби, до яких зокрема належать, здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), контролю за валютними операціями, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів.

Відповідно до пункту 2 статті 11 Закону №509 органи державної податкової служби випадках, в межах компетенції та порядку, встановлених законами України, мають право:

-     здійснювати документальні невиїзні перевірки..., а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів),

-     здійснювати контроль: за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Статтею 111 Закону №509 встановлено підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з 9 наведених обставин.

Перелічені обставини в цілому стосуються питання повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), порядку подання податкової звітності платниками податків, і ніяк не пов'язані з питанням додержання порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), наявністю дозвільних документів (свідоцтв про державну реєстрацію СПД, ліцензій, торгових патентів).

Таким чином визначені у статті 111 Закону №509 обставини і порядок проведення планових і позапланових виїзних перевірок законодавчо обґрунтовують реалізацію повноважень органів державної податкової служби наданих пунктом 1 статті 11 Закону №509 тобто права здійснювати перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Відносно умов допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових виїзних перевірок, визначених статтею 112 Закону №509, то вони також стосуються перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Порядок проведення розрахунків за товари (послуги) визначено Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995р. №265/95-ВР, із змінами та доповненнями (далі - Закон №265), який визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Частиною 1 статті 15 Закону №265 встановлено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Відповідно до ст.16 Закону України №265 передбачено, що контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Враховуючи наведене, органи державної податкової служби при здійсненні контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків, проводять планові перевірки на підставі п.2 ст.11 Закону №509 у межах повноважень наданих Законом №265. Питання організації перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі, а також операції купівлі-продажу іноземної валюти та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій, регламентоване відомчими документами Держав податкової адміністрації України, зокрема Методичними рекомендаціями щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації проведення перевірок платників податків, затверджених Наказом ДПА України і 27.05.2008 року №355 (далі - Наказ №355).

Згідно вимог 3.1. розділу 3 Наказу №355 працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патенті і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством.

Відповідно до п.3.2. розділу 3 вказаного Наказу перевірки щодо контролю зі здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку.

Перевіркою дозвільних документів було встановлено, що ФО-П ОСОБА_2 здійснює діяльність по спрощеній системі оподаткування шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку серія Є № НОМЕР_2, видане ДПІ у м. Дніпродзержинську відповідно до Указу Президента України від 03.07.98р, № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами та доповненнями).

В ході перевірки було встановлено, що 27.04.2009р. СПД прийняв готівкові кошти, за товар який належить ФО-П ОСОБА_2 у розмірі - 9100,00 грн., що підтверджено квитанцією до прибуткового касового ордеру (№61 від 27.04.09р. з печаткою).

Під час проведення перевірки ФО-П ОСОБА_2 28.04.09р. було надано книгу обліку доходів та витрат (№51.19-890-05 від 27.08.2007р.), перевіркою якої встановлено відсутність записів у графі 6 - суми виручки за 27.04.09р. З вищезазначеної книги було зроблено відповідні копії та залучені до акту перевірки.

Таким чином, було встановлено неоприбуткування готівки в книзі обліку доходів та витрат, а саме за 27.04.2009р. суми 9100,0 грн., чим порушено абз.23 п.1.2, п.2.6 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.04р. № 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", із змінами та доповненнями (далі - Положення №637. Встановлені перевіркою порушення були зафіксовані в акті перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій в сфері готівкового обігу №000186 від 28.04.09р. Після ознайомлення з актом перевірки ФО-П ОСОБА_2 підписав акт перевірки без надання жодних зауважень та заперечень до акту перевірки.

Щодо оприбуткування готівки, відповідно п.6 ст.9 Закону №265, реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику".

Порядок ведення книги обліку доходів і витрат визначений Постановою Кабінету Міністрів України від 26.09,01р. № 1269 "Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат", із змінами та доповненнями (далі - Порядок №1269).

Форма книги обліку доходів і витрат затверджена Наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93р. №12 "Про затвердження Інструкції "Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю", із змінами та доповненнями.

Таким чином, ФО-П ОСОБА_2 має право не використовувати в своїй діяльності реєстратор розрахункових операцій (розрахункові книжки), за умови дотримання ним порядку ведення книги обліку доходів і витрат.

Відповідно до преамбули Положення №637, це Положення визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Відповідно до п.2.6 Постанови №637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Абзацом 23 п.1.2 Положення №637 передбачено оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Абзацом 15 п.1.2 Положення №637 передбачено, що книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України.

Відповідно до абз.5 п.5 Порядку №1269 суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день. До того ж, для платника єдиного податку - фізичної особи порядок ведення книги, обліку доходів і витрат затверджено наказом ДПА України від 29.10.1999 року за №599, зареєстрованого в Мін'юсті України від 02.11.1999 за №752/4045 Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі, зі змінами та доповненнями (далі - Порядок №599). Відповідно п.8 Порядку №599 для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком N10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 N12.

Таким чином суб'єкт підприємницької діяльності, платник єдиного податку, має вести книгу обліку доходів та витрат, та відображати в ній всі господарські і фінансові операції (з підсумком за день).

Як свідчать матеріали перевірки приватним підприємцем не було дотримано порядок ведення книги обліку доходів та витрат, та внаслідок цього не було оприбутковано грошові кошти у встановленому порядку.

Таким чином, вищезазначені обставини у своїй сукупності є достатньою підставою вважати акт перевірки №0060/04/14/23/НОМЕР_3 від 21.05.2009р. та винесені на його підставі рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000932308 від 02.07.2009р. на суму 2 тис. 137 грн. 50 коп. та №0000942308 від 02.07.2009р. на суму 100 грн. 00 коп. правомірними, а вимоги позивача - безпідставними.

Виходячи із вищевикладеного, суд доходить висновку щодо необґрунтованості позовних вимог і вважає, що вони не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова складена у повному обсязі 06.06.2011р.

    Суддя                 Д.П. Павловський