ц

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 серпня 2010 року                                                                                  м. Дніпропетровськ

          Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:  

головуючого судді Барановського Р. А.

при секретарі судового засідання Зайці В.А.

за участю:

представників позивача ОСОБА_1 та ОСОБА_2  

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВдо Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська про скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВзвернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська з проханням:  визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення –рішення Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська від 18 вересня 2009 року № 0000991701/0/31660 про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВсуми податкового зобов’язання за платежем податок з доходів найманих працівників в загальному розмірі 40779,72 грн., в тому числі 13593,24 грн. за основним платежем, 27186,48 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, прийняте на підставі акту перевірки від 26.08.2009 року № 5196/23-2-26/33384533, як таке, що не відповідає чинному законодавству України, а також порушує права та охоронювані інтереси Товариства з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВ.

В обґрунтування позову зазначено, що на підставі акту перевірки 18 вересня 2009 року Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000991701/0/31660, яким Товариство з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВбуло визначено суму податкового зобов’язання за платежем, податок з доходів найманих працівників в сумі 40779,72 грн., в тому числі 13 593,24 грн. основний платіж, 27186,48 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Позивач вважає прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000991701/0/31660 від 18 вересня 2009 року, незаконним через невідповідність його нормам діючого законодавства України.

У судове засідання з’явились представники позивача, надали пояснення аналогічні доводам викладеним у позовній заяві та просили суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився. Заперечень на позовну заяву від відповідача, що належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду, до суду не надходило.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача, дослідивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, вважає необхідним задовольнити даний позов повністю з наступних підстав.

В період з 31.07.2009 року по 20.08.2009 року  Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВз питань дотримання вимог податкового законодавства  за період з 01.04.2006 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.03.2009р. За підсумками перевірки було складено акт від 26.08.2009 р. № 5196/23-2-26/33384533, в якому зазначено, що в ході перевірки відомостей про нарахування заробітної плати та утримання податку з доходів фізичних осіб, податок з доходу ОСОБА_3 не нарахувався та не отримувався. У період з жовтня 2007р. по березень 2009 року ОСОБА_3 був нерезидентом України і податок з доходів фізичних осіб необхідно було нараховувати та утримувати за ставкою 30 відсотків, як це визначено пп.9.11.3 п.9.11 ст.9 з урахуванням п.7.3 ст.7 Закону України Про податок з доходів фізичних осібвід 22.05.2003 р.

За результатами перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000991701/0/31660, яким Товариство з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВбуло визначено суму податкового зобов’язання за платежем, податок з доходів найманих працівників в сумі 40779,72 грн., в тому числі 13 593,24 грн. основний платіж, 27186,48 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Із змісту контракту між Товариством з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВта ОСОБА_3, на який посилається відповідач, вбачається, що вказана особа прийнята на роботу на посаду інженера для виконання маркетингових досліджень та пошуку нових клієнтів на ринку Молдови та до відкриття представництва Товариства з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВв Молдові усі службові обов’язки виконуються за місцем проживання працівників, яким є Республіка Молдова, м. Бельци.

Відповідно до п.2.1 ст.2 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб,   платниками податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

         Згідно пп 9.11.1 та пп 9.11.3 п.9.11 ст.9 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб, доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону. Якщо зазначені у підпункті 9.11.1 цього пункту доходи виплачуються нерезиденту резидентом - фізичною або юридичною особою, то такий резидент вважається податковим агентом такого нерезидента стосовно таких доходів. При укладенні договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження з України, резидент зобов'язаний зазначити у такому договорі ставку податку, яка буде застосована до таких доходів.

    Отже, вищевказана особа не здійснює трудової діяльності на території України, тому не може вважатися, що вона отримує дохід з джерелом його походження з України у розумінні Закону України Про податок з доходів фізичних осіб, який підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.

    У відповідності до п.7.1 ст.7 Закону України Про податок з доходів фізичних осібв частині оподаткування іноземців та нерезидентів,   ставка податку становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2-7.4 цієї статті.

Також, відповідно до п.7.3 ст.7 Закону, подвійна ставка податку визначеної пунктом 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, застосовується за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 цього Закону.

Отже, заробітна плата, незалежно від джерела її виплати, що виплачується нерезиденту працедавцем-резидентом, підлягає оподаткуванню за ставкою податку, яка становить 15 відсотків від об’єкта оподаткування.

Законом України від 23.04.1996 року було ратифіковано Конвенцію між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень. Податками, на які поширюється ця Конвенція, зокрема, є:

а) в Україні: податок на прибуток підприємств; прибутковий податок з громадян;

б) у Молдові: податок на прибуток (доход) підприємств; прибутковий податок з фізичних осіб;

Відповідно до п.21.1 ст.21 Закону України Про податок з доходів фізичних осібякщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору стосовно суб’єктів, які підпадають під його дію.      

За змістом статті 15 Закону України Про міжнародні договори України, чинні міжнародні договори України підлягають сумлінному дотриманню Україною відповідно до норм міжнародного права. Згідно з принципом сумлінного дотримання міжнародних договорів Україна виступає за те, щоб й інші сторони міжнародних договорів України неухильно виконували свої зобов’язання за цими договорами.

Чинні міжнародні договори України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства і застосовуються у порядку, передбаченому для норм національного законодавства. Якщо міжнародним договором України, який набрав чинності в установленому порядку, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені у відповідному акті законодавства України, то застосовуються правила міжнародного договору (ст. 19 Закону України Про міжнародні договори України

Згідно ст.15 Конвенції з урахуванням положень статей 16,18,19 і 20 цієї Конвенції платня, заробітна плата та інші подібні винагороди, одержувані резидентом Договірної Держави у зв’язку з роботою за наймом, оподатковується тільки в цій Державі, якщо тільки робота за наймом не здійснюється в другій Договірній Державі. Якщо робота за наймом здійснюється таким чином, така винагорода, одержана у зв’язку з цим, може оподатковуватись у цій другій державі.

Судом встановлено, що ОСОБА_3, має статус резидента Республіки Молдова, здійснюючи роботу за наймом на території Молдови, та перебуваючи в Україні менше 183 днів протягом року, з урахуванням Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень  має право на оподаткування своїх доходів у вигляді заробітної плати, сплачуваної позивачем, на території Республіки Молдова. Данні обставини підтверджуються матеріалами справи, а саме: сертифікатами о резиденції на 2007,2008,2009 податкові роки.      

    Отже, податковим органом при проведенні перевірки не було враховано положення ст. 15 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, що в свою чергу призвело до прийняття податкового повідомлення –рішення від 18.09.2009 року № 0000991701/0/31660 та застосовні штрафні санкції.

 Статтею 19 Конституції України, передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що  податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі від 18.09.2009 року № 0000991701/0/31660 необґрунтовано та непропорційно, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи.

Керуючись ст.ст. 11, 14, 70, 71, 72, 86, 159-163  Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю СЄВ-ЄВРОДРАЙВдо Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська про скасування рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення –рішення Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська, від 18.09.2009 року № 0000991701/0/31660.

Копію постанови направити відповідачу.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у порядку і строки передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова в повному обсязі складена 23.08.2010р.

Суддя                                                                             Р.А.Барановський