ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 серпня 2011 р. Справа № 2а/0470/5122/11
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рябчук О.С.
при секретарі Грушко Н.В.
за участю:
представників позивача Ткаченко І.С.
Ус Т.О.
представника відповідача Давиденко Н.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торг Альтернатива" до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування та визнання неправомірними дій, -
ВСТАНОВИВ:
29 квітня 2011 року товариство з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» (далі – позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції (далі - відповідач) з вимогами про зобов’язання Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції утриматись від розповсюдження «Повідомлення про ризик безпідставного формування податкового кредиту з ПДВ» на адресу контрагентів ТОВ «Торг Альтернатива», зобов’язання Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції повідомити інші податкові інспекції про факт зупинення дії довідки від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.», визнання дії Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції по факту видачі довідки від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» нечинними та такими, що підлягають скасуванню.
В заяві про уточнення позовних вимог від 27.05.2011 р. позовні вимоги викладені наступним чином: визнати неправомірними дії податкового органу - Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо складання довідки від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» та встановлення в ній нікчемними договорів укладених ТОВ «Торг Альтернатива» з контрагентами, та такими, що підлягають скасуванню.
Відповідно до заяви про уточнення позовних вимог від 06.06.2011 р. позовні вимоги викладені в наступній редакції: визнати неправомірними дії податкового органу - Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо проведення перевірки та складання довідки № 176/152/37179832 від 04.04.2011 р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.», визнати дії Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції по факту видачі довідки від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» не чинними та такими, що підлягають скасуванню.
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили суд задовольнити позов в повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначили, що перевірка була проведена відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства, дії щодо складання за результатами перевірки довідки від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» є неправомірними, оскільки посадові особи позивача не були повідомлені про час та місце проведення перевірки, довідка не містить посилань на наказ керівника про проведення перевірки, під час складання довідки за результатами перевірки не враховані первинні документи.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, пояснивши свою позицію тим, що позивач був належними чином повідомлений про час проведення перевірки, підставою для її проведення є наказ керівника органу державної податкової служби. Довідка № 176/152/37179832 від 04.04.2011 р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» складена у відповідності до вимог законодавства.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача, представника відповідача, суд приходить до наступного висновку.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців України за кодом 37179832 та перебуває на обліку у Новомосковської об’єднаній державній податкової інспекції.
04.04.2011 р. Державною податковою інспекцією у Кіровському районі м. Дніпропетровська була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка, на підставі якої складено акт від 04.04.2011 р. № 176/152/37179832.
В результаті проведеної перевірки встановлено, що декларація за звітний період за лютий 2011 р., яка має статус податкової звітності, відсутня. Кількість працюючих на підприємстві складає 1 особа, яка, враховуючи загальний обсяг декларуємих доходів від реалізації товарів (послуг), фізично не могла здійснювати такий обсяг роботи. На з’ясування обставин щодо місцезнаходження підприємства направлено запит про встановлення місцезнаходження, відповідь не надана. Встановлено відсутність необхідних умов для досягнення відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів та послуг. За результатами перевірки встановлено нікчемність правочинів, укладених з основними постачальниками на загальну суму 4502217,43 грн.
На виконання усної ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду про надання доказів в обґрунтування законності проведення Новомосковською об’єднаною державною податковою інспекцією перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» надано оригінали для огляду та належним чином завірені копії наказу начальника Новомосковської об’єднаній державній податкової інспекції № 240 від 23.03.2011 р., корінця повідомлення № 5949/10/15-210 від 23.03.2011 р. з підписом директора товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» про отримання повідомлення 23.03.2011 р.
Представниками позивача надано оригінали для огляду та належним чином завірені копії первинних документів на підтвердження дійсності господарських операцій з контрагентами.
Відповідно до п. 1 ст. 10 Закону України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні" державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).
Згідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.
Відповідно до пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно п.п. 79.1., 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Відповідно до пп. 78.1.1-78.1.13 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України. Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом; платником податків подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту; платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки; розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків; платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень; щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання; отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні; органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації.
Згідно пп. 83.1.1.-83.1.6 п. 83.1. ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.
Відповідно до п. 86.1. ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Наведені нормами податкового кодексу України свідчать про наявність певних порушень в діях Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції, які полягають в наступному.
Відповідачем при проведенні перевірки та складанні довідки не дотримано вимог пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, п. 83.1. ст. 83 Податкового кодексу України – не враховані відповідні документи.
Новомосковською об’єднаною державною податковою інспекцією порушено вимоги п. 86.1. ст. 86 Податкового кодексу України щодо оформлення результатів перевірок, згідно якої у разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, якщо такі порушення відсутні, складається довідка. В результаті перевірки було встановлено нікчемність правочинів, укладених з основними постачальниками на загальну суму 4502217,43 грн. В висновку довідки вказано: «зазначена угода має ознаки нікчемності» без посилання на конкретну угоду. Наявність нікчемних, або таких, які мають ознаки нікчемності, правочинів, є значним порушенням, яке повинно викладатись в акті та вмотивовано належним чином.
Висновок про незнаходження підприємства за адресою є необгрунтованим, оскільки на момент складання довідки не отримана відповідь на запит щодо місцезнаходження підприємства.
Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» підлягають задоволенню частково.
Вимога про визнання неправомірними дій податкового органу - Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо складання довідки № 176/152/37179832 від 04.04.2011 р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» підлягає задоволенню, оскільки при не повному дослідженні обставин здійснення господарських операцій податковим органом були викладені в довідці не обґрунтовані висновки, які не підтверджені передбаченими в пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, п. 83.1. ст. 83 Податкового кодексу України документами. При не наданні підприємством документів, необхідних для проведення перевірки, на запит податкового органу або за власною ініціативою, податковий орган має право провести виїзну перевірку або зазначити в довідці про неможливість проведення перевірки в зв’язку з незнаходженням підприємства за адресою.
Вимога про визнання неправомірними дій податкового органу - Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо проведення перевірки не підлягає задоволенню, оскільки відповідачем доведено законність підстав для її проведення.
Відповідно до ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, і не може виходити за межі позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав,свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.
З метою повного захисту прав та законних інтересів позивача суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та визнати неправомірними дії Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо встановлення нікчемності договорів, укладених позивачем з контрагентами.
Зазначені висновки податкового органу є передчасними, оскільки можуть бути зроблені тільки в разі дослідження первинних документів в ході проведення перевірки, здійсненої відповідно до вимог діючого законодавства.
Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу – відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачу відмовлено, тому судові витрати в розмірі 1,70 грн. підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива».
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 86, 94, 158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, Дніпропетровський окружний адміністративний суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива» до Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання неправомірними дії - задовольнити частково.
Визнати неправомірними дії податкового органу - Новомосковської об’єднаної державної податкової інспекції щодо складання довідки № 176/152/37179832 від 04.04.2011 р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб’єкта господарювання ТОВ «Торг Альтернатива» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період 01.01.11 по 31.01.11 р.» та щодо визнання нікчемними договорів, укладених ТОВ «Торг Альтернатива» з контрагентами.
В решті позовних вимог - відмовити.
Судові витрати в розмірі 1,70 грн. стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торг Альтернатива».
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Повний текст постанови складений 08.08.2011 року.
Суддя
О.С. Рябчук