справа № 0670/302/11
категорія 8.2
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 червня 2011 р. м.Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Семенюк М.М. ,
при секретарі - Корольовій О.С., Чайці О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислова компанія "Вимпел"
до Державної податкової інспекції у Житомирському районі
про скасування податкового повідомлення-рішення,-
встановив:
Позивач звернувся до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Житомирському районі №0003552301/0 від 31.12.2010 року, яким ТОВ "ПК "Вимпел" визначено суму податкового зобов"язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) з плати за користування надрами державного значення у сумі 50531,00грн.
В обґрунтування позову зазначає, що ДПІ у Житомирському районі проведено перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року, якою встановлено порушення товариством п.2,3,4,14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого Постановою КМ України від 26.03.2008 року №264, внаслідок чого донарахована плата за користування надрами в сумі 59372,93грн. Вказав на те, що за результатами розгляду заперечення на акт перевірки податковим органом було зменшено суму донарахування, а саме: донарахована плата за користування надрами в сумі 38175,22грн.
На думку позивача, перевіряючими взагалі не було визначено обсяг витрат платника за податковий (звітний період) для розрахунку вартості одиниці видобутої корисної копалини, тому згідно Додатку №4 акту перевірки для перевірки вірності нарахування плати за користування надрами перевіряючи користувалися тільки маркшейдерськими довідками, з яких не можливо розрахувати вартість одиниці видобутої корисної копалини, а саме заповнити рядки 4-10 Додатку № (додаток 4).
В судовому засіданні представники позивача уточнили позовні вимоги, просили скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Житомирському районі №0003552301/0 від 31.12.2010 року в частині донарахування 37168,21грн. та за штрафними санкціями, нарахованими, виходячи з вказаного розміру основного платежу. Представник позивача зазначив, що підприємство правомірно нараховувало плату за користування надрами з обсягу видобутих корисних копалин, як це передбачено вимогами чинного законодавства, а не з вартості продукції товариства, як стверджує податкова інспекція.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечували, вказавши на те, що з 11.04.2008 року користувачі надр для визначення платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за податковий період мали використовувати формулу визначену у пункту 14 Постанови КМ України №264 від 26.03.2008 року "Про заходи справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин", відповідно до п.3 якого, об"єктом справляння платежів за користування надрами є обсяг (кількість) погашених або видобутих корисних копалин, який визначається платником відповідно до інструкції, затвердженої Міністерством природи.
Вказав на те, що згідно Інструкції №207/472/51/157 від 30.12.1997 року "Про порядок обчислення справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин" обсяги погашення балансових і позабалансових запасів корисних копалин та обсяги видобутку корисних копалин визначаються за даними державної статистичної звітності та геолого-маркшейдерською документацією. Вважає, що прийняте за результатами перевірки податкове повідомлення-рішення є законним.
Суд заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази приходить до висновку, з врахуванням уточнених позовних вимог, про задоволення позову з огляду на наступне.
17.12.2010 року посадовими особами ДПІ у Житомирському районі проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ПК "Вимпел" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року, про що складено акт №4826/23-0/13544670/0110 від 17.12.2010 року.
Перевіркою встановлено порушення позивачем п.п.2,3,4,14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 року №264 "Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин", внаслідок чого донарахована плата за користування надрами в сумі 59372,93грн., в тому числі: І кв.2009 року - 7132,91грн., ІІ кв. 2009 року - 3440,53грн., ІІІ кв. 2009 року - 990,76грн., ІV кв. 2009 року - 1010,84грн., І кв.2010 року - 1840,72грн., ІІ кв.2010 року - 32272,67грн., ІІІ кв. 2010 року - 12648,50грн.
Не погоджуючись з висновками викладеними в акті перевірки позивачем надано заперечення на акт від 29.12.2010 року, за результатами розгляду яких заст. начальника ДПІ у Житомирському район підписано висновок, в якому зазначено, що в розрахунку за ІІ квартал 2010 року податковою інспекцією допущено механічну помилку в рядку 7.5 - сума нарахованої амортизації вказано значення 1000878,30, а фактично складає 100878,30грн. Таким чином, за результатами розгляду заперечення на акт, зменшено суму нарахування плати за користування надрами для видобування корисних копалин на 23012,30 грн.
За наслідками проведеної перевірки та прийнятого висновку за розглядом заперечень на акт ДПІ у Житомирському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0003552301/0 від 31.12.2010 року, яким ТОВ "ПК "Вимпел" визначено суму податкового зобов"язання за платежем: плата за користування надрами державного значення у сумі 50531,00грн., з яких 38175,00грн. за основним платежем та 12356,00грн. штрафних (фінансових) санкцій.
Як встановлено судом, ТОВ "ПК "Вимпел" отримано спеціальний дозвіл №4125 від 28.11.2006 року та Погодження Державного управління екоресурсів в Житомирській області від 07.05.2001 року на користування надрами.
Статтею 28 Кодексу України «Про надра» встановлено, що користування надрами є платним. Плата за користування надрами справляється у вигляді платежів за користування надрами, відрахувань за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, збору за видачу спеціальних дозволів, акцизного збору.
Частина 3 ст. 30 Кодексу України «Про надра» передбачає, що платежі за видобування корисних копалин визначаються з урахуванням геологічних особливостей родовищ та умов їх експлуатації.
Нормативи збору за використання природних ресурсів, а також порядок його стягнення встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Порядок справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26 березня 2008 року № 264 (далі – Порядок), і встановлює єдині правила справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення на території України у межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони.
Відповідно до пункту 2 Порядку, платежі справляються із суб’єктів господарювання, які здійснюють видобування корисних копалин або геологічне вивчення надр з подальшою дослідно-промисловою розробкою (далі – платник).
Згідно з пунктами 15, 17 Порядку, платник до закінчення визначеного Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) граничного строку подання податкових розрахунків за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає за встановленою ДПА формою податкові розрахунки з платежів та протягом десяти календарних днів після закінчення граничного строку подання цих розрахунків виконує зобов’язання щодо внесення платежів у визначених в них сумах органу державної податкової служби:
- за місцезнаходженням у межах території України ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини;
- за місцем обліку платника у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.
Платник несе відповідальність за правильність обчислення суми платежів, повноту і своєчасність їх внесення до бюджету, а також за своєчасність подання органам державної податкової служби відповідних розрахунків згідно із законодавством (пункт 18 Порядку).
Контроль за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою справляння платежів до бюджету здійснюють органи державної податкової служби (пункт 19 Порядку).
Порядок обчислення і справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин визначений в Інструкції, затвердженій Наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної політики України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету України по геології і використанню надр від 30 грудня 1997 року N 207/472/51/157 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16 січня 1998 року за N 20/2460 (у редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Інструкція).
Інструкція обов’язкова до виконання усіма суб’єктами підприємницької діяльності незалежно від форм власності (включаючи підприємства з іноземними інвестиціями), які здійснюють видобуток корисних копалин на території України, у межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони (пункт 1.2 Інструкції).
Інструкція встановлює єдиний порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, складання розрахунків плати та їх подання до органів державної податкової служби (пункт 1.3 Інструкції).
Відповідно до абзацу 1 пункту 6.1 Інструкції, базовий податковий (звітний) період для плати за користування надрами для видобування корисних копалин дорівнює календарному кварталу.
У відповідності до п.3.1 Інструкції про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затвердженого наказом Комітету України з питань геології та використання надр і Державної податкової адміністрації України від 23.06.1999 р. №105/309, об’єктом обчислення збору за геологорозвідувальні роботи є обсяг видобутих корисних копалин –для нафти, конденсату, газу природного, у тому числі метану вугільних родовищ, торфу, сапропелю, сировини для виготовлення оптичної та п’єзо оптичної продукції, сировини ювелірної і ювелірно-виробної, підземних вод (прісних, мінеральних, термальних, промислових), ропи, мінеральних грязей і мулу та обсяг погашених у надрах запасів корисних копалин - для інших корисних копалин.
У відповідності до п.3.2 Інструкції обсяги погашених балансових та позабалансових запасів корисних копалин і обсяги видобутих корисних копалин визначаються за даними державної статистичної звітності, підтвердженої обліковими матеріалами геолого-маркшейдерської документації. Обсяги видобутих (погашених запасів) корисних копалин за квартал приймаються за даними оперативних обмірів чи підрахунків (з уточненням за підсумками року), які здійснює геолого-маркшейдерська служба надрокористувача або інші служби, на які покладено обов’язки ведення обліку обсягів видобутих (погашених запасів) корисних копалин.
Як встановлено судом, за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року ТОВ "ПК "Вимпел" задекларувало плату за користування надрами для видобування корисних копалин у сумі 150579,41грн.
Розрахунки плати за користування надрами для видобування корисних копалин подавалися щоквартально до ДПІ у Житомирському районі.
Суд звертає увагу на те, що згідно ч.1 п.5 Порядку, у разі обчислення вартості видобутих корисних копалин за фактичними цінами реалізації вартість одиниці видобутих корисних копалин встановлюється платником з урахуванням суми доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації таких корисних копалин за податковий (звітний) період, що визначається відповідно до ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", однак в порушення вказаної норми, відповідач в деяких періодах не відраховував від загального задекларованого доходу платника податку (Додаток 1 колонка2), доходу від реалізації товарів (не корисних копалин), послуг (Додаток 1 колонка 3,4).
Згідно ч.2 п.5 Порядку, сума доходу зменшується на суму витрат платника, пов"язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) корисних копалин споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання. відповідачем же в деяких випадках не було відраховано витрати платника пов"язані з доставкою корисних копалин споживачу (Додаток 1 колонка 5).
Крім того, п.7 Порядку, вартість одиниці кожного виду видобутих корисних копалин обчислюється як співвідношення суми доходу, отриманого платником від реалізації корисних копалин, визначеної відповідно до пункту 5 цього Порядку, та обсягу (кількості) реалізованих корисних копалин, що визначається за даними бухгалтерського обліку запасів готової продукції платника. відповідачем не відраховано обсяг (кількість) реалізованих корисних копалин, а в розрахунках він фактично користувався кількістю видобутих корисних копалин у звітному періоді.
Порядком справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008р. №264 “Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин” затверджена формула, за якою визначається розмір плати за користування надрами для видобування корисних копалин: Пзн = Vф х Вкк х Нвзн х Кпп, де Vф - обсяг (кількість) видобутих корисних копалин у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об'єму); Вкк - вартість одиниці видобутих корисних копалин, обчислена згідно з пунктами 4-13 цього Порядку; Нвзн - величина визначеного у відносних значеннях базового нормативу платежів для видобування корисних копалин; Кпп - коефіцієнт, зазначений у додатку.
Із вказаної формули вбачається, що сума плати за користування надрами для видобування корисних копалин прямо пропорційно залежить від вартості одиниці видобутих корисних копалин.
З акта перевірки судом встановлено, що посадовими особами ДПІ у Житомирському районі під час проведення розрахунків плати за користування надрами поняття видобутої корисної копалини та товарної продукції було ототожнено.
Таким чином, ототожнивши поняття видобутої корисної копалини та товарної продукції, податковий орган завищив вартість одиниці видобутих корисних копалин, від якої прямо пропорційно залежить плата за користування надрами для видобування корисних копалин та взагалі не визначено обсяг витрат платника за податковий період для розрахунку вартості одиниці видобутої корисної копалини, оскільки при нарахуванні податку до уваги були взяті лише маркшейдерські довідки, звіт ГР, ДКЗ, оборотно-сальдові відомості рах.26, з яких неможливо в повній мірі розрахувати вартість одиниці видобутої корисної копалини, а саме заповнити рядки 4-10 Додатку № (додаток 4).
Як встановлено судом, позивачем фактично занижено податкове зобов"язання з платежу за користування надрами в сумі 1007,01грн., з яким погодився позивач та уточнив позовні вимоги в цій частині.
Отже, наявними в матеріалах справи доказами підтверджується відсутність підстав для застосування відповідачем штрафу, передбаченого підпунктом 17.1.7. пункту 17.1. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та обґрунтованість заявлених позивачем вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобов"язання за основним платежем у розмірі 37168,00 грн. та за штрафними санкціями, нарахованими, виходячи з вказаного розміру основного платежу.
У відповідності до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідач, як суб’єкт владних повноважень, не надав суду безспірних доказів про наявність в діях позивача порушень Кодексу України „Про надра", Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" N 309-УІ від 03.06.2008р., Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної політики України, Державної податкової адміністрації країни, Державного комітету України по геології і використанню надр від 30 грудня 1997 року № 207/472/51/157, Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 року №264.
Крім того суд звертає увагу, що на його вимогу відповідачем надавались різні розрахунки нарахування плати за користування надрами за наслідками перевірки (т.1 а.с. 33-36, а.с. 51-58).
З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 31.12.2010 року № 0003552301/0 підлягає скасуванню в частині визначення податкового зобов"язання за основним платежем у розмірі 37168,00 грн. та за штрафними санкціями, нарахованими, виходячи з вказаного розміру основного платежу.
Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 158 –163 КАС України, суд, -
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 31.12.2010 року № 0003552301/0 в частині визначення податкового зобов"язання за основним платежем у розмірі 37168,00 грн. та за штрафними санкціями, нарахованими, виходячи з вказаного розміру основного платежу.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження, якщо апеляційної скарги не було подано.
Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Головуючий суддя: М.М. Семенюк
Повний текст постанови виготовлено: 27 червня 2011 р.