ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА
01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6, тел. 278-43-43
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
14 квітня 2011 року 16:14 № 2а-2082/11/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Вєкуа Н.Г. при секретарі судового засідання Гладії А.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Тегола-Україна"
до Державна податкова інспекція у Голосіївському районі м. Києва
про скасування повідомлення - рішення № 0001222304/0 від 24.11.2010року
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Тегола-Україна»(далі –ТОВ «Тегола-Україна»або позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Голосіївському районі м. Києва (далі –ДПІ у Голосіївському районі м. Києва або відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 24.11.2010 р. № 0001222304/0.
Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та не погоджуючись з висновком податкового органу, вважає що податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням норм законодавства з підстав, наведених у позовній заяві.
Позивач у поданих суду письмових поясненнях додатково обґрунтував позов тим, що 17.01.2011 р. Окружним адміністративним судом м. Києва було прийнято постанову у справі № 2а-18342/10/2670, яка набрала законної сили 01 березня 2011 р. (дата винесення Київським апеляційним адміністративним судом ухвали, якою залишено в силі постанову суду першої інстанції). Цією постановою у справі № 2а-18342/10/2670 частково задоволено позов ТОВ «Тегола-Україна» до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва: визнано протиправним рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4003/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257602; визнано протиправним рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4004/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257601; зобов'язано ДПІ у Голосіївському районі м. Києва внести дані Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та 2008 рік до картки особового рахунку ТОВ «Тегола-Україна» станом на 24.09.2010 р.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив. В своїх письмових запереченнях зазначив, що ТОВ «Тегола-Україна»порушено п.п. 5.2.5, 5.9 статті 5 та п. 13.6 статті 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97 (надалі –Закон), а також посилався на те, що уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на прибуток не було визнано відповідачем як податкові розрахунки, тому вони не могли бути враховані при перевірці.
В судовому засіданні 14 квітня 2011 р. оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення позову, виходячи з наступного.
Державною податковою інспекцією в Голосіївському районі в період з 27.09.2010 р. по 05.11.2010 р. проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Тегола-Україна», за результатами якої було складено акт № 923/1-23-40-32910655 від 10.11.2010 р. «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Тегола-Україна», код ЄДРПОУ 32910655 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 по 30.06.2010, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 30.06.2010 року».
Вказаним Актом перевірки встановлено порушення ТОВ «Тегола-Україна»п.п. 5.2.5 п. 5.2, абз. 4 п.п. 5.3.9 п. 5.3, п. 5.9 ст. 5, п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 та п. 13.6 статті 13 Закону.
На підставі висновків Акту перевірки було складено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.11.2010 р. № 0001222304/0, яким позивачу нараховано податкове зобов’язання з податку на прибуток у сумі 520885,00 грн., у тому числі 347256,00 грн. –основний платіж та 173629,00 грн. –штрафні санкції.
Під час перевірки податковим органом встановлено факт заниження позивачем скоригованого валового доходу за період, що перевірявся, у сумі 233559,00 грн., у тому числі за 2007 рік – 135053,00 грн., за 2008 рік –98506,00 грн.через заниження показника «приріст балансової вартості запасів», а саме внаслідок безоплатного роздавання товарів на суму: 135053,00 грн. у 2007 році та 98506,00 грн. у 2008 році, які було включено до складу валових витрат за 2007 рік та 2008 рік згідно актів списання. Відповідач у Акті перевірки визначив, що використання в господарській діяльності зазначених ТМЦ документально не підтверджено.
Відповідачем у Акті перевірки встановлено факт завищення валових витрат за 2008 рік на загальну суму 316214,00 грн. внаслідок помилкового віднесення двічі до складу валових витрат у 4 кварталі 2008 року курсової різниці у сумі 316214,00 грн.; у 2008 році валових витрат на суму 485231,00 грн. внаслідок помилкового віднесення на валові витрати сум митних зборів на загальну суму 468024,00 грн. та на суму 17207,00 податки та збори не нараховувалися; завищення позивачем валових витрат у 2008 році на суму 354020,00 грн. через безпідставне віднесення до валових витрат цієї суми як самостійно виявлених помилок за результатами минулих періодів.
Як вбачається з матеріалів справи, 10.09.2010 р. позивачем було складено Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік. Ці Уточнюючи розрахунки 24.09.2010 р. було подано до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
Судом встановлено, що позивач у своїх Уточнюючих розрахунках задекларував факт завищення податкового зобов'язання (у рядку 4 Уточнюючого розрахунку за 2007 рік позивачем зазначено суму завищеного об'єкту оподаткування у розмірі 70734,00 грн., у рядку 7 –суму переплати податку на прибуток у розмірі 17683,00 грн.; у рядку 4 Уточнюючого розрахунку за 2008 рік позивачем зазначено суму завищеного об'єкту оподаткування у розмірі 837606,00 грн., у рядку 7 –суму переплати податку на прибуток у розмірі 209401,00 грн.).
Крім того, позивач подав до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва Уточнюючи розрахунки за 2007 рік та за 2008 рік 24.09.2010 р., а саме до початку перевірки, що розпочата відповідачем 27.09.2010 р. Ці Уточнюючи розрахунки зареєстровані у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257601 та за № 257602.
Таким чином, дії позивача зі складання та подання до податкового органу Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та за 2008 рік відповідали вимогам Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Також судом встановлено, що в Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та в Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік позивач уточнив показники валових витрат та доходів, виправивши помилки та зазначивши враховані зайво витрати та невраховані витрати попередніх звітних періодів у рядку 2 Уточнюючих розрахунків. Всі факти заниження позивачем скоригованого валового доходу, факти завищення валових витрат, зазначені в Акті перевірки, відповідним чином виправлені та відображені в Уточнюючих розрахунках. Разом з тим, позивач самостійно виявив у минулих звітних періодах (у 2007 р. та у 2008 р.) помилки, які полягали у помилковому невіднесенні до складу валових витрат певних сум. Позивач самостійно виявив наявність у 2008 році витрат, що помилково не були віднесені до складу валових витрат на суму 1483416,00 грн. Ця, не віднесена до валових витрат сума, була зменшена позивачем на суму помилково зайво врахованих витрат, в тому числі, витрат у сумі вартості безоплатно розданих з рекламної метою ТМЦ, та помилково двічі віднесеної на валові витрати суми курсової різниці 316214,00 грн. У результаті, виправлений показник рядка 04.1 декларацій за 2008 рік, за даними уточнюючого розрахунку, склав 1023425,00 грн. неврахованих витрат (рядок 2 уточнюючого розрахунку за 2008 рік).
Відповідач 27.09.2010 р. надіслав позивачу два рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листів від 27.09.2010 р. № 4003/10/3/28-312 та № 4004/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та за 2008 рік. Позивач звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом проти ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, у якому оскаржив ці рішення відповідача.
Окружним адміністративним судом м. Києва 17.01.2011 р. було прийнято постанову у справі № 2а-18342/10/2670 за позовом ТОВ «Тегола-Україна» до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, яка набрала законної сили 01 березня 2011 р. (дата винесення Київським апеляційним адміністративним судом ухвали, якою залишено в силі постанову суду першої інстанції). Постановою у справі № 2а-18342/10/2670 частково задоволено позов ТОВ «Тегола-Україна» до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва: визнано протиправним рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4003/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257602; визнано протиправним рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4004/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257601; зобов'язано ДПІ у Голосіївському районі м. Києва внести дані Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та 2008 рік до картки особового рахунку ТОВ «Тегола-Україна» станом на 24.09.2010 р.
Відповідно до п. 1 ст. 72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Обставини щодо подання позивачем Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та за 2008 рік є встановленими судовим рішенням у справі № 2а-18342/10/2670.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва у справі № 2а-18342/10/2670 відповідача (ДПІ у Голосіївському районі м. Києва) зобов'язано внести дані Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань до картки особового рахунку ТОВ «Тегола-Україна»станом на 24.09.2010 р., тобто до дати початку перевірки. Це свідчить про те, що у період проведення перевірки позивача відповідач протиправно не враховував даних показників Уточнюючих розрахунків, а користувався даними, яки були помилковими.
У зв»язку з тим, що постановою Окружного адміністративного суду м. Києва у справі № 2а-18342/10/2670 визнано протиправними рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4003/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257602, також визнано протиправним рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, викладене у формі листа від 27.09.2010 р. № 4004/10/3/28-312 про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік, який зареєстрований у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 24.09.2010 р. за № 257601, Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2007 рік та за 2008 рік не набули статусу невизнаних як податкова звітність.
Враховуючи зазначене, відповідач вважаючи ці Уточнюючі розрахунки невизнаними, не використав під час проведення перевірки показники податкового обліку та податкових зобов'язань позивача з таких Уточнюючих розрахунків, що призвело до встановлення невірних висновків, наведених у Акті перевірки та подальшого прийняття на підставі Акту перевірки протиправного податкового повідомлення-рішення.
Через наявність рішень відповідача про невизнання як податкової звітності ТОВ «Тегола-Україна» Уточнюючих розрахунків у період проведення перевірки позивача визнано, що відповідач протиправно не врахував дані податкового обліку позивача, зазначені в Уточнюючих розрахунках, а отже, здійснив перевірку позивача на підставі невірних показників податкового обліку, що ведеться позивачем, що призвело до невірних висновків, наведених у Акті перевірки та подальшого прийняття протиправного податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 24.11.2010 р. № 0001222304/0.
Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За наведених обставин вбачається, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято не обґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Аналогічна норма закріплена і в ч. 2 ст.19 Конституції України.
Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За наведених обставин та системного аналізу правових норм законодавства, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, в зв’язку з чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.
Керуючись ст.124 Конституції України, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст.ст. 69-71, 94, 158-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва
ПОСТАНОВИВ:
Позов задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.11.2010 р. № 0001222304/0 прийняте Державної податковою інспекцією у Голосіївському районі м. Києва.
Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.
Суддя Н.Г. Вєкуа
Дата складення та підписання постанови в повному обсязі –20.04.2011р.