ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА
01014, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
03 червня 2011 року 11:21 № 2а-7647/10/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Шрамко Ю.Т. при секретарі судового засідання Четвертак Я. І. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 2210/17-04 від 30.10.09 р., № 2210/1/17-04 від 16.12.09 р., № 315/0/17-04 від 22.02.10 р., № 2210/2/17-04 від 15.03.10 р.
за участю представників сторін:
від позивача, ОСОБА_2, довіреність № 1483, від 31.05.11,
від відповідача, ОСОБА_3, довіреність № 6890/9/10-214, від 17.11.10
В С Т А Н О В И В:
ОСОБА_1 (далі - позивач), звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва (далі- відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №2210/17-04 від 30.10.2009р., №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., №315/0/17-04 від 22.02.2010р., №2210/2/17-04 від 15.03.2010р.
Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки, на підставі якого відповідачем прийняті оспорюванні податкові повідомлення-рішення, не відповідають чинному законодавству та фактичним обставинам справи, оскільки відповідачем невірно застосовано податкове законодавство України в частині визначення розміру валових витрат на придбання інвестиційного активу та з’ясування можливості віднесення до складу валових витрат вартості майна, що було отримано у подарунок та внесено до статутного капіталу ТОВ “Ітон Груп”.
Позивач вважає, що він вірно розрахував оподатковуваний дохід за 2008 рік та вчасно і в повному обсязі виконав свої зобов’язання перед бюджетом по сплаті податку з доходів фізичних осіб.
Відповідач проти позову заперечує, посилаючись на те, що при перевірці ним було встановлено, що позивачем, в порушення вимог п.п. “а”19.1. ст. 19 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”(надалі –Закон №889) занижено оподатковуваний дохід за 2008 рік в сумі 19412215,00 грн. та не сплачено податок з доходів фізичних осіб в розмірі 2871332,25 грн.
Розглянувши подані матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі обставини справи, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення справи по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва встановив наступне.
27.08.2007 р. державним реєстратором Печерської районної у м. Києві державної адміністрації зареєстровано Товариство з обмеженою відповідальністю "Ітон Груп" (код ЄДРПОУ 35371568)
Відповідно до вимог п. 8.1. статуту Товариства з обмеженою відповідальністю "Ітон Груп", статутний капітал на момент створення становив 44000,00 гривень за рахунок грошового вкладу єдиного учасника ОСОБА_1.
Позивач, в якості учасника Товариства з обмеженою відповідальністю "Ітон Груп" (далі - ТОВ "Ітон Груп"), передав до статутного капіталу ТОВ "Ітон Груп", відповідно до Акту прийому-передачі нерухомого майна до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ітон Груп" від 16 січня 2008 року, засвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_5, реєстровий №22,23, наступне нерухоме майно:
- земельну ділянку із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку і господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, провулок Новоселицький, 4-а, площею 0,0435 га, загальною вартістю - 4393500,00 грн.;
- земельну ділянку із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку і господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, провулок Новоселицький, 4, площею 0,0436 га, загальною вартістю - 4403600,00 грн.;
- земельну ділянку із цільовим призначенням "обслуговування жилого будинку та господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, вулиця Звіринецька 49/6, площею 0,0873 га, загальною вартістю - 8817300,00 грн.;
- земельну ділянку із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, вулиця Звіринецька, 47, площею 0,0878 га, загальною вартістю - 8867800,00 грн.
Загальна вартість переданого позивачем до статутного капіталу ТОВ “Ітон Груп”нерухомого майна становить 26482200,00 грн.
Земельні ділянки, розташовані за адресами: м. Київ, провулок Новоселицький, 4-а; м. Київ; провулок Новоселицький, 4; м. Київ, вулиця Звіринецька, 47, були придбані позивачем на підставі договорів купівлі-продажу від 14.04.2005 р.,12.12.2005 р., 17.05.2007 р.; земельна ділянка за адресою м. Київ, вулиця Звіринецька 49/6 - отримана позивачем як подарунок за Договором дарування земельної ділянки від 16.03.2007 р.
16.05.2008 р., на підставі договору купівлі-продажу корпоративних прав товариства з обмеженою відповідальністю, посвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_6, реєстровий №2175, позивачем відчужена частка належних йому корпоративних прав ТОВ “Ітон Груп”у розмірі 100% статутного капіталу, за суму, що становить 27026200,00 грн.
Позивач визначив дохід від продажу інвестиційного активу в розмірі 500000,00 грн. (позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу в розмірі 27026200,00 грн. та його вартістю в розмірі 26526200,00грн. –що дорівнює сумі вартості переданого до статутного капіталу Товариства майна в розмірі 26482200,00 грн., та грошової суми, перерахованої позивачем до статутного капіталу Товариства в розмірі 44000,00 грн.) та сплатив податок з доходів фізичних осіб за 2008 рік у розмірі 75000,00 грн.
В період з 12.10.2009 року по 15.10.2009 року відповідачем була проведена невиїзна документальна перевірка позивача з питань повноти та вчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб за 2008 рік. В акті перевірки №127/17-04/НОМЕР_1 від 16.10.2009 р. зазначено, що документальною невиїзною перевіркою встановлені порушення п.п. “а”п.19.1. ст. 19 Закону України від 22.05.03р. “Про податок з доходів фізичних осіб”: фізична особа ОСОБА_1 занизив оподатковуваний дохід за 2008 рік на 19 412 215,00 грн. з якого слід сплатити податкове зобов’язання з доходів фізичних осіб до бюджету за ставкою 15% в сумі 2 871 332,25 грн.”.
На підставі вказаного акту №127/17-04/НОМЕР_1 від 16.10.2009 р. “Про результати невиїзної документальної перевірки з питань повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб за 2008 р. громадянином ОСОБА_1 за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.” відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.10.2009 р. №2210/17-04, яким позивачу визначено суму податкового зобов’язання по податку з доходів фізичних осіб у сумі 2871332,25 грн.
В порядку процедури адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 30.10.2009 р. №2210/17-04, позивач 10.11.2009 р. звернувся з апеляційною скаргою до відповідача, у якій просив скасувати Акт та Податкове повідомлення-рішення №2210/17-04.
Відповідач, Рішенням про результати розгляду первинної скарги №879/т/25-027 від 04.12.2009 р. залишив скаргу позивача без задоволення а податкове повідомлення-рішення №2210/17-04 без змін та прийняв податкове повідомлення-рішення №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., в якому зазначив суму податкового зобов’язання позивача в розмірі 2871332,25 грн.
17.12.2009 р. позивач звернувся до Державної податкової адміністрації в м. Києві з повторною апеляційною скаргою на акт та податкове повідомлення-рішення №2210/17-04 та податкове повідомлення-рішення №2210/1/17-04.
Державна податкова адміністрація в м. Києві, рішенням про результати розгляду повторної скарги №151/к/25-214 від 18.02.2010р. залишила без змін податкові повідомлення-рішення №2210/17-04 та №2210/1/17-04 з урахуванням змін, внесених рішенням ДПІ у Шевченківському районі міста Києва від 17.02.2010 року №114/Т/25-027 про збільшення суми податкового зобов’язання позивача на суму 22119,00 грн., а скаргу позивача без задоволення.
Відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення №315/0/17-04 від 22.02.2010р., в якому зазначив суму податкового зобов’язання позивача в розмірі 22119,00 грн.
03.03.2010 р. позивач звернувся до Державної податкової адміністрації України зі скаргою на Акт, податкові повідомлення-рішення №2210/17-04, №2210/1/17-04, №315/0/17-04, та рішення про результати розгляду повторної скарги №151/К/25-214.
Державною податковою адміністрацією України рішенням №2960/Т/25-0315 від 30.04.2010 р., залишено без змін податкове повідомлення-рішення відповідача №2210/17-04 з урахуванням рішення відповідача від 17.02.2010р. №114/Т/25-027 про внесення змін до рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, та рішення ДПА у м. Києві від 18.02.2010р., №151/К/25-214, прийняте за розглядом повторної скарги, а скаргу позивача залишено без задоволення.
Відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення №2210/2/17-04 від 15.03.2010р., в якому зазначив суму податкового зобов’язання позивача в розмірі 2871332,25 грн.
В судовому засіданні представник відповідача додатково зазначив, що витрати позивача, пов’язані з отриманням доходу від продажу корпоративних прав ТОВ “Ітон Груп”становлять 7383985,00 грн., що підтверджено договорами купівлі-продажу земельних ділянок від 22.12.2005р., від 14.04.2005 р., від 17.05.2007 р. та, що до складу витрат позивача відповідачем не враховано вартість подарованої позивачу відповідно до договору дарування від 16.03.2007 р. земельної ділянки, у зв’язку з чим, відповідачем встановлено, що податок з доходів фізичних осіб, що підлягає сплаті позивачем, становить 2946332,25 грн., остаточна сума податку, що підлягає сплаті складає 2871332,25 (2 946 332,25 грн. за мінусом 75 000,00 грн. що сплачені позивачем 23.06.2009 р.).
Представник позивача, не погоджуючись із висновками відповідача зазначив, що витратами, понесеними ним у зв’язку із придбанням корпоративних прав ТОВ “Ітон Груп” є сума вартості вкладу (внеску) позивача у вигляді належного йому майна до статутного фонду юридичної в розмірі 26482200,00 грн. та грошової суми, перерахованої позивачем до статутного капіталу Товариства в розмірі 44000,00 грн.
Вартість переданого до статутного фонду ТОВ “Ітон Груп” майна визначено відповідно до експертних висновків від 18.09.2007 р. експертного закладу ПП “Золотий Лев”(Ліцензія Державного агентства земельних ресурсів України АВ №332251 від 07.09.2007 року, Сертифікат суб’єкта оціночної діяльності Фонду державного майна України серії №2973/05 від 10.01.2005 р.) та оцінювача ОСОБА_4 (Кваліфікаційне свідоцтво оцінювача з експертної оцінки земельних ділянок Держкомзему України АК №00514 від 02.03.2007 р.).
Земельні ділянки внесено позивачем до статутного фонду ТОВ “Ітон Груп”за ринковою вартістю.
Позивачем до складу витрат понесених у зв’язку із придбання інвестиційного активу врахована ринкова вартість подарованої земельної ділянки. Позивач, передаючи земельні ділянки до статутного фонду товариства втратив на них право власності –а отже поніс витрати, які відповідно до законодавства відносяться до витрат на придбання інвестиційного активу.
Відповідно до ч.1 ст. 50 Закону України, від 19.09.1991, № 1576-XII "Про господарські товариства" (надалі –Закон №1576) товариством з обмеженою відповідальністю визнається товариство, що має статутний (складений) капітал, розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами.
Товариство є власником, в тому числі, майна, переданого йому учасниками у власність, як вклад до статутного капіталу (ч.1 ст. 12 Закону №1576).
Згідно ч. 1-2 ст. 13 Закону №1576 вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.
Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.
Питання проведення незалежної експертної перевірки визначені Законом України, від 12.07.2001, № 2658-III "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" (надалі –Закон №2658).
Відповідно до ст. 3 Закону №2658 оцінкою майна, майнових прав (далі - оцінка майна) - є процес визначення їх вартості на дату оцінки за процедурою, встановленою нормативно-правовими актами, і є результатом практичної діяльності суб'єкта оціночної діяльності. Майном, яке може оцінюватися, вважаються об'єкти в матеріальній формі, будівлі та споруди (включаючи їх невід'ємні частини), машини, обладнання, транспортні засоби тощо; паї, цінні папери; нематеріальні активи, в тому числі об'єкти права інтелектуальної власності; цілісні майнові комплекси всіх форм власності.
Незалежною оцінкою майна вважається оцінка майна, що проведена суб'єктом оціночної діяльності - суб'єктом господарювання.
Згідно ч. 2 ст.7 Закону №2658 проведення оцінки майна є обов'язковим у випадках, в тому числі, визначення вартості внесків учасників та засновників господарського товариства, якщо до зазначеного товариства вноситься майно господарських товариств з державною часткою (часткою комунального майна), а також у разі виходу (виключення) учасника або засновника із складу такого товариства.
У майні ТОВ “Ітон Груп” державна частка (частка комунального майна) відсутня, отже незалежна експертна оцінка вкладу до статутного капіталу товариства є необов’язковою. Однак її проведення не суперечить нормам чинного законодавства України
Представник Позивача зазначила, що експерту оцінку земельних ділянок, внесених до статутного капіталу ТОВ “Ітон Груп” було проведено з метою визначення достовірної ринкової вартості майна, що вноситься до статутного капіталу товариства.
Згідно ч. 1 ст. 167 Глави 18 Господарського кодексу України від 16.01.2003, № 436-IV корпоративні права - це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
Вартість корпоративних прав –частки у статутному капіталі ТОВ “Ітон Груп”позивача становить 26526200,00 грн.
У відповідності до вимог Закону України, від 16.07.1999, № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (надалі –Закон №996), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку (ч. 2 ст. 3 Закону №996).
Згідно ч. 1 ст. 9 Закону №996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Отже, бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.
До первинних бухгалтерських документів, які б підтверджували внесок учасників (засновників) до статутного фонду (капіталу), відносяться платіжні доручення, виписки банку при внесенні до статутного капіталу грошових коштів, та акти прийому-передачі, якщо внесок до статутного капіталу здійснюється майном, в тому числі земельними ділянками.
Твердження відповідача про те, що документами, які підтверджують фактично понесені витрати у зв’язку із внесенням до статутного фонду коштів та нерухомого майна фізичною особою –платником податку, є в обов’язковому порядку –надані касові документи при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках, не відповідає нормам чинного законодавства України.
Операції фізичних осіб з корпоративними правами Законом №889 визначались як операції з інвестиційними активами.
Згідно п.п. 9.6.7 п. 9.6. ст. 9 Закону № 889, інвестиційний актив –це пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.
Відповідно до п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст. 3 Закону №889, об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід до складу якого включається інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.
Порядок оподаткування інвестиційного прибутку регламентувався п. 9.6. ст. 9 Закону № 889.
Відповідно до п.п. 9.6.2. п.9.6. ст.. 9 Закону № 889, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Виходячи з положень Закону №889 вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна, що знаходиться у власності такої особи, до статутного фонду юридичної особи –резидента, є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному капіталі такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку із придбанням інвестиційного активу.
Приймаючи до уваги викладене у сукупності, суд приходить до висновку, що витрати позивача у вигляді внеску до статутного капіталу ТОВ “Ітон Груп” наступних земельних ділянок:
- земельної ділянки із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку і господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, провулок Новоселицький, 4-а, площею 0,0435 га, загальною вартістю - 4393500,00 грн.;
- земельної ділянки із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку і господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, провулок Новоселицький, 4, площею 0,0436 га, загальною вартістю - 4403600,00 грн.;
- земельної ділянку із цільовим призначенням "обслуговування жилого будинку та господарських будівель (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, вулиця Звіринецька 49/6, площею 0,0873 га, загальною вартістю - 8817300,00 грн.;
- земельної ділянки із цільовим призначенням "будівництво та обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (вільна від забудови)", розташовану за адресою: м. Київ, вулиця Звіринецька, 47, площею 0,0878 га, загальною вартістю - 8867800,00 грн.
всього на суму - 26482200,00 грн., є витратами, понесеними у зв’язку із придбанням інвестиційного активу в розумінні положень Закону №889.
Таким чином, інвестиційний прибуток позивача, що підлягав оподаткуванню, становить 500000,00 грн. (позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу в розмірі 27026200,00 та його вартістю в розмірі 26526200,00 грн. – що дорівнює сумі вартості переданого до статутного капіталу Товариства майна в розмірі 26482200,00 грн., та грошової суми, перерахованої позивачем до статутного капіталу Товариства в розмірі 44000,00 грн.), а сума податкового зобов’язання по податку з доходів фізичних осіб до бюджету за ставкою 15% становить 75000,00 грн.
Позивачем надані суду докази на підтвердження того, що він вчасно та в повному обсязі виконав свої зобов’язання перед бюджетом по сплаті податку з доходів фізичних осіб за 2008 р.
Відповідно до вимог ч.1-2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Доказів, які б обґрунтовували заперечення відповідача та спростовували доводи позивача відповідач суду не надав.
Приймаючи до уваги викладене у сукупності, керуючись вимогами ст. ст. 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення №2210/17-04 від 30.10.2009р., податкового повідомлення-рішення №2210/1/17-04 від 16.12.2009р., податкового повідомлення-рішення №315/0/17-04 від 22.02.2010р., податкового повідомлення-рішення №2210/2/17-04 від 15.03.2010р. задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва №2210/17-04 від 30.10.2009р.
3. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва №2210/1/17-04 від 16.12.2009р.
4. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва №315/0/17-04 від 22.02.2010р.
5. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва №№2210/2/17-04 від 15.03.2010р.
6. Судові витрати в сумі 3 грн. 40 коп. присудити на користь ОСОБА_1 за рахунок Державного бюджету України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.
Відповідно до положень ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 03 червня 2011 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Постанова у повному обсязі складена та підписана 09 червня 2011 року.
Суддя Ю.Т. Шрамко