Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Харків
"17" червня 2011 р. Справа № 2а-14/11/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді - Мельникова Р.В.
за участю: секретаря судового засідання - Вороніної І.О.,
представника позивача - Гуйвіна О.В.,
представника відповідача - Бабенко А.О.,
представника відповідача - Датової В.Ф.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м.Харкова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" (далі – позивач або ТОВ "Автомобили России") звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м.Харкова (далі – відповідач або ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1, а також скасувати податкову заставу (реєстраційні номери 10576882, 10576751), в яку передані активи позивача.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ "Автомобили России" зазначає, що вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення незаконним. На думку позивача, відповідачем неправильно віднесено автомобілі для вивезення сміття та відходів до товарної позиції 8704, в той час як вказані автомобілі належать до товарної позиції 8705 «Автомобілі спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів» УКТЗЕД.
У поданих представником відповідача до суду запереченнях проти позову (а.с.94) зазначено, що відповідач вважає оскаржувані податкові повідомлення – рішення такими, які прийнято правомірно, з дотриманням вимог чинного законодавства. Також представник ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова зазначає, що суми податкового зобов'язання з податку з власників наземних транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, визначені у податкових повідомленнях - рішеннях від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1, є обґрунтованими.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити. Представники відповідача проти позову заперечували, просили у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, встановив наступне.
Фахівцями ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку розрахунку сум податку з власників транспортних засобів на 2010 рік ТОВ "Автомобили России".
Перевіркою встановлено, що ТОВ "Автомобили России" при заповненні податкового розрахунку використано ставку податку за автомобіль-сміттєвоз, як для автомобілів спеціального призначення. Автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, належать до коду 8705 УКТ ЗЕД. Згідно з роз'ясненням Державної митної служби України (лист №11/3-3273) до товарної позиції 8705 - „Автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів або вантажів" включається ряд типів машин, вироблених або пристосованих, обладнаних різними пристроями, що дають їм можливість виконувати визначені нетранспортні функції, тобто основною метою транспортного засобу з цієї позиції не є перевезення людей або вантажів.
Враховуючи вищевикладене, податкова інспекція вважає, що автомобілі-сміттєвози незалежно від того, обладнані вони навантажувальними, трамбувальними, демфіруючими та іншими пристроями чи ні, належать до товарної позиції 8704 „Автомобілі вантажні" та повинні оподатковуватись за ставками, визначеними ст.3 Закону "Про податок з власників транспортних засобів" від 11 грудня 1991 року №1963-XII.
Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ "Автомобили России" при складанні податкового розрахунку на 2010 рік не відображені транспортні засоби, які зареєстровані за підприємством, та невірно вказана ставка податку за автомобіль-сміттєвоз, що призвело до заниження податкового зобов’язання з податку з власників транспортних засобів на загальну суму 12387,00грн., чим порушено ст.ст.3, 6 Закону "Про податок з власників транспортних засобів".
Вказане відображено в акті про результати перевірки від 23.04.2010 №1007/17-304/30657083 (а.с.7-11).
На підставі акта від 23.04.2010 №1007/17-304/30657083 ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова прийнято податкові повідомлення - рішення від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1 (а.с.12, 15), якими визначено податкове зобов’язання ТОВ "Автомобили России" з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у сумі 12696,68грн., у тому числі: за основним платежем – 12387грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 309,68грн.
При вирішенні даного спору суд бере до уваги наступне.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» (тут і далі нормативно-правові акти в редакції, чинній на час виникнення відповідних правовідносин,), платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі - юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (далі - фізичні особи), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 цього Закону є об'єктами оподаткування.
Статтею 2 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» визначено транспортні засоби, які є об'єктами оподаткування. До таких транспортних засобів віднесено, зокрема, трактори (колісні) - код за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - код) - 8701, крім гусеничних; тільки сідельні тягачі - код 8701 20; автомобілі, призначені для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, - код 8702; автомобілі легкові - код 8703; автомобілі вантажні - код 8704; автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, - код 8705 (крім пожежних і швидкої допомоги).
Згідно зі ст.6 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів», податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податку з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у статті 3 цього Закону. Юридичні особи на основі бухгалтерського звіту (балансу) у строки, визначені законом для річного звітного періоду, подають відповідному органу державної податкової служби за місцем реєстрації транспортних засобів розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на поточний рік за формою, затвердженою центральним податковим органом України.
Статтею 7 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» передбачено, що в разі приховування (заниження) об'єктів оподаткування з власників транспортних засобів стягуються сума несплаченого податку, а також пеня або штраф у порядку, передбаченому законом.
Судом встановлено, що до розрахунку податку з власників транспортних засобів на 2010 рік ТОВ "Автомобили России" віднесено чотири транспортні засоби: 2 вантажні самоскиди ЗИЛ 433102, вантажний сміттєвоз МАЗ 53371, Т156.
До розрахунку не внесено 12 транспортних засобів, що відображено у зведеному розрахунку сум податку з власників транспортних засобів за даними платника та за результатами перевірки – таблиця №1 акта перевірки (а.с.8-9) (далі – зведений розрахунок).
У судовому засіданні представник позивача повідомив, що вказані 12 транспортних засобів не відображені у розрахунку, оскільки техніка є несправною. Також зазначив, що повідомляв про це ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова.
Суд критично ставиться до таких доводів представника позивача, оскільки ст.1 Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" пов'язує обов'язок юридичних осіб сплачувати податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів з наявністю у них зареєстрованих в Україні згідно з чинним законодавством власних транспортних засобів, які відповідно до ст.2 цього Закону є об'єктами оподаткування.
Наведені представником позивача обставини не передбачені Законом України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" як підстава для звільнення від сплати податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
Невнесені до розрахунку транспортні засоби зареєстровані за ТОВ "Автомобили России", що підтверджується інформацією відділення ДАІ з обслуговування Комінтернівського району м.Харкова та АТІ ГУМВС України в Харківській області (а.с.101-104).
На думку відповідача, ТОВ "Автомобили России" невірно вказана ставка податку за автомобіль-сміттєвоз як за автомобіль спеціального призначення (код 8705 УКТ ЗЕД).
ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова вважає, що автомобілі-сміттєвози належать до товарної позиції 8704 „Автомобілі вантажні" та повинні оподатковуватись за ставками, визначеними ст.3 Закону "Про податок з власників транспортних засобів" для такої товарної позиції.
Суд зазначає, що згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності в товарній позиції 8704 "моторні транспортні засоби для перевезення вантажів" не передбачено автомобіля вантажного, спеціально обладнаного для транспортування сміття чи інших відходів, у той час як в позиції 8705 "моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів" наведено невичерпний перелік транспортних засобів даної категорії, передбачено позицію «інші».
За визначенням ст.1 Закону України «Про автомобільний транспорт», автомобіль вантажний - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів;
транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу);
транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).
Таким чином, статтею 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» автомобіль для транспортування сміття та інших відходів віднесено до транспортних засобів спеціального призначення (код 8705).
Тому суд вважає безпідставним віднесення ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова автомобілів-сміттєвозів до категорії «автомобілі вантажні» (код 8704).
Відповідач неправомірно в акті перевірки вказав код автомобілів 8704, а не 8705, оскільки його висновки побудовані на позиції Державної митної служби України, що викладена в листі від 11.04.2000 №11/3-3273, який не можна вважати нормативним актом, оскільки він не зареєстрований в Міністерстві юстиції України.
Таким чином, судом встановлено, що ТОВ "Автомобили России" за 2010 рік повинно сплачувати податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за 16 транспортних засобів. Однак, у розрахунку податку з власників транспортних засобів на 2010 рік ТОВ "Автомобили России" вказано тільки 4 транспортні засоби.
Ставка податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за автомобілі-сміттєвози повинна визначатись на підставі ст.3 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» та виходячи з того, що такі автомобілі є автомобілями спеціального призначення (код 8705).
З урахуванням положень ст.3 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» та зведеного розрахунку, сума податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, яку ТОВ "Автомобили России" повинно сплатити за 2010 рік, складає 7604грн. (за 12 транспортних засобів, не внесених до розрахунку).
Відповідно до п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Таким чином, сума штрафу, яка підлягає застосуванню до ТОВ "Автомобили России", складає 190,10грн.
Враховуючи наведене, суд вважає правомірними податкові повідомлення - рішення від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1 в частині визначення податкового зобов’язання ТОВ "Автомобили России" з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у сумі 7794,10грн., у тому числі: за основним платежем – 7604грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 190,10грн.
Тому суд прийшов до висновку про відмову у задоволенні позовних вимог про скасування податкових повідомлень - рішень від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1 у зазначеній частині у зв’язку з необґрунтованістю таких позовних вимог.
Як зазначалось раніше, позивачем безпідставно віднесено автомобілі-сміттєвози до категорії «автомобілі вантажні» (код 8704).
З урахуванням положень ст.3 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» (код 8705), п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», зведеного розрахунку, ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова неправомірно визначено податкове зобов’язання ТОВ "Автомобили России" з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у сумі 4902,58грн., у тому числі: за основним платежем – 4783грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 119,58грн.
Враховуючи наведене, суд вважає обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 №0001811730/1 у вказаній частині.
За визначенням п.1.17 ст.1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкова застава - це спосіб забезпечення податкового зобов'язання платника податків, не погашеного у строк. Податкова застава виникає в силу закону. У силу податкової застави орган стягнення має право в разі невиконання забезпеченого податковою заставою податкового зобов'язання одержати задоволення з вартості заставленого майна переважно перед іншими кредиторами у порядку, встановленому законом. Пріоритет заставодержателя на задоволення вимог із заставленого майна встановлюється відповідно до закону.
Пунктом 8.1 ст.8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» визначено зміст податкової застави: з метою захисту інтересів бюджетних споживачів активи платника податків, що має податковий борг, передаються у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення.
Відповідно до п.п.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», право податкової застави виникає у разі: неподання або несвоєчасного подання платником податків податкової декларації - з першого робочого дня, наступного за останнім днем строку, встановленого законом про відповідний податок, збір (обов'язковий платіж) для подання такої податкової декларації; несплати у строки, встановлені цим Законом, суми податкового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Законом, суми податкового зобов'язання, визначеної контролюючим органом, - з дня, наступного за останнім днем граничного строку такого погашення, визначеного у податковому повідомленні.
Згідно з п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-які види активів платника податків, які перебували в його власності (повному господарському віданні) у день виникнення такого права, а також на будь-які інші активи, на які платник податків набуде прав власності у майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу.
У позовних вимогах позивач просить суд скасувати податкову заставу (реєстраційні номери 10576882, 10576751), в яку передані активи позивача.
Згідно з витягом про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна від 06.12.2010, реєстраційний номер 10576751, (а.с.51), активи ТОВ "Автомобили России" на суму 24555,24грн. передано у податкову заставу.
Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Позивачем не спростовано існування у нього податкового боргу (зі сплати податків, зборів, фінансових санкцій, встановлених законодавством України), який згідно з п.8.1 ст.8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» є підставою для передання активів платника податків у податкову заставу.
Також суд звертає увагу, що у витязі про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна від 06.12.2010, реєстраційний номер 10576882, (а.с.52) у графі «боржник» зазначено ТОВ «Промсвет», код 34956183.
Таким чином, суд прийшов до висновку про відмову у задоволенні позовних вимог про скасування податкової застави (реєстраційні номери 10576882, 10576751) у зв’язку з їх необґрунтованістю.
Суд вважає необхідним розподілити судові витрати відповідно до вимог ст.94 КАС України.
Керуючись ст.ст.2, 11, 71, 86, 94, 159-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м.Харкова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 року №0001811730/1 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" з податку з власників наземних транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в сумі 4902,58грн., в тому числі: за основним платежем - 4783грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 119,58грн.
Відмовити у визнанні протиправними та скасуванні податкових повідомлень - рішень від 21 травня 2010 №0001811730/0 та від 16 червня 2010 року №0001811730/1 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" з податку з власників наземних транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в сумі 7794,10грн., в тому числі: за основним платежем - 7604грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 190,10грн. Відмовити у скасуванні податкової застави (реєстраційні номери 10576882, 10576751), в яку передані активи товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России", у повному обсязі.
Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Автомобили России" (ідент. код 30657083) частину витрат, сплачених позивачем при зверненні з даним позовом до суду, в сумі 01,70грн. (одна гривня сімдесят копійок).
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
У повному обсязі постанову складено 25 червня 2011 року.
Суддя Р.В. Мельников