Справа № 2а-10096/10/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2011 року
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Цховребової М.Г.
при секретарі судового засідання - Міхно Н.В.
за участю:
представника позивача - Дімова В.О.
відповідача - ОСОБА_2
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції Одеської області до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 про стягнення заборгованості, -
встановив:
25 жовтня 2010 року Ізмаїльська об’єднана державна податкова інспекція Одеської області звернулась до фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 про стягнення з відповідача на користь Державного бюджету України шляхом звернення стягнення на активи боржника заборгованості у сумі 5000 грн. на рахунок № 31112106700234, код 21081100, отримувач УДК у Кілійському районі, код 23214695, МФО 828011.
В судовому засіданні представник позивача підтримала адміністративний позов, просила суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві (а.с.3-5) та у письмових поясненнях по справі (а.с.91-92).
Відповідач в судовому засіданні заперечував проти позову, просив суд відмовити у його задоволенні в повному обсязі з підстав, викладених у запереченнях проти позову (а.с.31-32), а також зазначив зокрема, що він ще погодився б зі штрафом в сумі 1-2 тисячі гривень, тому що сума штрафу –5000 грн. для нього дуже велика. .
Суд, заслухавши пояснення представника позивача, відповідача, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, дійшов до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.
В судовому засіданні встановлено, що 18 травня 2007 року ОСОБА_2 зареєстрований Кілійською районною державною адміністрацією як фізична особа –підприємець, ідентифікаційний номер НОМЕР_1, місце проживання: 68350, АДРЕСА_1. (а.с.6, 35)
12.06.2007 року відповідач узятий на облік в органах державної податкової служби за № 11988 та перебуває на обліку у Ізмаїльській об’єднаній державній податковій інспекції Одеської області (Кілійське відділення). (а.с.13)
01.07.2010 року фізичній особі –підприємцю ОСОБА_2 видано Свідоцтво про сплату єдиного податку, Серія Є № 918926 (а.с.14), термін дії Свідоцтва: 2010 рік, види діяльності: 55.23.0 –надання інших місць для тимчасового проживання; 52.11.0 –роздрібна торгівля, місце здійснення діяльності: с. Приморське зона відпочинку б/в «Фієста».
27 серпня 2010 року з 15 год. 30 хв. до 16 год. 45 хв. в.о. начальника відділу Ізмаїльської ОДПІ –інспектором податкової служби І рангу Лепським О.М. та державним податковим інспектором Ізмаїльської ОДПІ –інспектором податкової служби ІІІ рангу Маркохаєм Ю.А., на підставі Законів України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», від 1 червня 2000 року № 1775-ІІІ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, та відповідно до плану-графіку проведення перевірок на серпень 2010 року (а.с.37), направлення від 05.08.2010 року № 270/23-240 (а.с.36), в присутності відповідача та адміністратора, ОСОБА_5, проведено перевірку господарської одиниці –бази відпочинку «Фієста», що розташована за адресою: Кілійський район, с. Приморське, суб’єкта господарської діяльності ОСОБА_2 за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Відповідно до акту перевірки за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, реєстраційний № 0312/15/16/23/НОМЕР_1, дата реєстрації акта 30.08.2010 року (а.с.9-10), в ході перевірки встановлені наступні факти:
- при проведенні поселення на базі відпочинку «Фієста»двох чоловік на 5 днів на загальну суму 1000 грн. розрахункова операція не заповнена в графи 4, 5, 6 книги обліку доходів та витрат форми № 10 безпосередньо на місці проведення розрахунків.
В акті також зазначено, що СГ ОСОБА_2 ознайомлений з направленням, від підпису направлення відмовився, ОСОБА_5 проводила розрахунок, представившись адміністратором, трудовий договір не представила.
Відповідно до висновків перевірки, викладених у зазначеному акті, під час перевірки встановлено порушення відповідачем п. 26 гл. 2 Положення № 637 від 15.12.2004 року, за що передбачена відповідальність Указом Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95.
Відповідачу для ознайомлення з матеріалами перевірки, надання вмотивованих пояснень та документів щодо фактів, викладених в акті, запропоновано прибути до Кілійського відділення Ізмаїльської ОДПІ 30 серпня 2010 року. (а.с.10зв.)
Відповідач у визначений термін до позивача не прибув, пояснень та документів не надав.
До акту перевірки складені та додані наступні додатки:
- опис наявних готівкових коштів, що знаходяться на місці проведення розрахунків (а.с.11),
- акт відмови від підписання матеріалів перевірки (а.с.12),
- пояснення ОСОБА_2 (а.с.38).
У поясненнях відповідачем зазначено, зокрема: «У нас на базе ведется тетрадь для оприходования денег, мы слышали от инспекторов, что должна вестись книга № 10, мы это слышали первый раз. Деньги одну тысячу мы им вернули.». (а.с.38)
З актом перевірки відповідач ознайомлений 27.08.2010 року. Від підпису акту перевірки відмовився (а.с.10зв., 12).
Опис наявних готівкових коштів зроблено у присутності ОСОБА_5, від складання та підпису якого ОСОБА_5 відмовилась. (а.с.11)
Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій по акту перевірки № 0312/15/16/23/НОМЕР_1 від 30 серпня 2010 року (а.с.39), за порушення п. 2.6 р. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні передбачена відповідальність Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№ 436/95 від 12.06.1995 року, за неоприбуткування у касах готівки до відповідача застосовано фінансові санкції у виді штрафу у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми –5000 грн. (1000грн.х5)
На підставі зазначеного акта перевірки рішенням позивача про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 1 вересня 2010 року № НОМЕР_2 відповідачу визначено загальну суму штрафних (фінансових) санкцій –5000,00 грн. (а.с.8), яке отримано відповідачем 7 вересня 2010 року. (а.с.8)
В судовому засіданні також встановлено, що 1 листопада 2010 року у Кілійському відділенні Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції Одеської області зареєстровано Книгу обліку доходів та витрат відповідача за № 362 (а.с.40, 47-70), про що 01.11.2010 року здійснено запис в Журналі реєстрації книг обліку доходів та витрат приватних підприємців за № 362 (а.с.94-96).
Станом на момент розгляду справи заявлена у позові сума заборгованості відповідачем не сплачена.
Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (далі –ЗУ № 265/95-ВР), «Про державну податкову службу в Україні»від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ (далі –ЗУ № 509-ХІІ), «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року № 2181-III (далі –ЗУ № 2181-III), Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12 червня 1995 року № 436/95 (далі –Указ № 436/95), Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»від 3 липня 1998 року № 727/98 (далі –Указ № 727/98), Порядком ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 року № 1269 (далі –Порядок № 1269), Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 р. № 599 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за № 752/4045 (далі –Порядок № 599), Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі –Положення).
Згідно із ст.ст. 1, 4 ЗУ № 509-XII державні податкові інспекції входять до системи органів державної податкової служби, яку очолює Державна податкова адміністрація України –центральний орган виконавчої влади.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 10 ЗУ № 509-XII до функцій державних податкових інспекцій віднесено контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов’язкових платежів).
Пунктом 1 частини 1 статті 11 ЗУ № 509-XII встановлено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки, а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ.
Згідно із ч. 7 ст. 11-1 ЗУ № 509-XII позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Відповідно до ст. 15 ЗУ № 265/95-ВР контроль за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.
Статтею 16 ЗУ № 265/95-ВР передбачено, що контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.
Відповідно до п. 11 ч. 1 ст. 11 ЗУ № 509-XII органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.
Згідно з термінами п. 1.2 глави 1 Положення:
- готівка (готівкові кошти) –грошові знаки національної валюти України –банкноти і монети, у тому числі обігові, пам’ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами;
- оприбуткування готівки –проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій;
- книга обліку доходів і витрат –документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України.
Відповідно до абз. 2 п. 2.2 глави 2 Положення підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Уся готівка, що надходить до кас, відповідно до п. 2.6 глави 2 Положення, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Пунктом 7.12 глави 7 Положення передбачено, що особлива увага під час перевірки має приділятися встановленню повноти та своєчасності оприбуткування в касах готівкових надходжень, одержаних підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції тощо).
Відповідно до п. 7.15 глави 7 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (РК), визначено в пункті 2.6 цього Положення.
Згідно із ст. 1 Указу № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Статтею 2 Указу № 436/95 встановлено, що штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 цього Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.
Відповідно до абз. 8 п. 4 Указу № 727/98 форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.
Книга обліку доходів і витрат (далі - книга), відповідно до п. 1 Порядку № 1269, ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством.
Пунктом 2 Порядку № 1269 передбачено, що прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності (далі - орган реєстрації). До органу реєстрації подається належним чином оформлений примірник книги разом із заявою про її реєстрацію, у якій зазначаються:
- найменування, місцезнаходження, банківські реквізити, ідентифікаційний код - для юридичної особи;
- прізвище, ім'я, по батькові, паспортні дані, місце проживання, ідентифікаційний номер платника податків та інших обов'язкових платежів - для фізичної особи;
- номер та дата видачі суб'єкту підприємницької діяльності свідоцтва про сплату єдиного податку або номер, дата видачі та термін дії пільгового торгового патенту.
Згідно із п. 5 Порядку № 1269 ведення книги суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості:
- порядковий номер запису;
- дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом;
- сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника;
- сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг);
- сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.
Згідно із п. 8 Порядку № 599 для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком № 10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 N 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки (доходу)", "чистий доход".
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 ЗУ № 2181-III податковий борг (недоїмка) –податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи в судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання.
Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 ЗУ № 2181-III активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Суд не приймає до уваги доводи відповідача щодо належного оприбуткування ним у касах готівки з посиланням на те, що Книгу обліку доходів і витрат № 362 почато 16.06.2010 року, виходячи із встановлення судом обставини щодо реєстрації Книги обліку доходів і витрат відповідача 01.11.2010 року, тобто після проведення спірної перевірки. Посилання відповідача на проведення перевірки та складання Ізмаїльською ОДПІ Акту № 677/17-01/НОМЕР_3 від 13.08.2010 року (а.с.71-84) «Про результати документальної планової перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктом підприємницької діяльності –фізичною особою ОСОБА_5, ідентифікаційний номер НОМЕР_3, за період з 01.07.2007 р. по 30.06.2010 р.», як на підставу неправомірності проведення, нібито, повторної перевірки відповідача, є необґрунтованим, так як проведення перевірки підприємницької діяльності фізичної особи ОСОБА_5 жодним чином не пов’язане із перевіркою підприємницької діяльності відповідача.
Враховуючи та на підставі наведеного, суд вважає подання даного позову правомірним, позовні вимоги обґрунтованими.
Керуючись ст.ст. 6, 7, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -
постановив:
Адміністративний позов Ізмаїльської об’єднаної державної податкової інспекції Одеської області –задовольнити повністю.
Стягнути з фізичної особи –підприємця ОСОБА_2 на користь Державного бюджету України заборгованість у сумі 5000 грн. (п’ять тисяч гривень) на рахунок № 31112106700234, код 21081100, отримувач УДК у Кілійському районі, код 23214695, МФО 828011.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
В повному обсязі постанову складено 11 лютого 2011 року.
Суддя М.Г. Цховребова