Справа № 2а/1570/1490/2011
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 червня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого по справі - судді Бжассо Н.В.
при секретарі Марінгос І.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одеса адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Орбіта” до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкових повідомлень - рішень за участю прокуратури Приморського району міста Одеси в інтересах держави в особі ДПІ Приморського району міста Одеси
В С Т А Н О В И В:
До суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Орбіта», за результатом якого позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси №0062591502/0 від 21.08.2009 року; №0062591502/1 від 29.10.2009 року; №0062591502/3 від 24.12.2010 року; №0078641502/1 від 29.10.2009 року; № 0078941502/3 від 24.12.2010 року, обґрунтовуючи свої вимоги наступними доводами.
Як зазначає позивач, 13.08.2009 р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси було складено акт № 9792/15-2 про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2009 р. № 171003, поданої 20.07.2009 р.
На підставі зазначеного акту, ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення –рішення № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. на загальну суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість 1 615 146, 05 грн., з яких 1 538234, 33 грн. - основний платіж, 76 911, 72 грн. –штрафні (фінансові) санкції, за порушення п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».
04.09.2009 р. ТОВ «Орбіта»звернулася до ДПІ у Приморському районі м. Одеси з первинною скаргою № 134.
Рішенням ДПІ у Приморському районі м. Одеси № 52099/10/25-012 від 22.09.2009р. було продовжено строк розгляду первинної скарги до 30.10.2009 р.
29.10.2009 р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси було прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги № 60743/10/25-012. Цим рішенням було залишено без змін податкове повідомлення –рішення № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. та збільшено суму податкового зобов’язання по податку на додану вартість на 166666, 70 грн. –основного платежу та 8 333, 33 грн. –застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
29.10.2009 р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси було прийнято податкове повідомлення –рішення № 0062591502/1 на загальну суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість 1 615 146, 05 грн., з яких 1 538 234, 33 грн. – основний платіж, 76 911, 72 грн. –штрафні (фінансові) санкції та податкове повідомлення –рішення № 0078641502/1 на загальну суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість 175 000, 03 грн., з яких 166 666, 70 грн. –основний платіж, 8 333, 33 грн. –штрафні (фінансові) санкції.
Зазначені податкові повідомлення –рішення були також оскаржені до ДПА в Одеській області –скарга № 153 від 24.11.2009 р. з доповненням № 150 від 02.12.2009 р.
За результатами розгляду повторної скарги ДПА в Одеській області було прийнято рішення № 45034/10/25-0007 від 10.12.2009 р., згідно якого було залишено без змін податкове повідомлення –рішення № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. з податку на додану вартість у сумі 1 538 234, 33 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 76 911, 72 грн. В частині оскарження податкового повідомлення –рішення № 0078641502/1 з податку на додану вартість у сумі 1 666 666, 70 грн. і штрафних санкцій у сумі 8 333, 33 грн. залишено без розгляду.
24.12.2009 р. ТОВ «Орбіта» було подано скаргу № 151 до ДПА України на вищезазначені рішення.
14.01.2010 р. ДПА України було прийнято рішення про продовження строку розгляду повторної скарги № 171/6/25 –0515.
Рішенням про розгляд повторної скарги № 1786/6/25-0515 від 24.02.2010 р. ДПА України залишило без змін податкове повідомлення –рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. (№ 0062591502/1 від 29.10.2009 р.) та рішення ДПА в Одеській області від 10.12.2009 р. № 45034/10/25-0007.
Не погоджуючись з результатами процедури адміністративного оскарження ТОВ «Орбіта»звернулося до суду з зазначеним позовом.
Як зазначає позивач, основним видом діяльності ТОВ «Орбіта» за КВЕД є будівництво будівель. У зв’язку з будівництвом будинком за адресою: м. Одеса, вул. Польська, 7, товариством були понесені витрати, пов’язані з придбанням товарів та послуг та відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»у товариства виникало право на податковий кредит. За результатами обліку у період з вересня 2006 року по лютий 2009 р. року включно, у товариства в кожному звітному періоді сума податку, що підлягала сплаті до бюджет мала від’ємне значення, заяви про бюджетне відшкодування відповідно п.п. 7.7.3, 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»не подавалися, у зв’язку з чим сума податкового кредиту зараховувалась до наступних податкових періодів.
Висновки перевірки ґрунтуються на тому, що товариство мало право на включення до складу податкового кредиту за операціями по взаємовідносинам з контрагентами, у періодах, в яких податкові накладні мали бути виписані за настанням першої з подій передбачених п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 167/98 –ВР, у випадку дотримання вимог п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість». На думку відповідача товариство не скористалося наданим йому правом, оскільки не отримало податкові накладні та не надавало до податкових декларацій за відповідні періоди заяви зі скаргами на постачальників з вини яких податкові накладні не були отримані у періоді їх виписування.
Позивач зазначає, що висновки відповідача є помилковими, оскільки він отримував право на податковий кредит, але скористався цим правом пізніше, в межах строку, встановленого п.п. 15.3.1. п. 15.3 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у зв’язку з чим просить заявлені ним позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача у особі ДПІ Приморського району м. Одеси позовні вимоги не визнав, наполягав, що оспорювані рішення-повідомлення є законними та обґрунтованими, винесеними у відповідності до вимог чинного законодавства.
Суд, вислухавши думку сторін, дослідивши матеріали справи, приходить до наступного висновку.
Як встановлено в ході розгляду справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Орбіта»зареєстровано 19.10.1994 р. у Виконавчому комітеті Одеської міської ради відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію № 22445889 від 19.10.1994 р. Відповідно до довідки форми 4-ОПП, ТОВ «Обіта»взято на податковий облік в органах державної податкової служби 31.03.1995 р. за № 89 та перебуває на обліку в ДПІ Приморського району м. Одеси. Відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 20.07.2006 р. № 23234088, ТОВ «Орбіта»є платником ПДВ з 20.07.2006 р., індивідуальний податковий номер –224458815538. Основним видом діяльності за КВЕД є 45.21.1 –будівництво будівель.
13.08.2009 р. була проведена документальна невиїзна (камеральна) перевірка податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2009 р. № 171003 від 20.07.2009 р., про що було складено акт № 9792/15-2.
За результатом перевірки було встановлено порушення ТОВ «Орбіта»п.п. 7.2.6 п. 7.2. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме встановлено завищення задекларованих позивачем показників в рядку 10.1 Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою»на суму 7 691 170, 67 грн., у тому числі по податковим накладним, отриманим від контрагентів, в результаті чого була збільшена сума, що за результатами звітного періоду підлягала сплаті платником податку до бюджету на суму 1 538 234, 33 грн.
Висновки перевірки ґрунтуються на тому, що ТОВ «Орбіта»не отримавши від постачальників –контрагентів податкових накладних протягом вересня –грудня 2006 р., січня –грудня 2007 р., січня –листопада 2008 р. та лютого 2009 р., не звернулося до них з вимогою про їх надання та не надало до податкових декларацій вересня –грудня 2006 року, січня –грудня 2007 року, січня –листопада 2008 року та лютого 2009 року заяв зі скаргою на таких постачальників, копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Невиконання платником податків приписів п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР, які визначають, що підставою для включення відповідних сум цього податку до складу податкового кредиту звітного у разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну, є заява зі скаргою на такого постачальника з доданими до неї копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг), призвело, на думку відповідача, до порушення ТОВ «Орбіта» вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону в частині включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених документами, визначеними згідно з п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону.
На підставі Акту перевірки № 9792/15-2 від 13.08.2009 р. було виставлено податкове повідомлення –рішення від 21.08.2009 р. № 0062591502/0 на суму податкового зобов’язання з урахуванням штрафних фінансових санкцій у розмірі 1 615 146, 05 грн. (1 538 234, 33 грн. –за основним платежем, 76 911, 72 грн. –за штрафними (фінансовими) санкціями.
За результатом процедури адміністративного оскарження, ДПА в Одеській області було прийнято рішення № 45034/10/25-0007 від 10.12.2009 р., згідно якого було залишено без змін податкове повідомлення –рішення № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. з податку на додану вартість у сумі 1 538 234, 33 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 76 911, 72 грн. В частині оскарження податкового повідомлення –рішення № 0078641502/1 з податку на додану вартість у сумі 166 666, 70 грн. і штрафних санкцій у сумі 8 333, 33 грн. залишено без розгляду.
Рішенням про розгляд повторної скарги № 1786/6/25-0515 від 24.02.2010 р. ДПА України залишило без змін податкове повідомлення –рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № 0062591502/0 від 21.08.2009 р. (№ 0062591502/1 від 29.10.2009 р.) та рішення ДПА в Одеській області від 10.12.2009 р. № 45034/10/25-0007.
Перевіряючи правильність висновків перевірки суд приходить до наступного висновку.
Відповідно до положення п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Відповідно до приписів підпункту 7.2.6. пункту 7.2. статті 7 Закону № 168/97-ВР, податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту.
Тобто в Законі міститься пряма норма, яка визначає правову підставу для нарахування податкового кредиту платником податків - податкова накладна. Разом із тим, Закон № 168/97-ВР містить імперативну норму, яка носить забороняючий зміст і не дозволяє включати платнику податків до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, якщо у платника податків відсутнє документальне підтвердження такого податкового кредиту, а саме: у разі відсутності оригіналу податкової накладної чи іншого подібного документа, на підставі яких згідно положень Закону України «Про податок на додану вартість»здійснюється документальне підтвердження сум податкового кредиту. Таке правило визначено приписами п.п. 7.4.5. пункту 7.4. статті 7 Закону України № 168/97-ВР, приписами якого встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). При цьому у системному зв'язку приписів п.п. 7.2.6. п. 7.2., п.п 7.4.5. п. 7.4., п.п. 7.5.1. п. 7.5. ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість»визначено момент виникнення права платника податків на податковий кредит та момент, в який суми податку на додану вартість можуть бути віднесені платником податку до складу податкового кредиту, тобто той момент, в який платник податків має не тільки право на податковий кредит, але й достатні, визначені Законом № 168/97-ВР правові та фактичні підстави для включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідного періоду. Тобто, аналіз вищевказаних положень Закону надає достатні підстави для висновку, що платник податків має правову можливість скористатися правом на віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту саме по даті фактичного отримання таким платником податків оригіналу податкової накладної.
Посилання відповідача на те, що ТОВ «Орбіта», не отримавши від постачальників протягом звітних періодів податкові накладні, не звернулося до них з вимогою про їх надання у зв’язку з чим не скористалося своїм правом, наданим п.п. 7.2.6., п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” –не ґрунтується на вимогах закону, оскільки вказані норми Закону надають позивачу право на звернення з такою заявою, однак ці норми не мають зобов’язального характеру для позивача. Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що для подання позивачем заяви зі скаргою на постачальника, повинно мати місце або відмова з боку постачальника видати податкову накладну, або порушення постачальником порядку заповнення податкової накладної.
Зазначена позиція знайшла своє відображення у Листі Державної податкової адміністрації, від 31.12.2008, № 27561/7/16-1517-26 "Щодо окремих питань оподаткування ПДВ операцій з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок та об'єктів, що розташовані на них"). Так, згідно з ч.7 цього листа у податковому періоді, коли буде здійснено продаж основних засобів, при спорудженні яких податковий кредит не відображався, ТОВ має право включити до складу податкового кредиту усі суми ПДВ, які сплачувались протягом періоду будівництва, починаючи з 2003 року, постачальникам товарів, робіт та послуг, що придбавались з метою створення основних фондів, які продаються.
З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд прийшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 2,6-14,17,19,159-164 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Орбіта”до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкових повідомлень - рішень –задовольнити.
Скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси №0062591502/0 від 21.08.2009 року; №0062591502/1 від 29.10.2009 року; №0062591502/3 від 24.12.2010 року; №0078641502/1 від 29.10.2009 року; № 0078941502/3 від 24.12.2010 року.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови виготовлений 21 червня 2011 року.
Суддя Н.В.Бжассо