ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128
ПОСТАНОВА
12.09.06 Справа№ 5/2078-13-206 А
Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л., при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовною заявою: ДП “Стрийський лісгосп”, м.Стрий
до відповідача: ДПІ у Стрийському районі, м.Стрий
про скасування податкового рішення від 16.05.06р. № 0000502300/0
Представники сторін:
Від позивача: Марочканич М.О. –юрист, Петрах О.І. –гол.бухг.
Від відповідача: Білоус А.Т. –в.о. нач.юр.відділу, Делімарська Н.М. –гол.держ.под.рев.-інспектор відділу контрольно-перевірочної роботи
Відкрито провадження у справі за позовом ДП “Стрийський лісгосп”, м.Стрий до ДПІ у Стрийському районі, м.Стрий про скасування податкового рішення від 16.05.06р. № 0000502300/0.
З”ясовано:
в ході перевірки ДП “Стрийський лісгосп” встановлено заниження оподаткованого прибутку на суму 458,4 тис., грн. та податкового зобов'язання на суму 114,6 тис. грн. 16.05.2006р. ДПІ у Стрийському районі було винесено податкове повідомлення-рішення.
ДП «Стрийський лісгосп вважається, що контролюючим органом невірно визначено суму податкового зобов'язання, оскільки при розрахунку суми запасів станом на 01.01.05р., за даними перевірки, було включено в запаси малоцінки швидкозношуючі предмети, які знаходяться в експлуатації в сумі 359,2 тис.грн., що суперечить п. 5.9 ЗУ «Про оподаткування прибутку». Платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі.
У разі коли вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Крім того, позивачем зазначається, що остання перевірка була проведена працівниками ДПІ у Стрийському районі до 01.10.2004р.. В акті від 05.05.2006р., термін проведення перевірки зазначено з 01.10.2004р. по 31.12.2005р., однак, фактично, при перевірці працівниками ДПІ у Стрийському районі досліджувався період не з 01.10.2004р., а з 01.01.2004р.
Відповідачем у відзиві позовні вимоги заперечуються з підстав, викладених у ньому, зокрема вказується, що:
в ході перевірки ДП «Стрийське лісове господарство»(акт від 15.05.06 року №109/23-1/00992415) було встановлено заниження оподаткованого прибутку на суму 458,4 тис.грн та податкового зобов”язання з податку на прибуток на суму 114,6 тис.грн. і виявлено наступні порушення:
п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р. №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР із змінами та доповненнями) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах,у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду,різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Таким чином, ДП "Стрийське лісове господарство" не включило до валового доходу в IV кварталі 2004р. суму приросту товаро-матеріальних цінностей в розмірі 438,0 тис грн., внаслідок неправильного відображення залишків товароматеріальних цінностей на кінець 2004р.
При перевірці правильності проведення розрахунку приросту (убутку) товаро-матеріальних цінностей встановлено, що підприємством не вірно складено розрахунок залишків запасів станом на 01.01.2004р та на 01.01.2005р, що призвело до заниження валового доходу на суму 438,0 тис грн (рядок 012 Декларації).
Перевіркою правильності визначення валових витрат встановлено завищення валових витрат на суму 20,4 тис грн.
Перевіркою встановлено, що в порушення п.5.9 ст. 5 Закону України ,, Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р. №334/94-ВР( в редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР із змінами та доповненнями ) ДП "Стрийське лісове господарство" не зняло з валових витрат в IV кварталі 2004р. суму убутку товароматеріальних цінностей в розмірі 20,4 тис грн., внаслідок неправильного відображення залишків товароматеріальних цінностей на кінець 2004р.
При перевірці правильності проведення розрахунку приросту (убутку) товароматеріальних цінностей встановлено, що підприємством не вірно складено розрахунок залишків запасів станом на 01.01.2004р та на 01.01.2005р, що призвело до завищення валових витрат на суму 20,4 тис грн (рядок 04.2 Декларації) та заниження валового доходу на суму 438,0 тис грн. (рядок 01.2 Декларації).
Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток виявлено, що в результаті вищевикладених порушень, встановлено заниження оподатковуваного прибутку на суму 458,4 тис. грн (438,0 тис грн+20,4 тис грн) та податкового зобовязання з податку на прибуток за ІУ кв.2004р. на суму 114,6 тис грн, чим порушено п.5.9 ст.5 Закону України ''Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР (із змінами і доповненнями).
Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши докази у їх сукупності, господарський суд відзначає наступне:
згідно даних декларації по прибутку за І кв.2004р., І півр.2004р. та 9 міс.2004р. балансова вартість запасів всього відображена в розрахунку балансової вартості запасів на початок звітного року і становить 253,0тис.грн. Тобто, при складанні декларації з податку на прибуток за будь-який звітний період балансова вартість запасів на початок звітного року має становити одну і ту ж цифру, тобто сума відображених запасів станом на 01.01.2004 року в деклараціях підприємства позивача за Ікв., І півріччя, 9 місяців та 2004 рік має становити 253,0 тис.грн. Проте, при складанні річної декларації за 2004р., підприємство в розрахунку балансової вартості запасів на початок звітного року відобразило запаси в розмірі 323,0тис грн.
Згідно Порядку складання Декларації з податку на прибуток підприємства (р.3 «Порядок заповнення декларації»), затвердженого наказом ДПА України від 29.03.03р №143, при складанні розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів (додаток К1/1) вказується балансова вартість запасів на початок звітного року і складається наростаючим підсумком з початку року.
Станом на 01.01.2004р в декларації вказано суму 253,0тис.грн, що відображено в акті перевірки.
Крім того, згідно даних декларації по прибутку за 2004р., балансова вартість запасів всього відображена в розрахунку балансової вартості запасів на кінець звітного 2004 року і становить 302,6,0тис.грн. За даними перевірки, балансова вартість запасів всього на кінець звітного 2004 року становить 691,0тис.грн .
При розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів на кінець 2004р. позивачем було включено до запасів малоцінні та швидкозношувані предмети (надалі МШП) в сумі 310,8 тис.грн
Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність і Україні»(із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.05.2000р №1707-ІІІ, від 08.06.2000р. №1807-ІІІ, від 22.06.2000р №1829-ІІІ) та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р №87, МШП , які знаходяться в експлуатації, рахуються за матеріально-відповідальними особами, на яких покладена відповідальність за їх збереження, не пройшли процедуру списання та числяться на балансі підприємства і становлять його активи на кожну звітну дату, відображені в фінансовій звітності, а тому й беруть участь у коригуванні залишків
Суд не може не погодитись з відповідачем, що якщо при оприбуткуванні МШП від постачальників підприємством дані суми включені в декларацію по прибутку підприємств (р.04.1) в складі валових витрат, то вони повинні бути одночасно відображені в розрахунку приросту (убутку) на початок і на кінець звітних періодів, а при їх списанні повинні бути зняті з балансової вартості на кінець звітного періоду.
При складанні декларації по прибутку підприємств за 2004 та 2005 р.р. платником, встановлено невідповідність даних запасів на кінець 2004р. (станом на 31.12.2004р-302,6тис.грн) та на початок 2005р. (станом на 01.01.2005р-621,8 тис грн), а це є один звітний період .
Отже, в декларації з податку на прибуток підприємства балансова вартість запасів на кінець 2004р. не відповідає балансовій вартості запасів на початок 2005р.;
Балансова вартість запасів на початок 2004р. не відповідає балансовій вартості запасів на 01.10.2004р., яка має бути незмінною до кінця року;
Обчислення мають проводитись не з дати перевірки, а з початку року, як вказано в Порядку складання Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003р. № 143.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст.122-124,126,127,130,133,135,143,151-154, 159-163,167 КАС України, суд, -
постановив:
1.В позові –відмовити.
2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186, 254 КАСУ.
Суддя Станько Л.Л.