ц
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 березня 2010 року Справа № 2а–9536/09/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Барановського Р. А.
при секретарі судового засідання Бринза О.В.
за участю:
представника позивача Агаркової Є.В.
представника відповідача Таранової Н.В.
у м. Дніпропетровську розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ТОВ Мобілочкадо Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську, про скасування рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську із позовними вимогами про скасування рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000708821 від 02.07.2009 р.
Позовні вимоги мотивовані протиправністю та необґрунтованістю рішення, що оскаржено, порушеннями, на думку позивача, вчиненими працівниками податкового органу таких як: ненадання під розписку копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, відсутністю у направленні на перевірку адреси магазину, що підлягає перевірці, проведення перевірки, здійснення яких обмежено до 31.10.2010 р. постановою Кабінету Міністрів України № 502 від 21.05.2009 року тощо.
Представник позивача, що прибув у судове засідання позов підтримав та надав пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.
Представник відповідача позов не визнав мотивуючи правомірністю рішення, що оскаржено.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство та матеріали справи, судом встановлено наступне.
Відповідно до абз. 2 пп. 1 п. 1 постанови КМУ № 502 від 21.05.2009 органам і посадовим особам, уповноваженим законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності до 31 грудня 2010 р. установлено обмеження щодо проведення позапланових перевірок суб'єктів господарювання, крім перевірок, що проводяться за зверненням фізичних і юридичних осіб про порушення суб'єктом господарювання вимог законодавства або поданням суб'єктом господарювання до відповідного органу письмової заяви про проведення перевірки за його бажанням.
Правові підстави і порядок проведення позапланових перевірок, повноваження податкових органів на проведення таких перевірок, визначались Законами України "Про державну податкову службу в України" та "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Відповідно до ч. 4 ст. 9 КАС України, у разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу.
Попри встановлене постановою КМУ обмеження у проведенні позапланових перевірок, будь-які зміни Верховною Радою України у вищезазначені Закони, внесені не були.
Згідно зі ст. ст. 2, 7, п. 1 ст. 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" N 509, на органи державної податкової служби були покладені обов'язки здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, центральних цільових фондів податків і зборів
Відповідно до п. 1 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу" N 509 органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право: здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі -платники податків).
Ст. 11-1 Закону N 509 передбачено, що позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, зазначених в ч. 6 даної статті. В даному випадку п. 8 ч. 6 передбачає, що позапланова перевірка може проводитись у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.
Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.
Відповідно до положень Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" контроль за застосуванням РРО здійснюється податковими органами у вигляді планових і позапланових перевірок згідно із законодавством України.
Відповідно до ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в України" позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Згідно ст. 16 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.
Відповідно до ст. 11-2 Закону України "Про державну податкову службу в України" посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку:
1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби;
2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.
Ненадання цих документів платнику податків або їх надання з порушенням вимог, встановлених частиною першою цієї статті, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.
Так, 16.06.09 на підставі Наказу ДПІ у Будьонівському районі м.Донецька №200 від 15.06.09, перевіряючими, які зазначені в акті перевірки, була здійснена позапланова перевірка дотримання вимог діючого законодавства магазину Мобілочка, який належить ТОВ Мобілочка, розташований в м. Донецьк, вул. 230 Стрілкової дивізії, 8 а.
На підставі Наказу були виписані направлення на перевірку № 295 та № 296 від 15.06.09, які в подальшому (16.06.09) були пред'явленні ОСОБА_3 спеціалісту, який працював в торговому відділі ТОВ „Мобілочка" у торговому комплексі „Обжора" м. Донецьк, однак від отримання та підписання матеріалів останній відмовився, що зафіксовано в акті відмови від підписання матеріалів перевірки.
В ході перевірки було виявлено ряд порушень чинного законодавства, а саме: 1. п. 3 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.95 №265/95-ВР в редакції Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ (зі змінами та доповненнями) (далі Закон України від 01.06.2000 р. №1776-111), а саме - незабезпечення зберігання довідки про опломбування РРО на місці використання РРО.
За дане порушення передбачена відповідальність згідно:
п. 3 ст. 17 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ - за невикористання при здійсненні розрахункових операцій розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи не прошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або не зберігання книг обліку розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 340,00 грн.;
п. 6 ст. 3 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ, а саме - незабезпечення
зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення.
За дане порушення передбачена відповідальність: - згідно п. 3 ст. 17 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ- за невикористання при здійсненні розрахункових операцій розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи не прошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або не зберігання книг обліку розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 340,00 грн.;
п. 10 ст. 3 Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ, а саме - незабезпечення
зберігання протягом трьох років контрольних стрічок.
За дане порушення передбачена відповідальність: - згідно п.5 ст.17 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ - за невиконання друку контрольних стрічок або не зберігання контрольних стрічок протягом трьох років до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 170,00 грн.;
п. 12 ст. 3 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ, а саме - неведення у порядку,
встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в обліку.
За дане порушення передбачена відповідальність - згідно ст. 20 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ - за здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 33979,00 грн.;
п. 13 ст. 3 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ, а саме - незабезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО, на суму 9,50 грн.
За дане порушення передбачена відповідальність згідно ст.22 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послугвід 06.07.95р. № 265/95-ВР за невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність, що складає 47,50 грн.
Ці порушення відображені у акті перевірки від 16.06.09 №153/05/61/23/24426502, загальна сума фінансових санкцій за актом перевірки склала 34876,50 грн.
З огляду на зазначене, рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000708821 від 02.07.2009 р. є правомірним, а адміністративний позов задоволенню не підлягає.
На підставі вищевикладеного, та керуючись ст.ст. 159 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова у повному обсязі складена 19.03.2011 року.
Суддя (підпис) Р.А. Барановський