Cправа № 2а-0770/449/11
Ряд стат. звіту № 8.1.5
Код - 12
ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 квітня 2011 року м. Ужгород
Закарпатський окружний адміністративний суд під головуванням судді Плеханова З.Б. за участю секретаря судового засідання Немеш.Ю.С. та сторін, які беруть участь у справі:
позивача: Державна податкова інспекція у Іршавському районі -представник ОСОБА_1 ( довіреність № 45 від 05.01.2011 року);
відповідача : Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 - не з'явилася;
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Державної податкової інспекціяї у Іршавському районі до Фізичної особи - ипідприємця ОСОБА_2 про стягнення заборгованості в сумі 27619,12 грн., -
ВСТАНОВИВ:
Відповідно до статті 160 частини 3 КАС України 07 квітня 2011 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови складено 12 квітня 2011 року.
Державна податкова інспекція у Іршавському районі Закарпатської області подала в Закарпатський окружний адміністративний суд позов до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 про стягнення заборгованості в сумі 27619,12 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що станом на 25 січня 2011 року заборгованість приватного підприємця ОСОБА_2 становить 27 619,12 грн., у тому числі ПДВ - 19 849,80 грн., податок з доходів фізичних осіб - 7443,68 грн., єдиний податок - 325,64 грн.
У судовому засіданні 07.04.2011 року представник позивача підтримав позовні вимоги з мотивів, викладених у позовній заяві.
Відповідач повторно в судове засідання не з’явився, про час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
На підставі наведеного, суд приходить до висновку про можливість проведення судового розгляду у відсутності відповідача в порядку ч. 4 ст. 128 КАСУ на підставі наявних у справі доказів.
Заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного:
Відповідно до Довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців Іршавською райдержадміністрацією 13 серпня 2008 року проведено державну реєстрацію громадянки ОСОБА_2 як фізичної особи - підприємця та зроблено запис про державну реєстрацію № 2 313 000 0000 003306. Місце проживання фізичної особи-підприємця - АДРЕСА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_1( а.с.6-7).
Згідно розрахунку податкового боргу заборгованість відповідача станом на 25.01.2011 року становить 27619, 12 грн. ( а.с. 9) та підтверджується обліковими картками ( а.с.38-43).
Згідно довідки від 18.08.2008 року № 2678 фізична особа-підприємець ОСОБА_2 взята на облік 14.08.2008 року за № 9517 та перебуває на обліку в ДПІ у Іршавському районі ( а.с.10).
Єдиний податок. Відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" в редакції від 28 червня 1999 року № 746/99 підприємцем ОСОБА_2 подано заяву від 08.12.2009 року про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності та видано свідоцтво платника єдиного податку серія НОМЕР_2.( а.с.27-28).
Рішенням сесії Іршавської районної ради від 26.03.2010 року № 648 встановлено ставку єдиного податку за один місяць для фізичних осіб, що займаються таким видом діяльності як виробництво інших виробів з деревини у сумі 200,00 грн.( а.с.29-30).
Згідно п.5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" в редакції від 28 червня 1999 року № 746/99 суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум єдиного податку згідно із законодавством України. Відповідно до Указу № 749/99 суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа сплачує єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.
Відповідно до п.2 названого Указу у разі коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу. Наймана особа у жовтні 2010 року була звільнена. Станом на 25 січня 2011 року заборгованість приватного підприємця ОСОБА_2 по єдиному податку становить 325,64 грн. У разі, якщо платником єдиного податку СГ - фізичною особою порушено вимоги, встановлені статтею 1 Указу № 727/98, зокрема, обсягу отриманої виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) в 500 тис. гривень, вона повинна перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу) (стаття 5 Указу № 727/98). Оскільки таких дій підприємцем ОСОБА_2 не було вчинено, тому з 01.01.2010 року його переведено на загальну систему оподаткування.
Згідно статті 13 „Декрету за № 13-92" оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані ними протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи. Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву.
На підставі документів, що були представлені приватним підприємцем для проведення перевірки, виписок про рух коштів на рахунках, наявної інформації із баз даних Державного реєстру фізичних осіб (форма № 1 - ДФ) було встановлено, що обсяг виручки (в даному випадку валовий дохід) від надання послуг у сфері виробництва інших виробів з деревини за І-П квартал 2010 року склав 66166,00 грн. Щодо витратної частини діяльності підприємця ОСОБА_2 протягом І-П кварталу 2010 року, було встановлено, що загальна сума витрат становить 16541,50 грн., стверджується розрахунком ( а.с.35).
Відповідно до ст. 13 цього Декрету оподатковуваним доходом фізичних осіб суб’єктів підприємницької діяльності, одержаним від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу у звітному календарному році чи іншому звітному (податковому) періоді. Якщо ц витрати не можуть бути підтверджені документально, вони враховуються податковим органами під час проведення остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу.
Під час проведення перевірки підприємцем ОСОБА_2 за перевіряємий період не представлено підтверджуючі документи (щодо витратної частини), то згідно Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю (наказ ДПА України № 12 від 21.04.1993 р. (із змінами і доповненнями) зареєстровано у Мінюсті України 09.06.1993 р. № 64) застосовано норми у відсотках до суми валового доходу 25%. За результатами проведеного остаточного перерахунку по податку з доходів фізичних осіб за І-ІІ кв. 2010 року СГ - фізичній особі ОСОБА_2 у відповідності до вимог статтю 14 Декрету Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р " Про прибутковий податок з громадян " донараховано до сплати - 7443,68 грн., що стверджується розрахунком ( а.с.35).
Податок на додану вартість. Умови обов'язкової реєстрації платниками податку на додану вартість суб'єктів господарювання визначені пунктом 2.3 статті 2 "Закону № 168/97-ВР".
Зокрема, особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість ) (підпункт 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 "Закону № 168/97-ВР".
Після переходу платника єдиного податку СГ - фізичної особи внаслідок перевищення граничного обсягу виручки (500000 грн.) на загальну систему оподаткування, він підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ та зобов'язаний подати органу державної податкової служби заяву про реєстрацію як платника податку на додану вартість. Оскільки, таких дій приватним підприємцем ОСОБА_2 не було вчинено, тому за період з 01 січня 2010 року по 30 червня 2010 року проведено донарахування податку на додану вартість. Для визначення податкових зобов'язань використано виписки банку про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку. Січень -6636,00x20%= 1327,20 грн.; де 6636,00 - обсяг поставки (без ПДВ) за січень 2010 року ; 20% - ставка податку на додану вартість згідно із статтею 6"Закону №168/97-ВР"; 1327,20- сума ПДВ. Березень-30303,00x20%= 6060,60 грн.; де 30303,00 - обсяг поставки (без ПДВ) за березень 2010 року; 20% - ставка податку на додану вартість згідно із статтею 6"Закону№іб8/97-ВР"; 6060,60 - сума ПДВ. Квітень -29227,00x20%= 5845,40 грн.; де 29227,00 - обсяг поставки (без ПДВ) за квітень 2010 року; 20% - ставка податку на додану вартість згідно із статтею 6"Закону№168/97-ВР"; 5845,40-сума ПДВ.
Податок з доходів фізичних осіб. З 01.01.2004 року введено в дію Закон України від 22 травня 2003 року за № 889 - IV "Про податок з доходів фізичних осіб".
Згідно статті 1.15. «Закону за № 889-IV»податковий агент це - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та
подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Податковим агентом, зокрема, є фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка використовує найману працю інших фізичних осіб, щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичним особам.
Згідно статті 8.1.1. Закону № 889 - IV податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону,
Відповідно до статті 8.1.2. Закону за № 889-ІУ податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду. Згідно із пунктом „а" статті 4.1.4. Закону України № 2181-111 від 21 грудня 2000 року Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податок підлягає ї сплаті до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Перевіркою повноти і своєчасності перерахування до бюджету утриманих (нарахованих) сум податку з доходів фізичних осіб встановлено: залишок на 01.11.2008р. ; нараховано податку 7345,45 грн.; перераховано до бюджету-1105,66 грн.; залишок на 01.03.2010 р. –70,88 грн.; Відповідно до статті 8.1.2. "Закону за № 889-ІУ податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного і> податкового періоду. Згідно із пунктом „а" статті 4.1.4. Закону України № 2181 -Ш від 21 грудня 2000 року „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податок піддягає сплаті до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
При перевірці повноти та своєчасності перерахування податку до бюджету за перевіряємий період утриманого з доходів фізичних осіб підприємця ОСОБА_2 використані записи по особовому рахунку за НОМЕР_3, які порівнювались з даними бухгалтерського обліку підприємця про перераховані до бюджету суми податку. Для визначення загальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб порівнювались записи бухгалтерського обліку підприємця про нараховані суми податку з підсумками сум податку, утриманого по відомостях на виплату заробітної плати, розрахунках за Ф. № 1ДФ.
Таким чином, станом на 01.07.2010 року заборгованість по податку з доходів фізичних осіб становить - 70,88 грн., чим порушено пп.8.1.2. п.8.1 статті 8 Закону України № 889 - IV від 22 травня 2003 року "Про податок з доходів фізичних осіб", відповідно до довідки про щомісячне нарахування та перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб ( а.с.36).
Актом документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єкта господарювання - приватного підприємця ОСОБА_2 від 29.09.2010 року № 1176/17-50/ НОМЕР_1 встановлено наступні порушення ( а.с.11-26):
І.Вимог пп. 19.1."а" п.19.1. статті 19 «Закону за № 889 - IV», щодо порядку ведення обліку доходів та витрат, для якого встановлено обов'язкову форму;
2. Вимог статті 5 Указу Президента України від 03 липня 1998 року за № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», із змінами і доповненнями, щодо не переходу на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з 01 січня 2010 року, у зв'язку з порушенням вимог, установлених статтею 1 вищезазначеного Указу та розділу IV статті 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», у результаті чого донараховано податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період І-ІІ кв. 2010 року на суму 7443,68 грн.,
3.Вимог п. 2.3. ст.2 Закону України від 03 квітня 1997 року за № 168/97 - ВР «Про податок на додану вартість»щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ, у результаті чого донараховано податку на додану вартість за період що перевірявся, на загальну суму 13233,20 грн., у тому числі по періодах: 1327,20 грн. податку на додану вартість за січень 2010 рік (код податку 14010100); 6060,60 грн. податку на додану вартість за березень 2010 рік (код податку 14010100);5845,40 грн. податку на додану вартість за квітень 2010 рік (код податку 14010100);
4.Вимог пп. 8.1.2. п.8.1. ст.8 Закону України № 889 - IV від 22.05.2003 року «Про податок з доходів фізичних осіб», щодо строків сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб.
За результатами перевірки підприємцю податковими повідомленнями - рішеннями від 30.09.2010 року № 0007051750/0 визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 19 849,8 грн., податковим повідомленням - рішенням № 0007061750/0 визначено податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у сумі 7443,68 грн. Зазначені податкові повідомлення-рішення вручені платнику податків під розписку на корінці 30.09.2010 року.( а.с.31-32).
Керуючись ст.ст. 6,8,10,11,16 та 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковою інспекцією у Іршавському районі боржнику була направлена перша податкова вимога № 1/229 від 15.10.2010 року, вручена - 30.10.2010 року. Друга податкова вимога № 2/272 від 30.11.2010 року вручена 07.12.2010 року( а.с.33).
Станом на 25 січня 2011 року заборгованість приватного підприємця ОСОБА_2 становить 27 619,12 грн., у тому числі ПДВ - 19 849,80 грн., податок з доходів фізичних осіб - 7443,68 грн., єдиний податок - 325,64 грн.
З’ясувавши повно та всебічно обставини в адміністративній справі, підтверджені належними та допустимими доказами в їх сукупності суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.
Так як позивачем у даній справі є суб’єкт владних повноважень, а відповідачем юридична особа, то в силу ч.4 ст. 94 КАСУ судові витрати з відповідача не стягуються.
На підставі вищенаведеного, керуючись ст.ст. 160-163, 183-2 КАС України ,-
ПОСТАНОВИВ:
1.Позов Державної податкової інспекції у Іршавському районі до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 про стягнення заборгованості в сумі 27619,12 грн., - задовольнити повністю.
2.Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1), АДРЕСА_1) на користь держави загальну суму податкової заборгованості в розмірі 27619,12 грн. ( двадцять сім тисяч шістсот дев'ятнадцять грн. 12 коп.) грн.
Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Апеляційна скарга подається через Закарпатський окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням її копії до суду апеляційної інстанції.
Суддя Плеханова З.Б.