Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Харків
"02" березня 2011 р. Справа № 2а-10868/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді - Мельникова Р.В.
за участю: секретаря судового засідання - Ульященко Л.М.,
представника позивача - Дончик В.Г.,
представника відповідача - Казимир Ю.М.,
свідка відповідача - ОСОБА_3,
свідка відповідача - ОСОБА_4,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" (далі – позивач або ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова (далі – відповідач або ДПІ у Ленінському районі м.Харкова), у якому просить суд визнати нечинним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова про застосування штрафних (фінансових) санкцій до товариства з обмеженою відповідальністю "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" від 07.05.2010 №0002382310 за порушення п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Позовні вимоги обґрунтовуються наступним.
Рішення ДПІ у Ленінському районі м.Харкова від 07.05.2010 №0002382310 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 12350,00грн. було прийняте на підставі акта №2953/20/40/23/34389574 від 13.04.2010, складеного за наслідками перевірки дотримання суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. Позивач вважає, що вказане рішення суперечить чинному законодавству, тому підлягає скасуванню. Позивач зазначає, що перевірка ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" здійснювалась з порушеннями порядку її проведення. Позивач також стверджує, що виявлені перевіркою порушення не відповідають фактичним обставинам ведення господарської діяльності ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ".
Представником відповідача були надані до суду заперечення проти позову (а.с.41-43). Представник відповідача вважає, що оскаржуване рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято правомірно, сума штрафних (фінансових) санкцій, визначена у рішенні від 07.05.2010 №0002382310, є обґрунтованою. Представник відповідача стверджує, що перевірка ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" проведена ДПІ у Ленінському районі м.Харкова з дотриманням порядку, передбаченого чинним законодавством України.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі. Представник відповідача проти позову заперечував з підстав, зазначених у запереченнях.
Суд, заслухавши представника позивача, представника відповідача, свідків, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, встановив наступне.
13.04.2010 було проведено перевірку каси, що розташована за адресою: м.Харків, вул.О.Стасової, 17 літ. А-2, ТЦ «Барабашова», та належить ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ", щодо дотримання суб’єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Перевіркою встановлена невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій (х-звіті) у сумі 2470,0грн., чим порушено п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». За результатами перевірки було складено акт №2953/20/40/23/34389574 від 13.04.2010 (а.с.46-47).
На підставі акта ДПІ у Ленінському районі м.Харкова прийнято рішення від 07.05.2010 №0002382310 про застосування до ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" штрафних санкцій у сумі 12350,00грн. (а.с.44).
При вирішенні даного спору суд бере до уваги наступне.
Частиною 1 ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 року N265/95-ВР зі змінами і доповненнями (далі – Закон №265; тут і далі нормативно-правові акти в редакції, чинній на момент виникнення відповідних правовідносин,) встановлено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.
Відповідно до п.4 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об’єднані державні податкові інспекції здійснюють у межах своїх повноважень контроль, зокрема, за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
Згідно зі ст.16 Закону №265, контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.
Порядок проведення перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій регулюється п.3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 №355 зі змінами і доповненнями (далі – Методичні рекомендації).
Відповідно до п.п.3.1 Методичних рекомендацій працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством на підставі рішення керівника органу державної податкової служби.
Згідно з п.п.3.2 Методичних рекомендацій перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку.
Підпунктом 3.7 Методичних рекомендацій передбачено, що за результатами проведеної перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій посадовими особами органу ДПС складається акт за формою, встановленою ДПА України.
Згідно з п.п.3.11 Методичних рекомендацій у разі встановлення при проведенні перевірки порушень законодавства за результатами розгляду матеріалів такої перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває такий суб'єкт господарювання, приймається у встановлені законодавством терміни та надсилається суб'єкту господарювання рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за встановленою формою.
Викладені норми законодавства України свідчать про те, що регулювання підстав та порядку проведення перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі у періоді, що перевірявся, здійснювалось Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та п.3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 №355.
Цими нормативно-правовими актами передбачені особливості проведення перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі. Такі перевірки за своєю природою відмінні від планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), які проводяться органами державної податкової служби відповідно до ст.11-1 Закону України «Про Державну податкову службу в Україні» від 4 грудня 1990 року N509-XII.
Питання проведення перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі регулюються Законом України «Про Державну податкову службу в Україні» лише в частині, не врегульованій Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Позивач стверджує, що йому не було надіслане письмове повідомлення про проведення планової виїзної перевірки.
Частина 7 ст. 11-1 Закону України «Про Державну податкову службу в Україні» перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» відносить до позапланових. Відтак, в силу ч.1 цієї ж норми, плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Для таких перевірок передбачений порядок їх проведення, а саме: надіслання платнику податків не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки письмового повідомлення із зазначенням дати її початку та закінчення (ч.4 ст.11-1 Закону України «Про Державну податкову службу в Україні»).
Спірна перевірка не стосується перевірки нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів); Закон України «Про Державну податкову службу в Україні» не містить імперативної вказівки про те, що право на проведення перевірки дотримання вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» пов’язане з обов’язковим повідомленням про перевірку платника податків не пізніше ніж за 10 днів до дня її проведення.
Суд не погоджується з цим доводом позивача, оскільки порядок проведення перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі не передбачає надіслання письмового повідомлення про проведення перевірки.
Позивачу на виконання п.п.3.2 Методичних рекомендацій у день проведення перевірки було надано для ознайомлення направлення на проведення перевірки, примірник якого він отримав, що підтверджується підписом уповноваженої особи ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ". Про це свідчить копія направлення від 12.04.2010 №3746 (а.с.50).
Враховуючи викладене, суд вважає, що позивач не довів вчинення ДПІ у Ленінському районі м.Харкова порушень порядку та підстав проведення 13.04.2010 перевірки щодо дотримання суб’єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Тому суд вважає, що перевірку позивача 13.04.2010 було проведено в межах повноважень податкового органу, визначених Законом, порядок її проведення не суперечить порядку проведення перевірок, що передбачений ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».
Щодо виявленої перевіркою невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій (х-звіті) у сумі 2470,0грн., чим порушено п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суд зазначає наступне.
Відповідно до п.13 ст.3 Закону №265, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Статтею 22 Закону №265 передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Позивач повідомив, що 13.04.2010 виручка за надані послуги за повний робочий день на реєстраторах розрахункових операцій становила всього 2470,00грн. Вказана сума виручки була здана в додаткову касу з РРО. Кошти у сумі 2470,00грн. було здано у вечірню касу ПАО «Альфа-банк».
У зв’язку із зазначеним позивач стверджує, що податківцями була встановлена невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахунків після того, як грошова виручка з кожного касового апарату була передана в додаткову касу, а денні звіти, відповідно, містили нульову виручку.
Опис наявних купюр та монет в сумі 2470,00грн., що знаходяться на місці проведення розрахунків – касі, розташованої за адресою: м.Харків, вул.О.Стасової, 17, А-2, що належить ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ", та отримані за реалізовані товари (надані послуги) 13.04.2010, складено бухгалтером-касиром ОСОБА_6 власноручно без фізичного та психологічного впливу, про що зазначено у вказаному описі та підтверджується підписом особи, яка склала опис (а.с.48).
Суд звертає увагу, що в описі наявних купюр та монет не зазначено, що грошові кошти у сумі 2470,00грн. знаходились у додатковій касі.
Таким чином, твердження позивача про те, що грошові кошти у сумі 2470,00грн. знаходились не на місці проведення розрахунків (як стверджує позивач, у додатковій касі), спростовується описом наявних купюр та монет саме на місці проведення розрахунків – касі (а.с.48).
Суд критично ставиться до тверджень позивача про порушення особами, які проводили перевірку, вчинені під час перерахунку грошових коштів на місці проведення розрахунків та під час надання акта перевірки для ознайомлення та підписання, оскільки ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" не надано доказів вчинення вказаних порушень та доказів щодо звернення зі скаргами на неправомірні дій працівників ДПА у Харківській області під час проведення перевірки.
Допитана у якості свідка ОСОБА_6 – бухгалтер-касир ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" – підтвердила, що вона складала опис наявних купюр та монет власноручно. Також повідомила, що не звернула увагу, що в описі написано «на місці проведення розрахунків».
Допитані у якості свідків ОСОБА_4 та ОСОБА_3 – головні державні податкові ревізори – інспектори ДПА у Харківській області, які проводили перевірку ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ", - підтвердили обставини, викладені у акті перевірки.
Свідок ОСОБА_3 повідомив, що опис наявних купюр та монет складала саме ОСОБА_6 за її ініціативою та перерахувала гроші власноручно.
У зв’язку з наявними протиріччями у показаннях свідків позивача та відповідача суд критично ставиться до цих показань та вирішує справу на підставі наявних у ній письмових доказів.
Суд не бере до уваги також посилання позивача на рішення Московського районного суду м.Харкова від 08.06.2010, яким справа про порушення (за протоколом складеним співробітниками ДПА у Харківсткій області на бухгалтера касира ОСОБА_6К.) була закрита за відсутністю складу правопорушення, (а.с.27), оскільки встановлені даним судовим рішенням обставини не спростовують вчинення ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" порушення п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Таким чином, є правомірними висновки акта перевірки №2953/20/40/23/34389574 від 13.04.2010 про порушення ТОВ "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що полягало у невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій (х-звіті), на суму 2470,0грн.
З огляду на викладене, суд вважає рішення ДПІ у Ленінському районі м.Харкова від 07.05.2010 №0002382310 про застосування до позивача штрафних санкцій на суму 12350грн., прийняте на підставі акта №2953/20/40/23/34389574 від 13.04.2010, таким, що відповідає чинному законодавству України та вимогам ч.3 ст.2 КАС України.
Тому позовні вимоги про визнання нечинним та скасування вказаного рішення від 07.05.2010 №0002382310 є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 4, 7, 8, 17, 71, 94, 161-163, 186, 254 КАС України, ст.ст.3, 15, 16, 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ст.ст.10, 11-1 Закону України «Про Державну податкову службу в Україні», п.3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 №355, суд
П О С Т А Н О В И В:
У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "ОХОРОННЕ АГЕНТСТВО "КОБАЛЬТ" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій - відмовити у повному обсязі.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
У повному обсязі постанову складено 21 березня 2011 року.
Суддя Р.В. Мельников