Категорія №8.2.9
ПОСТАНОВА
Іменем України
02 лютого 2011 року Справа № 2а-797/11/1270
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Ірметової О.В.,
при секретарі судового засідання: Вівдюк М.,
за участю сторін:
представника позивача: Жидкова Л.В.
представника відповідача: Меркулової М.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Луганську адміністративну справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства «Криворізьке» до Алчевської об’єднаної державної податкової інспекції в Луганській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0004511501/0 від 23.12.2010, -
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції в Луганській області, у якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення № 0004511501/0 від 23.12.2010.
В обґрунтування позовних вимог позивач послався на наступне.
10 січня 2011 року позивачем було отримано податкове повідомлення-рішення Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції в Луганській області № 0004511501/0 від 23.12.2010 про застосування штрафної санкції у розмірі 436577, 91 грн. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання з орендної плати за землю з юридичних осіб за період з 30.09.2009 по 29.09.2010.
Позивач вважає вказане податкове повідомлення-рішення незаконним з наступних підстав. Між Брянківською міською радою та позивачем були укладені договори оренди земельних ділянок. Відповідач, прийнявши податкове повідомлення-рішення № 0004511501/0 від 23.12.2010, незаконно втрутився у господарську діяльність двох суб’єктів господарювання, оскільки йому не надано право змінювати умови договорів в частині строків сплати орендної плати, відповідальності сторін за неналежне виконання умов договору.
Позивач зазначив, що декларація орендної плати за земельні ділянки на 2009 рік та на 2010 рік не є підставою для нарахування штрафної санкції, оскільки вона призначена для здійснення контролю за правильністю нарахування та сплати земельного податку.
Крім того, відповідачем раніше 23.11.2010 було винесено податкове повідомлення-рішення за №0004211501/0 від 23.11.2010 про нарахування штрафних санкцій по сплаті орендної плати за землю за період з 30.04.2009 по 17.05.2010.
Представник позивача під час судового засідання позовні вимоги підтримав повністю. Додатково пояснив, що наданий відповідачем розрахунок штрафної санкції, застосованої податковим повідомленням-рішенням, вважає неправильним, крім того Луганським окружним адміністративним судом 24 січня 2011 року було прийняте рішення, яким скасували податкове повідомлення-рішення № 0004211501/0 від 23.11.2010.
Представник відповідача під час судового засідання проти адміністративного позову заперечував, посилаючись на наступне.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов’язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов’язкових платежів), включаючи збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення є Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Позивачем укладені договори оренди землі, відповідно до яких орендодавцем є Брянківська міська рада. Актом перевірки від 23.12.2010 №220/151/31780403 встановлено, що позивачем порушені строки сплати орендної плати за землю, що встановлені п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”(далі Закон 2181). Відповідно до п.11 ст.11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” та згідно п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст.17 Закону 2181 за затримку сплати узгодженого податкового зобов’язання передбачено застосування штрафної санкції.
Таким чином, представник відповідача вважає, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, Алчевська ОДПІ діяла в межах наданих їй повноважень та в спосіб передбачений діючим законодавством. Тому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
У відповідності з Конституцією України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій, чи бездіяльності органів державної влади, місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові та службові особи зобов’язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Судом встановлено, що Закрите акціонерне товариство "Криворізьке" зареєстроване у виконавчому комітеті Брянківської міської ради Луганської області 05.09.2002 за № 13851200000000077(а.с.24) та перебуває на податковому обліку в Алчевській ОДПІ.
Згідно ст.1 Закону України “Про плату за землю” оренда —засноване на договорі строкове платне володіння, користування земельною ділянкою.
Згідно ст. 93 Земельного кодексу України право оренди земельної ділянки —це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності. Земельні ділянки можуть передаватися в оренду громадянам та юридичним особам України, іноземним громадянам і особам без громадянства, іноземним юридичним особам, міжнародним об’єднанням і організаціям, а також іноземним державам.
Згідно ч.1 ст. 124 Земельного кодексу України передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки.
Згідно ст. 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об’єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Згідно з ч.2 ст. 2 Закону України «Про плату за землю» власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, крім орендарів та інвесторів — учасників угоди про розподіл продукції, сплачують земельний податок.
Згідно з ч.4 ст. 2 Закону України «Про плату за землю» за земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.
Таким чином, законодавець чітко розмежував коло суб’єктів, які сплачують земельний податок.
Згідно ст.13 Закону України «Про плату за землю» підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, — договір оренди такої земельної ділянки.
Так, згідно договору оренди земельної ділянки від 11.03.2005, укладеного між Брянківською міською радою (орендодавець) та Закритим акціонерним товариством "Криворізьке" (орендар) перший передає останньому в платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 67793 мІ строком на 49 років. Згідно умов договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 31058,41 грн. в рік. Орендна плата вноситься щомісячно у розмірі 1/12 частини орендної плати не пізніше 15 числа, наступного за звітним місяця. У разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня у розмірі 0,3 % несплаченої суми за кожний день прострочення (а.с.13-14).
Згідно договору оренди земельної ділянки від 24.11.2005, укладеного між Брянківською міською радою (орендодавець) та Закритим акціонерним товариством "Криворізьке" (орендар) перший передає останньому в платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею19479 мІ строком на 49 років. Згідно умов договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 17848,06 грн. в рік. Орендна плата вноситься щомісячно у розмірі 1/12 частини орендної плати не пізніше 15 числа, наступного за звітним місяця. У разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня у розмірі 0,3 % несплаченої суми за кожний день прострочення (а.с.15-16).
Згідно договору оренди земельної ділянки від 11.03.2005, укладеного між Брянківською міською радою (орендодавець) та Закритим акціонерним товариством "Криворізьке" (орендар) перший передає останньому в платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 24808 мІ строком на 49 років. Згідно умов договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 11365,44 грн. в рік. Орендна плата вноситься щомісячно у розмірі 1/12 частини орендної плати не пізніше 15 числа, наступного за звітним місяця. У разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня у розмірі 0,3 % несплаченої суми за кожний день прострочення (а.с.17-18).
Згідно договору оренди земельної ділянки від 11.03.2005, укладеного між Брянківською міською радою (орендодавець) та Закритим акціонерним товариством "Криворізьке" (орендар) перший передає останньому в платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 29447 мІ строком на 49 років. Згідно умов договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 13490,73 грн. в рік. Орендна плата вноситься щомісячно у розмірі 1/12 частини орендної плати не пізніше 15 числа, наступного за звітним місяця. У разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня у розмірі 03 % несплаченої суми за кожний день прострочення (а.с.19-20).
Згідно договору оренди земельної ділянки від 11.03.2005, укладеного між Брянківською міською радою (орендодавець) та Закритим акціонерним товариством "Криворізьке" (орендар) перший передає останньому в платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 1730 м2 строком на 49 років. Згідно умов договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 792,58 грн. в рік. Орендна плата вноситься щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця у розмірі 1/12 частини орендної плати. У разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня у розмірі 0,3 % несплаченої суми за кожний день прострочення (а.с.21-22).
Відповідно до ст. 14 Закону України "Про плату за землю" юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного податку в порядку, визначеному цим законом, за формою, встановленою Головною державною податковою інспекцією України, щороку станом на 1 січня, до 1 лютого подають дані відповідній державній податковій інспекції.
Відповідно до ст.2 Закону України “Про державну податкову службу в Україні”, на органи державної податкової служби покладено обов’язки щодо здійснення контролю за додержанням податкового законодавства.
В судовому засіданні встановлено, що старшим податковим інспектором Брянківського відділення Алчевської ОДПІ проведена перевірка своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов’язання з орендної плати по ЗАТ "Криворізьке" за період з 30.04.2009 по 17.05.2010, за результатами якої складено акт № 187/151/31780403 від 23.11.2010 (а.с.10-11).
Згідно акту перевірки № 187/151/31780403 від 23.11.2010, під час її проведення встановлено, що ЗАТ "Криворізьке" несвоєчасно сплатило суми податкових зобов’язань з оренди земельних ділянок в сумі 209381,08 грн., що призвело до виникнення податкового боргу по платі за землю.
В судовому засіданні встановлено, що 23.11.2010 на підставі акту перевірки № 187/151/31780403 від 23.11.2010 Алчевською ОДПІ винесене податкове повідомлення –рішення № 0004211501/0, яким зобов’язано ЗАТ "Криворізьке" сплатити штраф у розмірі 104690,56 (а.с.9).
Також старшим податковим інспектором Брянківського відділення Алчевської ОДПІ проведена перевірка своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов’язання з орендної плати по ЗАТ "Криворізьке" за період з 30.09.2009 по 29.09.2010., за результатами якої складено акт № 220/151/31780403 від 23.12.2010 (а.с.7-8).
Згідно акту перевірки № 220/151/31780403 від 23.12.2010, під час її проведення встановлено, що ЗАТ "Криворізьке" несвоєчасно сплатило суми податкових зобов’язань з оренди земельних ділянок в сумі 873155,61 грн., що призвело до виникнення податкового боргу по платі за землю.
23 грудня 2010 року на підставі акту перевірки № 220/151/31780403 від 23.12.2010 Алчевською ОДПІ винесене податкове повідомлення –рішення № 0004511501/0, яким зобов’язано ЗАТ "Криворізьке" сплатити штраф у розмірі 436571,91 (а.с.6).
Таким чином Алчевською ОДПІ двічі було проведено перевірку своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов’язання з орендної плати за період з 30.09.2009 по 17.05.2010 та двічі за даний період було застосовано штрафні санкції податковими повідомленнями-рішеннями № 0004211501/0 від 23.11.2010 та № 0004511501/0 від 23.12.2010.
Правовою підставою прийняття спірних повідомлень-рішень податковим органом зазначено норми підпункту 17.1.7 пункту 17.1. статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Посилання представника відповідача на правомірність застосування п.п.17.1.7 п.17.1. ст.17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" при винесенні податкового повідомленні-рішення № 0004511501/0 від 23.12.2010 є незмістовним, з наступних підстав.
Згідно ст.25 Закону України “Про плату за землю” за прострочення встановлених строків сплати податку (стаття 17 цього Закону) справляється пеня у розмірах, визначених законом. Розмір пені за несвоєчасне внесення орендної плати передбачається у договорі оренди, проте він не може перевищувати ставки пені за несвоєчасну сплату земельного податку.
Згідно ст.26 Закону України “Про плату за землю” платники несуть відповідальність, передбачену Земельним кодексом України (2768-14), та законами України.
Посадові особи, винні в порушенні вимог цього Закону, несуть відповідальність, передбачену чинним законодавством.
Згідно ст.27 Закону України “Про плату за землю” контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності здійснюється органами державної податкової служби.
Відповідно до п.11 ст.11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірі, встановлених законодавством, а також стягувати до державного бюджету суми заборгованості суб’єктів господарювання за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, бюджетними позичками та фінансовою допомогою, наданою на поворотній основі, та нарахованої на неї пені у порядку, передбаченому Законом України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Пунктом 17.1 статті 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі – Закон 2181) передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею.
Відповідно до п.п.17.1.7 п.17.1. ст.17 Закону 2181 штрафні (фінансові) санкції застосовуються у разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим законом.
Згідно п.4.4.1 ст.4 Закону 2181 у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Відповідальність за прострочення визначених строків сплати податку на землю встановлюється Законом України “Про плату за землю”, який в даних правовідносинах є спеціальною нормою зі сплати земельного податку у податковому законодавстві. Закон України № 2181 також є спеціальним щодо сплати податків та зборів, однак він не містить положень щодо відповідальності у вигляді накладення та стягнення штрафних санкцій за порушення строків сплати саме податку на землю. Стаття 26 Закону України “Про плату за землю” чітко встановлює, що за порушення строків сплати податку за землю платник податків несе відповідальність, передбачену Земельним кодексом, який не передбачає накладення штрафних санкцій відповідно до Закону України №2181. Стаття 25 Закону України “Про плату за землю” встановлює відповідальність платника за землю за прострочення встановлених строків сплати податку лише у вигляді сплати пені та не передбачає за зазначене порушення застосування штрафних санкцій.
Таким чином, судом встановлено відсутність підстав у відповідача для прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення № 0004511501/0 від 23.12.2010 про застосування до позивача штрафної санкції за прострочення встановлених строків сплати податку на землю, оскільки ст. 25 Закону України “Про плату за землю”, яка є спеціальною нормою в даних правовідносинах, не передбачає такий вид адміністративного стягнення як штраф, а встановлює відповідальність у вигляді сплати пені, що унеможливлює застосування інших стягнень, крім пені.
Відповідно до ч. 2 ст. 11 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, і не може виходити за межі позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.
З врахуванням того, що під час розгляду справи встановлено, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв не обґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, з метою захисту прав, свобод та інтересів позивача, про захист яких він просить, суд вважає необхідним вийти за межі позовних вимог, заявлених позивачем, та визнати недійсним податкове повідомлення-рішення № 0004511501/0 від 23.12.2010.
Таким чином, позивач надав суду належні докази в обґрунтування позовних вимог, як це передбачено частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, в якій зазначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а також частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в якій зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, що є підставою для задоволення позову.
Згідно ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Керуючись статтею 2, 17, 18, 71, 87, 90, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
П О С Т А Н О В И В:
Позовні вимоги Закритого акціонерного товариства «Криворізьке» до Алчевської об’єднаної державної податкової інспекції в Луганській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0004511501/0 від 23.12.2010 задовольнити у повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0004511501/0 від 23.12.2010, прийняте Алчевською об’єднаною державною податковою інспекцією в Луганській області, про нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 436577,91 грн.
Стягнути на користь Закритого акціонерного товариства «Криворізьке» з Державного бюджету України судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 3 грн. 40 коп.
Постанова суду може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подання апеляційної скарги.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.
Постанову складено та підписано у повному обсязі 07 лютого 2011 року.
СуддяО.В. Ірметова