ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ

ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12.09.2006                                                                                             Справа № 6/40  

           Дніпропетровський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Кузнецової І.Л. (доповідача)          

суддів:Сизько І.А., Швець В.В.

при секретарі Врона С.В.

за участю представників сторін :

від позивача: Добровольська М.М., довіреність №01/191  від 19.07.06,  Руденко А.В., довіреність №01/190  від 19.07.06,  Береда О.П., довіреність №01/189  від 19.07.06

від  відповідача: не з’явився, про час та місце судвого засдіання повідомлений належним чином.

           розглянувши апеляційну скаргу державної податкової інспекції у м.Кіровограді на постанову господарського суду Кіровоградської області від  17.04.06р.  у справі № 6/40

за позовом  відкритого акціонерного товариства “Кіровограднафтопродукт”, м.Кіровоград

до  державної податкової інспекції у м.Кіровограді

про  визнання нечинними податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

        - постановою господарського суду Кіровоградської області від  17.04.06р.  у справі № 6/40 (суддя Баранець О.М.) позов відкритого акціонерного товариства (далі-ВАТ) “Кіровограднафтопродукт”, з урахуванням доповнень до позовної заяви від 20.03.2006р. №11/102, задоволено, визнані нечинними податкові повідомлення-рішення Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції (далі-ОДПІ) від 02.12.05р. № №0001822360/0, 0001832360/0, 0001842360/0, від 08.02.05р. №№0001822360/1, 0001832360/1, 0001842360/1, від 15.03.06р. №№0001822360/2, 0001832360/2, 0001842360/2;

- приймаючи постанову, господарський суд виходив з неправомірності нарахування податковою інспекцією податкових зобов’язань товариства по податку на прибуток та податку на додану вартість, застосування до нього відповідних фінансових санкцій, а також з відсутності підстав для зменшення товариству суми бюджетного відшкодування по податку на додану вартість;

      - не погодившись з постановою суду, державна податкова інспекція (далі-ДПІ) у м.Кіровограді, що  є правонаступником Кіровоградської ОДПІ, подала апеляційну скаргу , в якій просить цю постанову скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову;

- у поданій скарзі йдеться про порушення товариством норм податкового законодавства, виявлені під час проведення перевірки, за наслідками яких прийняті оспорювані податкові повідомлення-рішення;

- представник скаржника в судове засідання не з’явився, про час і місце судового засідання повідомлений належним чином;

-          позивач вважає постанову суду обґрунтованою, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення.

     Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню в силу наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 02.12.2005р. Кіровоградською ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення №0001822360/0, яким визначено суму податкового зобов’язання ВАТ “Кіровограднафтопродукт” по податку на прибуток в розмірі 1 156 217грн., у тому числі, 641 115грн. – основний платіж, 515 102грн. –штрафні (фінансові) санкції , №0001832360/0, яким товариству зменшено суму бюджетного відшкодування по податку на додану вартість за березень 2005р. в розмірі 74 420грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 23 522грн., а також №0001842360/0, яким визначено суму податкового зобов’язання товариства по податку на додану вартість в розмірі 3 930 647грн, у тому числі, 2 620 431грн. –основний платіж, 1 310 216грн. –штрафні (фінансові) санкції.

В процесі процедури адміністративного узгодження перелічені податкові повідомлення-рішення залишені без змін та 08.02.2005р. прийняті податкові повідомлення-рішення №№ 0001822360/1, 0001832360/1, 0001842360/1, а 15.03.2006р. податкові повідомлення-рішення №№0001822360/2, 0001832360/2, 0001842360/2.

Зазначені податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту від 22.11.2005р. №142/23-00/03483275, складеного за результатами комплексної планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ “Кіровограднафтопродукт” за період з 01.01.2004 по 30.06.2005р.р.

Даною перевіркою встановлено, що в порушення п.п.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” протягом І-ІІІ кварталів 2004р. товариство реалізовувало паливно-мастильні матеріали селянським (фермерським) господарствам, які є платниками фіксованого податку, приватним підприємцям, що сплачують податок з доходів фізичних осіб та приватним особам за цінами нижче вартості придбання і включало до складу валових доходів суми отриманих доходів по зазначених операціях, виходячи із сум фактичної реалізації.

Перелік первинних документів, згідно з якими проводилося відвантаження матеріалів наведено у додатку №3 до акту перевірки (т.1, а.с.85-97).

Виявлене порушення призвело до заниження валового доходу на 24 960грн. 32 коп.

Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” з метою оподаткування доход, отриманий платником податку від продажу товарів пов’язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари, що діяли на дату такого продажу.

П.п.7.4.3 п.7.4 даної статті встановлено, що положення п.п.7.4.1 поширюється також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Отже наведеними нормами врегульовано, у тому числі, порядок оподаткування доходів платника податку, отриманих ним від продажу товарів особам, які не є платниками податку, встановленого ст.10 Закону , або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Первинною умовою такого оподаткування є визначення доходу з урахуванням договірної ціни, але не меншою за звичайні ціни на такі товари, що діяли на дату відповідного продажу.

Порядок визначення звичайної ціни встановлено п.1.20 ст.1 названого Закону.

У даному випадку, порушення товариством п.п.7.4.3 п.7.4 ст.7 названого Закону виявлено податковою інспекцією шляхом співставлення цін реалізації ним паливно-мастильних матеріалів з цінами попереднього придбання таких матеріалів.

Дані про звичайні ціни на такі матеріали, які діяли на дату продажу товариством останніх, в акті перевірки відсутні.

Таким чином, податковою інспекцією взагалі не доведено змісту порушення товариством наведених норм, у зв’язку з чим висновки про заниження ним валового доходу та донарахування податкового зобов’язання по податку на прибуток є безпідставним.

Перевіркою встановлено також порушення товариством п.п.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” внаслідок віднесення до складу валових витрат протягом ІV кварталу 2004р., І півріччя 2005р. та відображення в рядку 04.12 “Інші витрати” декларації по податку на прибуток сум сплачених за користування кредитом відсотків, відповідно в розмірах 1 284 300 та 1 255 200грн. , що був використаний на потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності.

Зазначені висновки зроблені податковою інспекцією за наслідками дослідження руху коштів на банківських рахунках товариства.

Сплату відсотків проведено товариством згідно з договорами на відкриття відкличної кредитної лінії №53/к-02 від 27.12.2002р. та №77/к-04 від 27.07.2004р., укладених з ТОВ “Укрпромбанк”.

Відповідно до п.п.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Отже наведеною нормою визначено порядок формування валових витрат при виплаті платником податку процентів за борговими зобов’язаннями. При цьому підставою для збільшення їх в бухгалтерському та податковому обліках є первинні документи платника податків, які відображають певні господарські операції.

Як свідчать матеріали справи, отримані кредитні кошти були направлені товариством на попередню оплату по договорах комісії, на оплату за нафтопродукти по договорах купівлі-продажу, на розрахунки по векселях (т.1, а.с.127). Данні, занесені до таблиці використання кредитних коштів, підтверджуються виписками банку, оборотно-сальдовими відомостями, договорами купівлі-продажу нафтопродуктів, видатковими накладними, актами приймання-передачі та платіжними дорученнями (т.2, 3, 4).

Перелічені документи в процесі перевірки податковою інспекцією не досліджувалися, склад витрат, віднесених товариством до рядку 04.12 “Інші витрати” декларацій про прибуток підприємства не проаналізовано.

Тому висновки податкової інспекції про завищення товариством валових витрат протягом ІV кварталу 2004р. та І півріччя 2005р. є безпідставними.

Актом перевірки зафіксовано також і порушення товариством ст.3 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів”, яке полягає у віднесенні протягом перевіряємого періоду до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по придбаному, але не оплаченому дизельному паливу на загальну суму 2 694 851грн. 02 коп.

Таке віднесення проводилося товариством протягом 2004р. за виключенням квітня місяця, та з січня по травень 2005р.

З посиланням на п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” та ст.3 названого Закону перевіряючими зазначено, що податкові накладні по відповідних господарських операціях повинні були складатися в момент надходження грошових коштів за дизельне пальне постачальнику.

Порушення в оформленні податкових накладних призвели до завищення податкового кредиту в сумі 2 694 851грн. 02 коп.

Протягом перевіряємого періоду товариством подавалися, у тому числі, податкові декларації по податку на додану вартість: за грудень 2004р. із заявленою сумою бюджетного відшкодування в розмірі 347 737грн. та за березень 2005р. із сумою бюджетного відшкодування в розмірі 74 420грн.

Згідно з даними особового рахунку станом на 08.11.2005р. сума заявленого бюджетного відшкодування була отримана товариством шляхом погашення позитивних нарахувань у наступних податкових періодах, при цьому сума неотриманого відшкодування склала 27 377 грн. по декларації за березень 2005р.

Відповідно до акту перевірки, від здійснення таких операцій товариством занижено податок на додану вартість на 2 667 474грн. 02коп. та завищено суму заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість за березень 2005р. в розмірі 27 277грн.

Одночасно слід зазначити, що відповідно до п.1.7 ст.1 Закону України “Про податок на додану вартість” податковий кредит –це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду визначена згідно з цим Законом. П.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 цього Закону встановлено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу).

Згідно з п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Керуючись положеннями даних норм, по господарських операціях з придбання дизельного пального товариство оформило податковий кредит по факту отримання від постачальника податкових накладних, тобто по першій події.

Відповідно до ст. 3 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деякі паливно-мастильних матеріалів” податкове зобов’язання з податку на додану вартість, що виникають з продажу товарів, визначених у ст.ст.1 та 2 цього Закону нараховуються за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання продавцем коштів або інших видів компенсації вартості таких товарів від покупця. При цьому право на збільшення податкового кредиту платників податку на додану вартість –покупців таких товарів виникає у податковий період, на який припадає здійснення оплати коштами або іншими видами компенсації їх вартості, без застосування положень п.п.7.3.4 п.7.3 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість”.

Таким чином, ст.3 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів” надає право покупцю товарів віднести до складу податкового кредиту за “касовим методом” суму нарахованого податку на додану вартість тільки в одному випадку –у випадку нарахування продавцем податкового зобов’язання у податковому періоді, на який припадає отримання оплати за товар. В іншому випадку, тобто коли продавець товару нараховує податкові зобов’язання за датою відвантаження товарів, і на підтвердження цього виписує податкову накладну та передає її покупцю, у останнього виникає право на збільшення податкового кредиту за датою отримання податкової накладної. За таких обставин не порушується, а ні суть Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів”, а ні Закон України “Про податок на додану вартість”, оскільки дата виникнення податкових зобов’язань продавця відповідає даті виникнення у покупця товарів права на податковий кредит.

Крім того, необхідною умовою для застосування встановленого ст.3 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів” “касового методу” нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту є продаж товарів, визначених у ст.ст.1, 2 цього Закону, а саме: нафти сирої, ввезеної на митну територію України до 31.12.2001р. та важких дистилятів (коди 2710 00610, 2710 00650, 2710 00690) ввезених на митну територію України до 1 жовтня 2000 року або вироблених нафтопереробними заводами України до 1 жовтня 2000 року.

В акті перевірки не зазначено, що ВАТ “Кіровограднафтопродукт” придбавався саме такий товар, про який йдеться у ст.ст.1, 2 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів”.

В момент перевірки перевіряючими були перевірені лише договори купівлі-продажу дизельного пального без перевірки сертифікатів відповідності на дизельне пальне. Відповідно до укладених товариством договорів з ТОВ “НК Альфа-Нафта”, перелічених в додатках №№5, 6 до акту, дизельне пальне було отримано від продавця за сертифікатами відповідності за 2003-2005р.р. Копії цих сертифікатів додані до позовної заяви. Згідно них дизельне пальне вироблялося після термінів виготовлення нафтопродуктів, встановлених ст.2 Закону України “Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів”.

З огляду на викладене дії товариства по віднесенню до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість по операціях з придбання дизельного пального за першою подією є правомірними.

Тому підстави для зменшення товариству суми бюджетного відшкодування та нарахування податкового зобов’язання по податку на додану вартість відсутні.

Таким чином, оспорювані рішення податкової інспекції підлягають визнанню нечинними.

За таких обставин постанову господарського суду слід залишити без змін.

      У зв’язку зі складністю справи у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови.

      

      Керуючись ст.ст. 160, 167, 205, 206, 254 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

        -постанову господарського суду Кіровоградської області від  17.04.06р.  у справі № 6/40  залишити без змін, апеляційну скаргу без задоволення;

- ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом одного місяця з дня складення в повному обсязі до Вищого адміністративного суду України.

     Головуючий                                                                                            І.Л.Кузнецова                                                                                                                                               

 

 Суддя                                                                                                        І.А.Сизько

     

      Суддя                                                                                                        В.В.Швець

                                                      

                                                                          Дата виготовлення у повному обсязі 18.09.06р.