ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 березня 2011 року Справа № 2а/0370/370/11
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Лозовського О.А.,
при секретарі судового засідання Чміль І.В.,
з участю представника позивача Семенчук Ю.М.,
представників відповідача Мельника С.В., Харковець Т.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського приватного підприємства "Прогрес" до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року №0000102308,
ВСТАНОВИВ:
Сільськогосподарське приватне підприємство "Прогрес" звернулося з адміністративним позовом до Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року №0000102308.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 16.08.2010 року працівниками контрольно-ревізійного відділу в Ратнівському районі на виконання доручення Контрольно-ревізійного управління у Волинській області та відповідно до постанови Луцького міськрайонного суду Волинської області від 16.07.2010 року згідно направлення від 27.07.2010 року №48 було проведено позапланову документальну ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності СГПП «Прогрес» за період з 01.07.2007 року по 01.01.2010 року, за результатами якої був складений акт №380-14/08 від 16.08.2010 року, в якому зафіксовано порушення позивачем пунктів 2.6, 3.7, 3.10 Постанови правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті» та пункту 1 статті 3, пункту 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме: встановлено факт неоприбуткування готівки в сумі 6571800,00 грн. в касовій книзі підприємства в день її надходження та факт несвоєчасного оприбуткування готівки в сумі 4492243,00 грн. На підставі акту перевірки Ратнівською МДПІ 22.09.2010 року прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000102308 на суму 55320215,00 грн. Вважають, що вказане рішення прийняте з порушенням наказу ДПА України №327 від 10.08.2005 року «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» відповідно до якого податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок або вручення його поштою суб’єкту господарювання. Таким чином, граничний термін прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року мав закінчитись 10.09.2010 року. Просить скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року №0000102308 на суму 55320215,00 грн.
В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримала з підстав, викладених у позовній заяві. Просила позов задовольнити.
Представники відповідача в судовому засіданні та поданих суду запереченнях адміністративний позов не визнали повністю та пояснили, що за результатами ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності СГПП «Прогрес» за період з 01.07.2007 року по 01.01.2010 року, проведеної контрольно-ревізійним відділом в Ратнівському районі 16.08.2010 року був складений акт №380-14/08 від 16.08.2010 року, в якому зафіксовано порушення позивачем пунктів 2.6, 3.7, 3.10 Постанови правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті» та пункту 1 статті 3, пункту 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме: на підставі чеків від 27.05.2008 року серії АА №910421 на суму 1000000,00 грн., 30.05.2008 року серії АА №910423 на суму 875000,00 грн., 17.06.2008 року серії АА №910039 на суму 807500,0 грн., 12.08.2008 року серії АА №195779 на суму 600000,00 грн., 01.07.2009 року серії АБ №963662 на суму 1198800,00 грн. підприємством отримувалась з банку готівка, проте, згідно касової книги та прибуткових касових ордерів неоприбуткована у касовій книзі, всього на загальну суму 4481300,00 грн. Перевіркою також встановлено, що на підставі банківських виписок від 26.09.2007 року та від 23.06.2008 року підприємством здавалась до банку готівка в сумах 600000,00 грн. та 1490500,00 грн. як „виручка по касі підприємства" без оприбуткування її в касі підприємства, всього на загальну суму 2090500,00 грн. Також, на підставі співставлення даних касової книги, касових документів з даними банківських виписок і квитанцій перевіркою встановлено, що в періоді з 01.01.2007 року по 01.01.2010 року підприємством здавалась готівка в банк раніше, ніж видавалась з каси підприємства, що призвело до несвоєчасного її оприбуткування в касі, всього на загальну суму 4492243,00 грн. Всього неоприбутковано готівки у касовій книзі у дні її надходження в сумі 6571800,00 грн. та несвоєчасно оприбутковано готівки в сумі 4492243,00 грн. На підставі акту перевірки рішенням Ратнівської МДПІ від 22 вересня 2010 року №0000102308 до сільськогосподарського приватного підприємства „Прогрес" застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 55320215,00 грн. (11064043,00 грн. х 5) за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касі готівки. Вважають, що вказане рішення є правомірним та таким, що прийняте на підставі норм чинного законодавства. Просять в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю.
Судом встановлено, що 16.08.2010 року працівниками контрольно-ревізійного відділу в Ратнівському районі на виконання доручення Контрольно-ревізійного управління у Волинській області від 20.07.2010 року №03-015-21-18/4014 та відповідно до постанови Луцького міськрайонного суду Волинської області від 16.07.2010 року згідно направлення від 27.07.2010 року №48, виданого начальником контрольно-ревізійного відділу в Ратнівському районі було проведено позапланову документальну ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності СГПП «Прогрес» за період з 01.07.2007 року по 01.01.2010 року.
За результатами вказаної перевірки був складений акт №380-14/08 від 16.08.2010 року, в якому зафіксовано порушення позивачем пунктів 2.6, 3.7, 3.10 Постанови правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті» та пункту 1 статті 3, пункту 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме: встановлено, що на підставі чеків від 27.05.2008 року серії АА №910421 на суму 1000000,00 грн., 30.05.2008 року серії АА №910423 на суму 875000,00 грн., 17.06.2008 року серії АА №910039 на суму 807500,00 грн., 12.08.2008 року серії АА №195779 на суму 600000,00 грн., 01.07.2009 року серії АБ №963662 на суму 1198800,00 грн. підприємством отримувалась з банку готівка, проте, згідно касової книги та прибуткових касових ордерів неоприбуткована у касовій книзі, всього на загальну суму 4481300,00 грн.
Крім того, на підставі банківських виписок від 26.09.2007 року та від 23.06.2008 року підприємством здавалась до банку готівка в сумах 600000,00 грн. та 1490500,0 грн. як „виручка по касі підприємства" без оприбуткування її в касі підприємства, всього на загальну суму 2090500,00 грн.
Також, на підставі співставлення даних касової книги, касових документів з даними банківських виписок і квитанцій перевіркою встановлено, що в періоді з 01.01.2007 року по 01.01.2010 року підприємством здавалась готівка в банк раніше, ніж видавалась з каси підприємства, що призвело до несвоєчасного її оприбуткування в касі всього на загальну суму 4492243,0 грн.
Всього неоприбутковано готівки у касовій книзі у дні її надходження в сумі 6571800,00 грн. та несвоєчасно оприбутковано готівки в сумі 4492243,00 грн. проведення готівкових розрахунків на загальну суму 1533,93 грн. без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів за період з 02.07.2007 року по 02.11.2007 року.
На підставі акту перевірки №380-14/08 від 16.08.2010 року Ратнівською міжрайонною державною податковою інспекцією 22.09.2010 року прийнято рішення №0000102308 про застосування д СГПП «Прогрес» штрафних (фінансових) санкцій на суму 55 320 215,00 грн.
Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року №40/10320) із змінами та доповненнями, передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункової книжки (далі - РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Пунктом 4.2 зазначеного Положення передбачено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі.
Згідно пунктів 3.3, 3.4, 3.7. 3.10 Положення приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі. Приймання і видача готівки за касовими ордерами (прибутковими або видатковими) може проводитись тільки в день їх складання.
Статтею 1 Указу Президента України „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" із змінами та доповненнями, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів, комерційних банків та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань. Контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюється Національним банком, здійснюють органи державної податкової служби (статті 2, 3 Указу).
Відповідно до частини першої статті 238 Господарського кодексу України (ГК України) за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб’єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб’єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.
Згідно із частиною першою статті 241 ГК України грошова сума, що сплачується суб’єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності, розглядається як адміністративно-господарський штраф.
Статтею 239 ГК України передбачено, що одним із видів адміністративно-господарських санкцій є адміністративно-господарський штраф, який застосовується до суб’єкта господарювання за порушення визначених законодавством України правил здійснення господарської діяльності. За загальним правилом, встановленим частиною другою статті 241 ГК України, перелік порушень, за які з суб’єкта господарювання стягується штраф, розмір і порядок його стягнення визначаються законами, що регулюють податкові та інші відносини, в яких допущено правопорушення.
Отже, штрафні санкції за порушення суб’єктами господарювання порядку використання реєстраторів розрахункових операцій є адміністративно-господарськими санкціями в розумінні положень ГК України.
Відповідно до вимог статті 218 даного Кодексу підставою господарської відповідальності учасника господарських відносин, у тому числі для застосування адміністративно-господарських санкцій, є вчинене таким суб’єктом господарське правопорушення. В силу частини другої зазначеної статті, учасник господарських відносин відповідає за невиконання або неналежне виконання господарського зобов’язання чи порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення.
Статтею 250 Господарського кодексу України (чинної на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб’єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб’єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності.
Крім того, судом встановлено, що порушення пунктів 2.6, 3.7, 3.10 Постанови правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті» та пункту 1 статті 3, пункту 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», дійсно мали місце у 2008 році, що не заперечила представник позивача в судовому засіданні. Однак, рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій винесене тільки 22.09.2010 року, тобто після спливу річного терміну, протягом якого можливе притягнення до відповідальності за порушення порядку проведення господарських операцій з використанням готівки, що передбачено нормами статті 250 ГК України.
Отже, виходячи зі змісту наведених норм чинного законодавства України та встановлених обставин справи, суд приходить до висновку, що рішення Ратнівської МДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000102308 від 22.09.2010 року винесене з порушенням процесуальних строків, встановлених статтею 250 ГК України щодо застосування адміністративно-господарських санкцій.
Разом з тим, суд не бере до уваги посилання позивача на ту обставину, що вказане рішення прийняте з порушенням наказу ДПА України №327 від 10.08.2005 року «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» відповідно до якого податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок або вручення його поштою суб’єкту господарювання, оскільки відповідно до листа контрольно-ревізійного відділу в Ратнівському районі копія акту ревізії та розрахунок фінансових санкцій, на підставі яких прийняте оскаржуване рішення направлені на адресу Ратнівської МДПІ 09.09.2010 року за вих..№380-13/349, а тому строки оформлення результатів ревізії не порушені.
Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Згідно із частиною 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Представник відповідача не надав суду належних та допустимих доказів в обґрунтування правомірності винесення Ратнівської МДПІ рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року, в зв’язку з чим суд прийшов до висновку про задоволення позовних вимог СГПП «Прогрес».
Керуючись статтями 11, 17, 158, частиною 3 статті 160, статтями 162, 163, 186 КАС України, на підставі статті 250 Господарського кодексу України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Ратнівської міжрайонної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2010 року №0000102308.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 21 березня 2011 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Головуючий О.А.Лозовський