Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
28 лютого 2011 р. справа № 2а-29001/10/0570
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 12.45
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Михайлик А.С.
при секретарі Гончар О.О.
розглянув у відкритому судовому засіданні в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу
за позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1
до Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську
третя особа без самостійних
вимог на предмет спору
на стороні відповідача: Державна податкова інспекція у Волноваському районі
про скасування рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій
№ 0000792308 від 18 листопада 2010 року.
за участю:
від позивача: ОСОБА_2 (за дов. б/н від 14 травня 2010 року)
від відповідача: Гулєміна О.В. (за дов. № 1 від 11 січня 2011 року)
від третьої особи: Клімова Л.В. (за дов. № 58 від 08 грудня 2010 року)
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції в у м. Докучаєвську із позовом про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000792308 від 18 листопада 2010 року. В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначив, що 28 квітня 2010 року на підставі акту перевірки за дотриманням суб’єкта господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання готівки, наявності торгових патентів та ліцензій від 09 квітня 2010 року начальником Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську було прийнято рішення № 0000232308 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 9 731,35 грн. Позивач, не погодившись із зазначеним рішенням звернувся до Донецького окружного адміністративного суду із позовом про скасування рішення про застосування фінансових санкцій № 0000232308. За наслідками розгляду заявлених фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 позовних вимог, постановою Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року по справі № 2а-11832/10/0570 було скасовано рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року в частині застосування штрафних санкцій в сумі 6412,60 грн. Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 листопада 2010 року було скасовано постанову Донецького оружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року по справі № 2а-11832/10/0570 в частині скасування рішення про застосування фінансових санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року в сумі 6412,60 грн. та відмовлено в задоволенні цієї частини позовних вимог. Після апеляційного розгляду справи № 2а-11832/10/0570, 18 листопада 2010 року, Державною податковою інспекцією у м. Докучаєвську було прийнято рішення № 0000792308 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6412,60 грн. В наданому позові позивач зазначив, що штрафні (фінансові) санкції в сумі 6412,60 грн. за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» вже застосувалися за рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року, яке є чинним на день прийняття відповідачем оскаржуваного рішення № 0000792308 від 18 листопада 2010 року. Посилаючись на приписи статті 61 Конституції України позивач зауважував на тому, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем був порушений принцип неможливості притягнення особи до юридичної відповідальності за одне й те й саме правопорушення двічі.
В судовому зсідання представник позивача підтримала заявлені позовні вимоги в повному обсязі.
Представник відповідача проти задоволення заявлених позивачем вимог заперечував. В обґрунтування заперечень зазначив, що при внесені до бази обліку податкового органу відомостей про постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 листопада 2010 року у справі 2а-11832/10/0570 в автоматичному режимі було сформовано рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000792308 від 18 листопада 2010 року про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6412,60 грн. за порушення пункту 12 статті 3 закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», встановленого при проведення перевірки господарської одиниці – магазину, належного позивачу. Відсутність відомостей про застосування штрафних (фінансових) санкцій за рішенням № 0000792308 від 18 листопада 2010 року у зворотному боці картки особового рахунку позивача, відповідач пояснив виведенням нарахованої суми штрафних санкцій до окремого реєстру через надання позивачем касаційної скарги на Постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 листопада 2010 року у справі № 2а-11832/10/0570.
В судовому засіданні представник відповідача просив суд відмовити позивачу в задоволенні заявлених позивачем вимог в повному обсязі.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2011 року було залучено до участі у справі у якості третьої особи без самостійних вимог на предмет спору Державну податкову інспекцію у Волноваському районі м. Донецька. В судовому засіданні представник третьої особи без самостійних вимог на предмет спору пояснив, що позивач перебуває на обліку у державній податковій інспекції у Волноваському районі. Будь-які відомості щодо наявності в позивача заборгованості зі сплати штрафних санкцій в Державній податковій інспекції у Волноваському районі відсутні.
Дослідивши наявні в матеріалах справи документи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, третьої особи без самостійних вимог на предмет спору, суд,-
ВСТАНОВИВ
Позивач, ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3) є суб’єктом господарювання – фізичною особою підприємцем. Починаючи з 17 січня 2011 року, позивач перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Волноваському районі. До 17 січня 2011 року позивач обліковувався як платник податків у Державній податковій інспекції у м. Докучаєвську.
09 квітня 2010 року на підставі виданих Державною податковою адміністрацією у Донецькій області направлень від 09 квітня 2010 року № 313, 314 (арк. справи 13,14), посадовими особами ДПА в Донецькій області проведено перевірку за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, торгових патентів та ліцензій фізичною особою підприємцем ОСОБА_1, у магазині, розташованому за адресою: АДРЕСА_1. За результатами перевірки 9 квітня 2010 року складений акт перевірки за дотримання суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій № 000072 (далі за текстом – акт від 09 квітня 2010 року).
28 квітня 2010 року на підставі викладених в акті від 09 квітня 2010 року висновків про порушення позивачем пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» N 265/95-ВР (далі за текстом Закону України № 265/95-ВР), а саме – не проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій у сумі 105,90 грн.; пункту 2 статті 3 Закону України № 265/95-ВР, а саме – невидача розрахункового документа на суму 105,90 грн.; п. 13 ст. 3 Закону України N 265/95-ВР, а саме – не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 557,85 грн.; пункту 12 статті 3 Закону України № 265/95-ВР, а саме - в реалізації та зберіганні товару не відображеного у обліку товару та не веденні обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на суму 3 206,30 грн., Державною податковою інспекцією у м. Докучаєвську було прийнято рішення № 0000232308 (арк. справи 17) про застосування штрафних (фінансових)( санкцій в сумі 9731,35 грн.
Не погодившись із прийнятим рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року, позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року. Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року у справі № 2а-11832/10/0570 позовні вимоги ОСОБА_1 були задоволені частково, рішення № 0000232308 від 28 квітня 2010 року було скасовано в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6412,60 грн. Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду, прийнятою за наслідками апеляційного розгляду справи № 2а-11832/10/0570, постанову Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2010 року в частині задоволення вимог про скасування рішення № 0000232308 від 28 квітня 2010 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6412,60 грн. було скасовано, в задоволенні цієї частини позовних вимог відмовлено.
18 листопада 2010 року, Державною податковою інспекцією у м. Докучаєвську прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000792308 (арк. справи 25), яким до позивача на підставі акту перевірки від 09 квітня 2010 року, пункту 12 статті 3 Закону України № 1776-ІІІ були застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 6412,60 грн.
В судовому засіданні представником відповідача було пояснено, про допущення описки при визначенні дати акту перевірки та помилково визначено датою акту «19 квітня 2010 року» замість «09 квітня 2010 року». Зазначена описка не вплинула на розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
Не є спірною обставина, що штрафні санкції за порушення пункту 12 статті 3 закону України N 265/95-ВР, застосовані рішенням № 0000792308 від 18 листопада 2011 року в сумі 6412,60 грн. є частиною штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до позивача рішенням № 0000232308 від 28 квітня 2010 року. Правомірність застосування до позивача штрафних санкцій в сумі 6412,60 грн. за порушення пункту 12 статті 3 Закону України N 265/95-ВР встановлено постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 листопада 2010 року у справі № 2а-11832/10/0570, що набрала законної сили на день розгляду цієї справи судом.
Спірним питанням цієї справи є встановлення правомірності прийняття відповідачем рішення про застосування штрафних санкцій № 0000792308 від 18 листопада 2010 року за наслідками закінчення апеляційного провадження у справі № 2а-11832/10/0570.
Згідно статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до ст. 2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», завданнями органів державної податкової служби, зокрема, є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі - податки, інші платежі).
Контроль за дотриманням вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» покладений на органи державної податкової служби.
Відповідальність за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачена статтями 17-24 цього Закону.
Відповідно до статті 21 зазначеного Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Відповідно до статті 22 Закону у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Порядок направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України N 253 від 21 червня 2001 року (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України N 247від 27 травня 2003 року) зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 липня 2001 року за N 567/5758 (надалі за текстом - Порядок № 253).
Згідно пункту 7.1. цього порядку податковий орган здійснює розрахунок суми штрафних (фінансових) санкцій та приймає відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", законів з питань зовнішньоекономічної діяльності та інших законодавчих актів, якими податковим органам надано право застосовувати штрафні (фінансові) санкції, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, яке складається за встановленою формою.
Як вбачається з наявних в матеріалах справи документів, за наслідками виявлення порушень пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що описані в акті перевірки від 09 квітня 2010 року, відповідачем було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 9731,35 грн. № 0000232308 від 28 квітня 2010 року. Зазначене рішення було оскаржено позивачем до суду та за наслідками розгляду справи адміністративними судами першої та другої інстанції було залишено без змін.
18 листопада 2010 року відповідач прийняв рішення № 0000792308 про застосування штрафних санкцій за виявлені порушення при проведенні перевірки, що описані в акті перевірки від 09 квітня 2010 року.
Перелік дій податкового органу пов’язаних із веденням обліку застосованих штрафних санкцій у разі здійснення платником податків судового оскарження рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій не визначений.
Відповідно до частини 7 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відсутності закону, що регулює відповідні правовідносини, суд застосовує закон, що регулює подібні правовідносини (аналогія закону), а за відсутності такого закону суд виходить із конституційних принципів і загальних засад права (аналогія права).
З огляду на зазначене, суд вважає за можливе при вирішенні зазначеного спору застосувати до спірних правовідносин між сторонами положення Порядку № 253, якими визначений порядок обліку в податкових органах податкових повідомлень, отриманих платниками податків, що містяться у розділі 5 Порядку № 253.
Згідно Розділу 5 Порядку № 253 у разі звернення платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення податкового органу з дотриманням вимог Закону стосовно визначення процедури апеляційного узгодження та за умови надходження до податкового органу ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків не пізніше настання граничного строку сплати, зазначеного в податковому повідомленні, структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, у день отримання ухвали вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень.
При цьому сума податкового зобов'язання виводиться з реєстру податкових повідомлень та обліковується в окремому реєстрі до закінчення процедури судового оскарження (на умовах апеляційного узгодження).
Після прийняття судом рішення по суті структурний підрозділ, який склав податкове повідомлення, що оскаржувалося, уносить інформацію про таке рішення до зазначеного в попередньому абзаці реєстру та підшиває його копію до справи платника податків поряд з корінцем податкового повідомлення, що оскаржувалося.
Аналогічні дії здійснюються у разі оскарження платником податків рішення суду в апеляційному порядку (за умови прийняття апеляційної скарги апеляційним господарським судом до провадження).
У разі надходження до податкового органу ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків після закінчення граничного строку сплати сума податкового зобов'язання, нарахована в картці особового рахунку платника податків, підлягає виведенню з неї до окремого реєстру, де вона міститься до закінчення процедури судового оскарження (на умовах апеляційного узгодження).
Відповідно до пункту 5.5. порядку № 253 після закінчення процедури адміністративного та/або судового оскарження (на умовах апеляційного узгодження) суми узгоджених податкових зобов'язань в автоматичному режимі переносяться з реєстру податкових повідомлень (окремого реєстру, передбаченого останнім абзацом пункту 5.4) та нараховуються датою останнього дня граничного строку сплати до карток особових рахунків платників податків, які ведуться в органах державної податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 03.09.2001 N 342 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 18.10.2001 за N 887/6078. Одночасно структурним підрозділам адміністрування облікових показників та звітності передаються паперові виписки з реєстру податкових повідомлень, до яких включається інформація щодо сум узгоджених податкових зобов'язань, які переносяться до карток особових рахунків за день. Зазначені виписки передаються окремо від кожного структурного підрозділу, що виписує податкові повідомлення, за підписом керівника такого структурного підрозділу.
Таким чином, у зв’язку із здійсненням позивачем процедури судового оскарження рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року, відповідач мав вивести до окремого реєстру суму застосованих штрафних (фінансових) санкцій за цим рішенням та здійснити її нарахування у картці особового рахунку платника податків після закінчення процедури судового оскарження. Тобто, після набрання законної сили судовим рішенням у справі № 2а-11832/10/0570 за позовом фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року.
Прийняття податковою інспекцією будь-яких рішень про застосування штрафних санкцій після закінчення судового оскарження чинним законодавством не передбачено.
Наслідком недотримання відповідачем наведеного вище порядку дій податкового органу, пов’язаного із веденням обліку штрафних санкцій, застосованих рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232308 від 28 квітня 2010 року, у разі оскарження такого рішення стало прийняття податковою інспекцією податкового рішення № 0000792308 від 18 листопада 2010 року, яким до позивача повторно були застосовані штрафні санкції в сумі 6412,60 грн. за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
На день судового розгляду цієї справи судом має місце ситуація, коли є чинним рішення Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську № 0000232308 від 28 квітня 2010 року, яким до позивача були застосовані штрафні санкції в сумі 9731,35 грн. (у т.ч. 6412,60 грн.) та рішення № 0000792308 від 18 листопада 2010 року, яким до позивача були застосовані штрафні санкції в сумі 6412,60 грн., що свідчить про донарахування позивачем штрафних санкцій в сумі 6412,60 грн. за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», встановлене в акті перевірки від 09 квітня 2010 року, двічі.
Згідно статті 61 Конституції України ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення.
Всупереч цьому, виходячи з наявних в матеріалах справи документів, до позивача були двічі застосовані штрафні санкції в суму 6412,60 грн. за одне й те й саме правопорушення, що є неприпустимим за положеннями чинного законодавства України.
З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що оскаржуване позивачем рішення № 0000792308 від 18 листопада 2010 року не відповідає вимогам чинного законодавства, прийнято внаслідок допущення порушень податковою інспекцією Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України N 253 від 21 червня 2001 року, через що підлягає скасуванню.
Вимога про визнання протиправним (недійсним, незаконним, неправомірним, скасування) індивідуальних актів не містять різних способів захисту, а є одним і тим же способом, сформульованим у різних словесних формах.
На підставі викладеного, оспорюване рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій підлягає скасуванню.
Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
З огляду на зазначене, витрати позивача по сплаті судового збору у сумі 3 грн. 40 коп. підлягають відшкодуванню за рахунок коштів Державного бюджету.
З огляду на зазначене, на підставі положень статей 19, 61 Конституції України, Закону України «Про державну податкову службу», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України N 253 від 21 червня 2001 року (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України N 247від 27 травня 2003 року) зареєстрованогов Міністерстві юстиції України 6 липня 2001 року за N 567/5758 та керуючись статтями 8 - 11, 40, 94, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Позовні вимоги фізичної особи-підприємця – ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську, третя особа без самостійних вимог на предмет спору Державна податкова інспекції у Волноваському районі про скасування рішення про застосування штрафних фінансових санкцій № 0000792308 від 18 листопада 2011 року , - задовольнити.
Скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Докучаєвську № 0000792308 від 18 листопада 2011 року, яким до фізичної особи –підприємця були штрафні фінансові санкціі в сумі 6412,60 грн..
Стягнути з коштів Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця – ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3, адреса: АДРЕСА_2) витрати по сплаті судового збору у сумі 3 грн. 40 коп.
В судовому засіданні 28 лютого 2011 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Повний текст постанови виготовлений 05 березня 2011 року.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її отримання апеляційної скарги.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя Михайлик А.С.