ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05.09.2006 Справа № А27/10
Дніпропетровський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Кузнецової І.Л. (доповідача)
суддів:Сизько І.А., Швець В.В.
при секретарі Врона С.В.
за участю прокурора: не з’явився
за участю представників сторін :
від позивача: Грек Г.В., довіреність №17 від 27.12.05
від відповідача: Решетнік О.Ю., довіреність №9118/9/10/10-19 від 21.09.05, ; Панченко В.І., довіреність №10815/10/10/10-19 від 04.09.06
розглянувши апеляційну скаргу Верхньодніпровської об"єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області на постанову господарського суду Дніпропетровської області від 30.03.06р. у справі № А27/10
за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Завод цирконових вогнетривів", м.Вільногірськ
до Верхньодніпровської об"єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області
за участю прокурора Дніпропетровської області
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень
ВСТАНОВИВ:
- постановою господарського суду Дніпропетровської області від 30.03.2006р. у справі №А27/10 (суддя –В.О.Татарчук) позов товариства з обмеженою відповідальністю (далі-ТОВ) “Завод цирконових вогнетривів”, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 28.03.2006р. №142 задоволено частково, податкове повідомлення-рішення Верхньодніпровської об’єднаної державної податкової інспекції (далі-ОДПІ) від 20.12.2005р. №000398/2300/3 визнано недійсним, в задоволенні позову щодо визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 20.12.2005р. №000972/2300/0 в частині визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 11 726грн. відмовлено, провадження у справі щодо визнання недійсним акту планової перевірки від 05.07.2005р. №286/230-31240890 в частині завищення товариством валових витрат на 289 029грн., в тому числі, в ІІІ кварталі 2003р. на суму 171 755грн., в ІV кварталі 2003р. на 117 274грн., а саме: в І кварталі 2004р. на 631 525грн., в ІІ кварталі 2004р. –107 731грн., в ІІІ кварталі 2004р. –87 571грн. та в ІV кварталі 2004р. –29688грн. закрито;
- задовольняючи позов, господарський суд виходив з помилковості висновків податкової інспекції щодо заниження товариством податку на доходи нерезидентів;
- не погодившись з постановою суду, Верхньодніпровська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить цю постанову скасувати в частині визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 20.12.2005р. №000398/2300/3, прийняти нову постанову та відмовити в задоволенні позову в повному обсязі;
- у поданій скарзі йдеться про порушення господарським судом норм матеріального та процесуального права;
- як на підстави для скасування постанови суду скаржник посилається на обставини, встановлені в процесі перевірки товариства щодо перерахування ним грошових коштів на користь нерезидентів та на несплату, при цьому, згідно п.п.11.3.6 п.11.3 ст.11 і п.13.1. 13.2 ст.13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” податку на доходи нерезидентів;
- позивач заперечення на апеляційну скаргу не подав, його представник в судовому засіданні вважає постанову господарського суду обґрунтованою та просить залишити апеляційну скаргу без задоволення
Відповідно до ч.1 ст.195 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції переглядається в межах апеляційної скарги.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню в силу наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, 20.12.2005р. Верхньодніпровською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №000398/2300/3, згідно з яким визначено суму податкового зобов’язання ТОВ “Завод цирконових вогнетривів” за платежем “податок на прибуток іноземних осіб” в розмірі 485 925грн., у тому числі, 161 975грн. –основний платіж, 323 950грн. –штрафні (фінансові) санкції.
Вказане податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту №286/230-31240890 від 05.07.2005р., складеного за результатами планової документальної перевірки дотримання товариством вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.2003 по 31.12.2004р.р.
Даною перевіркою встановлено порушення товариством п.п.11.3.6 п.11.3 ст.11 та п.13.2 ст.13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” при перерахуванні коштів на рахунки іноземних фірм, яке полягає у несплаті до бюджету податку на доходи нерезидентів в розмірі 15% (161 974грн. 58коп.) від суми таких доходів.
Так, перевіряючими зафіксовано, що ТОВ “Завод цирконових вогнетривів” були укладені кредитні договори від 23.02.2001р. з фірмою “СТОРК Хандельсгез м.б.Х” (Австрія) на суму 986 000дол. США (з додатковою угодою №1 від 07.02.2002р.) і від 24.02.2001р. з компанією ВОРЛД ВАЙТ ХЕМІКАЛЗ, Інк” (США) на суму 486 000 дол. США.
20.05.2003р. між фірмою “СТОРК Хандельсгез м.б.Х” (Кредитор), фірмою “РомтексКо, ЛТД” (Новий кредитор) та ТОВ “Завод цирконових вогнетривів” (Боржник) укладений договір про уступку на користь нового кредитора права вимоги до позивача за кредитним договором від 23.02.2001р. (з урахуванням додатків).
Відповідно до акту перевірки станом на 01.07.2003р. за товариством рахується неповернення 956 000дол.США кредиту за угодою від 23.02.2001р. та 183 300дол.США за угодою від 27.02.2001р.
Товариство здійснювало повернення кредитних коштів, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень №23 від 01.07.03р. (183 300дол. США), №16 від 09.06.03р. (112 000 дол.США) , №8 від 14.05.2003р. (150 000дол.США) , №3 від 25.03.03р. ( 10 000 дол.США), №2 від 04.03.2003р. (10 000дол.США), №18 від 11.06.2003р. (30 000дол.США), №24 від 01.07.03р. (20 000дол.США), №32 від 06.08.03р. (10 000дол.США), №36 від 23.10.03р. (15 000дол.США) . В графах призначення платежу у вказаних платіжних дорученнях було зазначено про повернення кредиту.
З посиланням на абз.3 п.п.11.3.6 п.11.3 ст.11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” перевіряючими зазначено, що повернуті товариством кошти зараховуються в погашення процентів по кредитних угодах.
Таким чином, при перерахуванні цих коштів на рахунок названих вище фірм товариство не сплачувало до бюджету податок на доходи нерезидентів, чим порушило вимоги п.13.1, 13.2 ст.13 “про оподаткування прибутку підприємств”.
Одночасно слід зазначити, що відповідно до п.п.11.3.6 п.11.3 ст.11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” датою збільшення валових доходів кредитора від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата нарахування процентів (комісійних) у строки, визначені кредитним (депозитним) договором. У разі коли сума отриманих від боржника (дебітора) процентів (комісійних) перевищує їх нараховану суму (дострокове погашення зобов’язань по сплаті процентів (комісійних)), валовий доход кредитора збільшується на суму фактично отриманих протягом податкового періоду процентів (комісійних), а валові витрати дебітора збільшується на таку ж суму в податковому періоді такого перерахування.
У разі коли дебітор затримує сплату процентів (комісійних), кредитор має право застосовувати механізм врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості, визначений п.12.1 ст.12 цього Закону. При цьому метод нарахувань для визначення податкових зобов’язань кредитора за таким кредитом (депозитом) не застосовується до повного погашення дебітором заборгованості або списання боргу чи його частини на збитки кредитора у порядку, встановленому цим Законом.
При наявності простроченої заборгованості по процентах, при надходженні від дебітора коштів на погашення заборгованості за кредитом, у першу чергу погашається заборгованість по процентах.
Отже наведеною нормою встановлено порядок розподілу коштів, які отримуються кредитором, а не коштів, які перераховуються дебітором.
Згідно з п. “а” ч.2 п.13.1 ст.13 названого Закону, який передбачає порядок оподаткування нерезидентів, під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов’язаннями, випущеними (виданими) резидентом.
Пунктом 13.2 ст.13 Закону встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п.13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Наведені положення дають підстави вважати, що обов’язок резидента щодо утримання податку з доходу, у вигляді процентів, що сплачуються на користь нерезидента, виникає під час безпосередньо сплати останніх.
З огляду на викладене та враховуючи підтверджені матеріалами справи факти перерахування товариством на користь нерезидентів виключно сум основної заборгованості за відповідними кредитними договорами, а не процентів, висновки податкової інспекції про заниження податку на доходи нерезидентів в сумі 161 974грн. 58 коп. слід визнати неправомірними.
За таких обставин оспорюване податкове повідомлення-рішення від 20.12 2005р. №000398/2300/3 підлягає визнанню недійсним з урахуванням положень п.1 ч.2 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України.
За таких обставин постанова місцевого господарського суду відповідає фактичним обставинам справи, вимогам чинного законодавства, підстави для її скасування відсутні.
У зв’язку зі складністю справи у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови.
Керуючись ст.ст. 160, 167, 205, 206, 254 КАС України, суд
УХВАЛИВ:
- постанову господарського суду Дніпропетровської області від 30.03.06р. у справі № А27/10 залишити без змін, апеляційну скаргу без задоволення ;
- ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом одного місяця з дня складення в повному обсязі до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий І.Л.Кузнецова
Суддя І.А.Сизько
Суддя В.В.Швець
Дата виготовлення у повному обсязі 11.09.06р.