Судове рішення 200/10602/21 від 17.12.2021

Судове рішення #132893207

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 грудня 2021 р. Справа№200/10602/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хохленкова О.В. за участю секретаря судового засідання Синкової А.О.

за участі:

представника позивача: не з`явився,

представника відповідача: Вовченко С.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації до Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 08.10.2020 року № 0001160721, № 0001170721, № 0001180721 від 16.10.2020 року № 0001710715, № 0001720715 рішень Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.10.2020 року № 0001190721, № 0001200721 до акту документальної позапланової виїзної перевірки від 21.09.2020 року № 773/05-99-07-15-36443376, -

У С Т А Н О В И В:

19 серпня 2021 року на адресу Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 08.10.2020 року № 0001160721, № 0001170721, № 0001180721 від 16.10.2020 року № 0001710715, № 0001720715 рішень Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.10.2020 року № 0001190721, № 0001200721 до акту документальної позапланової виїзної перевірки від 21.09.2020 року № 773/05-99-07-15-36443376.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив наступне.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі документальної позапланової виїзної перевірки, у зв`язку із припиненням юридичної особи (департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації (код ЄДРПОУ 36443376)), оформленої актом від 21.09.2020 № 773/05-99-07-15-36443376 складені наступні податкові повідомлення-рішення:

- від 08.10.2020 №0001160721, встановлено порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57. підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176, підпунктів 1.4, 1.6 пункту 16і підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України. У зв`язку з чим згідно з підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені на суму - дві тисячі сто дев`ятнадцять грн. сім коп.;

- від 08.10.2020 №0001170721, встановлено порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14. абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, пунктів 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 розділу 111 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом МФУ від 13.01.2015 № 4, та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 119.1 статті 119 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі - Одна тисяча двадцять грн.;

- від 08.10.2020 №0001180721, встановлено порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України. У зв`язку з цим згідно з підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54. пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та збільшено суму грошовою зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, пені на суму - Двадцять сім тисяч дев`ятсот п`ятдесят вісім грн. шістдесят сім коп.;

- від 08.10.2020 №0001190721, виявлено порушення пункту 1 частини 2 статті б, частин 2, 8 статі 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» і донараховано 53826,47 грн. єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, на підставі пункту 3 частини 11 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та вирішено застосувати штрафні санкції в розмірі - сімнадцять тисяч п`ятсот шістдесят шість грн. тридцять одна коп.;

- від 08.10.2020 №0001200721, встановлено порушення пункту 4 частини 2 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, пункту 1 розділу III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.04.2015 № 435, за період червень 2016 року, серпень-грудень 2018 року, січень-лютий 2019 року, квітень - липень 2019 року, на підставі пункту 7 частини одинадцятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності вирішено застосувати штрафні санкції у розмірі - дві тисячі сорок гривень;

- від 16.10.2020 №0001710715, встановлено порушення пунктів п.44.1. п.44.2 ст.44 Податкового Кодексу України та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у зв`язку з цим згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54. пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та у зв`язку з чим збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на суму - дві тисячі сімсот сорок п`ять грн. 00 коп.

- від 16.10.2020 №0001720715, встановлено порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі одна тисяча двадцять грн. 00 коп.

Вважає податкові повідомлення-рішення, Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.10.2020 №0001160721, №0001170721, №0001180721, №0001190721, №0001200721, від 16.10.2020 №0001710715, №0001720715, неправомірними, та такими, що підлягають скасуванню.

Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації є юридичною особою публічного права, має самостійний баланс, рахунки в органах Державного казначейства, печатку із зображенням державного герба України та своїм найменуванням, власні бланки.

Департамент з питань внутрішньої політики є структурним підрозділом Донецької обласної державної адміністрації, яка в свою чергу, є місцевим органом державної виконавчої влади, що входить до системи органів виконавчої влади України, здійснює свою діяльність на підставі Закону України «Про місцеві державні адміністрації», положення про департамент. Згідно із статтею 47 зазначеного закону фінансове забезпечення місцевих державних адміністрації здійснюється за рахунок Державного бюджету України.

Положення про департамент затверджене розпорядженням голови облдержадміністрації від 18.03.2013 № 122 «Положення про департамент з питань внутрішньої політики Донецької облдержадміністрації» відповідно до Типового положення про структурний підрозділ місцевої державної адміністрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2012 № 887.

Пунктом 11 Положення про департамент визначено, що департамент утримується за рахунок коштів Державного бюджету України. Гранична чисельність, фонд оплати праці працівників та видатки на утримання департаменту визначає голова облдержадміністрації у межах відповідних бюджетних призначень. Статтею 23 Бюджетного кодексу України визначено, що бюджетні призначення встановлюються законом про Державний бюджет України. Будь-які бюджетні зобов`язання та платежі з бюджету7 здійснюються лише за наявності відповідного бюджетного призначення. Щорічно законом про Держаний бюджет на відповідний рік затверджуються призначення за кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету 7751010 «Здійснення виконавчої влади у Донецькій області».

Положення про департамент не містить норм, які дозволяють здійснювати будь-яку прибуткову діяльність.

Таким чином, на думку позивача, установа не є платником податку на прибуток.

Також позивач зазначає, що кредиторська заборгованість, строк позовної давності якої минув, за загальним та спеціальним фондами відповідного бюджету (крім власних надходжень бюджетних установ) списується установами щокварталу.

Комісія, призначена розпорядчим документом керівника установи, проводить інвентаризацію розрахунків з метою визначення кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув.

Позивач просить суд:

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.10.2020 року №0001160721, №0001170721, №0001180721 від 16.10.2020 №0001710715, №0001720715, рішень Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.10.2020 №0001190721, №0001200721 до акту документальної позапланової виїзної перевірки від 21.09.2020 № 773/05-99-07-15-36443376.

20 вересня 2021року відповідачем надано відзив на адміністративний позов, у якому зазначено наступне.

Головне управління ДПС у Донецькій області, розглянувши позов Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень (далі - ППР) Головного управління ДПС у Донецькій області від 16.10.2020 №0001710715, від 16.10.2020 №0001720715, від 08.10.2020 №0001160721, від 08.10.2020 №0001170721, від 08.10.2020 року №0001180721, від 08.10.2020 №0001190721, від 08.10.2020 №0001200721 не визнає позовну заяву та заперечує з наступних підстав.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 19 прим. 1.1.1 п. 19 прим. 1. 1 ст. 19 прим. 1, ст. 19 прим. 3 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755^1 із змінами та доповненнями (далі - ПК України), визначено перелік функцій контролюючих органів та державних податкових інспекцій. Функцію контрольно-перевірочної роботи закріплено виключно за контролюючими органами обласного та центрального рівнів.

Згідно з п. 75.1 ст. ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

ГУ ДПС у Донецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2017 по 07.09.2020 та з питань дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 07.09.2020, за результатами якої складено акт перевірки від 21.09.2020 №773/05-99- 07-15/36443376 (далі - акт перевірки).

За результатами перевірки встановлено порушення:

- п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755 зі змінами та доповненнями, п.1.2 НП (С) БУ ГС 124 «Доходи», п.3 НП (С) БУ ГС 128 - «Зобов`язання», встановлено заниження фінансового результату (прибуток) всього у сумі 12198грн., у тому числі за 2017 рік у сумі 12198 тис.грн. (12198,37грн.), що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 2196 грн., у тому числі за 2017 рік у сумі 2196 грн..

- пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755^1 із змінами та доповненнями, Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями в частині не подання повідомлення («1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування») про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20- ОПП.

- статті 115 Кодексу законів про працю України, статті 24 Закону України «Про оплату праці» від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР: порушені терміни виплати заробітної плати працівнику за квітень, травень 2018 року;

- пунктів 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 розділу ІІІ Порядку № 4, у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ з недостовірними відомостями відображені суми нарахованого та виплачуваного доходу, нарахованого та перерахованого податку по фізичній особі за ознаками доходу 101, що призвело до збільшення податкових зобов`язань платника податку, у 3 кварталі 2019 року;

- підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпунктів 168.1.2, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 54773,38 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 27180,46 грн., у т.ч. у сумі 1074,31 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу здійснена 27.06.2018, у сумі 26106,15 грн. сплачено 28.09.2018, виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 1855,62 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 1855,62 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2018 року у сумі 3373,36 грн., сплачено 08.10.2018, виплата доходу 02.08.2018; за серпень 2019 року у сумі 20508,32 грн., сплачено 30.08.2019, виплата доходу 19.08.2019;

- підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176, підпунктів 1.4, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований (сплачений) до бюджету військовий збір на загальну суму 4283,35 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 2265,04 грн., у т.ч. сплачено 16.08.2018 у сумі 89,53 грн. виплата доходу здійснена 27.06.2018, сплачено 28.09.2018 у сумі 2175,51 грн. виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2019 року у сумі 1709,03 грн., сплачено 30.08.2019, виплата доходу 19.08.2019;

- пункту 4 частини 2 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 8 липня 2010 року № 2464, із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464), пункту 1 розділу III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.04.2015 № 435, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 23 квітня 2015 р. за N 460/26905, діє з 30.04.2015, несвоєчасно надані звіти про суми нарахованого доходу зарахованих осіб та суми нарахованого внеску за червень 2016 року, терміном надання 20.07.2016 року, фактично наданий 04.08.2016; за серпень 2018 року, терміном надання 20.09.2018 року, фактично наданий 17.10.2018; за вересень 2018 року, терміном надання 22.10.2018 року, фактично наданий 09.09.2019; за жовтень 2018 року, терміном надання 20.11.2018 року, фактично наданий 09.09.2019; за листопад 2018 року, терміном надання 20.12.2018 року, фактично наданий 09.09.2019; за грудень 2018 року, терміном надання 21.01.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за січень 2019 року, терміном надання 20.02.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за лютий 2019 року, терміном надання 20.03.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за квітень 2019 року, терміном надання 20.05.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за травень 2019 року, терміном надання 20.06.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за червень 2019 року, терміном надання 22.07.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за липень 2019 року, терміном надання 20.08.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- пункту 1 частини 2 статті 6, частин 2, 8 статі 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 8 липня 2010 року № 2464, із змінами та доповненнями несвоєчасно нараховано єдиного внеску на загальну суму 53826,47 грн., у т.ч.: у зв`язку з несвоєчасним наданням звітів у сумі 45757,70 грн.: за червень 2016 року у сумі 17337,38 грн., терміном нарахування 20.07.2016 року, звіт наданий 04.08.2016, фактично нарахований єдиний внесок 04.08.2016; за серпень 2018 року у сумі 7822,82 грн., терміном нарахування 20.09.2018 року, звіт наданий 17.10.2018, фактично нарахований єдиний внесок 17.10.2018; за вересень 2018 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 22.10.2018 року, звіт наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за жовтень 2018 року у сумі 2397,59 грн., терміном нарахування 20.11.2018 року, звіт наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за листопад 2018 року у сумі 2397,59 грн., терміном нарахування 20.12.2018 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за грудень 2018 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 21.01.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за січень 2019 року у сумі 2288,61 грн., терміном нарахування 20.02.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за лютий 2019 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 20.03.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за квітень 2019 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 20.05.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за травень 2019 року у сумі 1961,67 грн., терміном нарахування 20.06.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за червень 2019 року у сумі 1961,67 грн., терміном нарахування 22.07.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; за липень 2019 року у сумі 871,85 грн., терміном нарахування 20.08.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019; у зв`язку з самостійно виправленням помилки у сумі 8068,77 грн.: за жовтень 2016 року у сумі 19,51 грн. терміном нарахування 21.11.2016, нараховано 20.12.2016 згідно звіту за листопад 2016 року; за липень 2019 року у сумі 2288,61 грн. терміном нарахування 20.08.2019, нараховано 20.05.2020 року згідно звіту за квітень 2020 року; за березень 2019 року у сумі 2179,63 грн. терміном нарахування 22.04.2019, нараховано 20.09.2019 згідно звіту за серпень 2019 року; за квітень 2018 року у сумі 1313,04 грн. терміном нарахування 21.05.2018, нараховано 20.07.2018 згідно звіту за червень 2018 року; за травень 2018 року у сумі 2267,98 грн. терміном нарахування 20.06.2018, нараховано 20.07.2018 згідно звіту за червень 2018 року.

Відповідач зазначає що Департаментом з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації до ГУ ДПС у Донецькій області заперечення на акт перевірки не надавались.

На цих підставах в позові просить відмовити.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25 серпня 2021 року позовна заява була залишено без руху у зв`язку з виявленими судом недоліками.

Позивач усунув вказані недоліки.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року провадження по справі відкрито за правилами загального позовного провадження та призначене підготовче судове засідання на 28 вересня 2021 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року суд замінив відповідача по справі з Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ 43142826) на Головне управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) та призначив підготовче засідання на 28 жовтня 2021 року.

Враховуючи, що суддя Хохленков О.В. у період з 18 жовтня 2021 року по 1 листопада 2021 року (включно), відсутній, у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю (перебував на лікарняному), а з 12 листопада 2021 року по 25 листопада 2021 року включно, перебував у відпустці. Підготовче засідання призначено на 08 грудня 2021 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 8 грудня 2021 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті на 13 грудня 2021 року.

13 грудня 2021 року представник позивача в судове засідання не з`явився. Надав заяву про розгляд справи в його відсутність.

Представник відповідача 13 грудня 2021 року в судове засідання з`явився. Проти позову заперечував з підстав викладених у відзиві.

Відповідно до ч.1 ст.205 КАС України, неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Заслухавши представника відповідача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивачем у справі є Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації який є юридичною особою код ЄДРПОУ 36443376.

Відповідачем є Головне управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) яке є суб`єктом владних повноважень в даному випадку.

Відповідно до наказу в.о. начальника ГУ ДПС у Донецькій області № 1036 від 03.09.2020 року вирішено провести документальну позапланову виїзну перевірку Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації (а.с.155).

Направлення на перевірку № 1253 та № 1254 від 03.09.2020 року посадовим особам ГУ ДПС у Донецькій області було доручено провести документальну позапланову виїзну перевірку Департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації тривалістю 5 робочих днів (а.с.156-157).

За результати проведеної контролюючим органом перевірки був складений акт від 21.09.2020 № 773/05-99-07-15-36443376.

Відповідно до вказаного акту перевірка проводилася за період з 01.01.2017 року по 07.09.2020 року.

В цей період Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації був платником податку на прибуток та платником єдиного соціального внеску .

Також, перевіркою було встановлено що з 01.07.2017 року по 07.09.2020 року Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації звітував як неприбуткова організація. Основний вид діяльності 84.11 – Державне управління загального характеру (а.с.89-131).

Перевіркою, проведеною контролюючим органом встановлено, що Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації перебувало у реєстрі неприбуткових установ та організацій з 09.04.2009 (ознака неприбутковості 0002 - Установи, організації, створені органами державної влади України, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів).

З реєстру неприбуткових установ Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації було виключено відповідно до рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 17.11.2016 №253 з підстави: затвердження ліквідаційного балансу, передавального акта або розподільчого балансу неприбутковою організацією, що припиняється шляхом ліквідації, злиття, приєднання, поділу або перетворення.

На підставі акту від 21.09.2020 року № 773/05-99-07-15-36443376 контролюючим органом прийняті наступні податкові повідомлення рішення:

від 08.10.2020 року № 0001160721, від 08.10.2020 року № 0001170721, від 08.10.2020 року № 0001180721, від 16.10.2020 року № 0001710715, від 16.10.2020 року № 0001720715,

та рішення від 08.10.2020 року № 0001190721, та від 08.10.2020 року № 0001200721 (а.с.28-41).

Перевіркою встановлено наступні порушення з боку Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2020 №0001710715:

У перевіреному періоді Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації рахувалося на звичайній системі оподаткування та до контролюючого органу у перевіреному періоді надавало податкові декларації з податку на прибуток підприємств: за 2017 рік (від 28.02.2018 №16109), за 2018 рік (від 27.02.2019 №9311045825), за 2019 рік (від 30.01.2020 №9333149895).

Відповідно до наданих Департаментом з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації до перевірки головних книг за 2017, 2018, 2019 та роки перевіркою встановлено, що згідно із записами, відображеними по бухгалтерському рахунку 6211 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», Дт субрахунку 801 «Витрати розпорядників бюджетних коштів на виконання бюджетних програм» Кт субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами», та станом на 01.01.2017 (початок перевірки) рахується кредиторська заборгованість у сумі 12 198,37 грн. Згідно з наданою до перевірки розшифровкою записів меморіального ордеру №6 встановлено, що кредиторська заборгованість є заборгованістю перед фізичною особою та юридичними особами, які перебували у відносинах з Департаментом з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації, а саме:

- Комунальне підприємство по обслуговуванню адміністративних будинків (код ЄДРПОУ 20359915) у сумі 902,88грн.:

- Комунальне підприємство «Служба єдиного замовника Ворошиловського району м.Донецьк» (код ЄДРПОУ 05478812) у сумі 1674,39грн.:

- ПАТ «Укртелеком» Донецька філія (код ЄДРПОУ 01183764) у сумі 8104,18грн. дата виникнення травень 2014р.;

- ТОВ «Екологічна Компанія» «Громада» (код ЄДРПОУ 35729859) у сумі 162,92грн. дата виникнення червень 2014р.;

- ФОП ОСОБА_1 (іпн. НОМЕР_1 ) у сумі 1354грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2020 №0001720715:

У періоді, що підлягав перевірці з 01.01.2017 по 07.09.2020 Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації (код за ЄДРПОУ 36443376) відповідно до розпорядження голови обласної державної адміністрації від 30.03.2018р. №432/5-18 «Про затвердження передавального акту департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації» з метою забезпечення завершення процедури, пов`язаної з припиненням департаменту з питань внутрішньої політики Донецької ОДА було передано основні засоби на баланс департамента інформаційної та внутрішньої політики Донецької ОДА (додаток - перелік основних засобів наведено у додатку №7 дійсного акту перевірки). Серед переліку основних засобів в наявності автомобіль ГАЗ 3110, інвентарний номер НОМЕР_2 , що перебував на балансі департаменту з питань внутрішньої політики Донецької ОДА у перевіреному періоді станом на 01.01.2017 та до з0.03.2018року.

На офіційний запит ГУ ДПС у Донецькій області від 10.09.2020р. №71493/10/05-99-05- 12-19 отримана відповідь від територіального сервісного центру МВС №1443 (ТСЦ МВС №1443) регіонального сервісного центру ГСЦ МВС в Донецькій області (Філія ГСЦ МВС) Головного сервісного центру МВС від 17.09.2020р. №31/5-1443-1246 з повідомленням, що відповідно до інформації наявних баз даних станом на 16.09.2020р. за СГД ЄДРПОУ 36443376 (із назвою Головне управління взаємодії з громадськістю та у справах національностей і релігій Донецької облдержадміністрацій у періоді до 30.03.2013року, із назвою Департамент з питань внутрішньої політики Донецької ОДА з 21.03.2013 по теперішній час) зареєстрований автомобіль марки ГАЗ 3110, номерний знак НОМЕР_3 , кузов НОМЕР_4 , рік випуску 1998, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_5 від 09.12.2009 року.

Департамент з питань внутрішньої політики Донецької ОДА, ЄДРПОУ 36443376 протягом перевіреного періоду не подав Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.

Подати повідомлення за ф. № 20-ОПП із позначкою про закриття об`єкта оподаткування та фактичне закриття на його підставі об`єкта оподаткування можливо лише для об`єкта оподаткування, що перебуває на обліку в контролюючому органі.

Отже, поданню повідомлення за ф. № 20-ОПП з ознакою надання інформації «6 - закриття об`єкта оподаткування» має передувати подання повідомлення за ф. № 20- ОПП з ознакою надання інформації «1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування».

Таким чином, встановлено порушення пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755^1 із змінами та доповненнями, Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями в частині не подання повідомлення («1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування») про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 №0001160721:

При перевірці повноти та своєчасності перерахування до бюджету військового збору встановлено, що у порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176, підпунктів 1.4, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований (сплачений) до бюджету військовий збір на загальну суму 4283,35 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 2265,04 грн., у т.ч. сплачено 16.08.2018 у сумі 89,53 грн. виплата доходу здійснена 27.06.2018, сплачено 28.09.2018 у сумі 2175,51 грн. виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2019 року у сумі 1709,03 грн., сплачено 30.08.2019 року виплата доходу 19.08.2019.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 №0001170721:

Перевіркою встановлено, що у порушення пунктів 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 розділу ІІІ Порядку № 4, у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ з недостовірними відомостями відображені суми нарахованого та виплачуваного доходу, нарахованого та перерахованого податку по фізичній особі за ознаками доходу 101, що призвело до збільшення податкових зобов`язань платника податку, у 3 кварталі 2019 року.

Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації відповідно до підпункту „б” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, розділу IV Порядку № 4 наданий уточнюючій податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 3 квартал 2019 року.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 року №0001180721:

При перевірці повноти та своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб встановлено, що у порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпунктів 168.1.2, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 54 773,38 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 27 180,46 грн., у т.ч. у сумі 1074,31 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу здійснена 27.06.2018, у сумі 26106,15 грн. сплачено 28.09.2018, виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 1855,62 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 1855,62 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2018 року у сумі 3373,36 грн., сплачено 08.10.2018, виплата доходу 02.08.2018; за серпень 2019 року у сумі 20508,32 грн., сплачено 30.08.2019 року, виплата доходу 19.08.2019.

Щодо рішення від 08.10.2020 року №0001190721 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання за не встановленою формою звітності, передбаченою Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»

Департаментом з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації були несвоєчасно надані звіти про суми нарахованого доходу зарахованих осіб та суми нарахованого внеску за червень 2016 року, за серпень 2018 року, за вересень 2018 року, за жовтень 2018 року за листопад 2018 року, за грудень 2018 року, за січень 2019 року, за лютий 2019 року, за квітень 2019 року, за травень 2019 року, за червень 2019 року, терміном надання 22.07.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за липень 2019 року.

Таким чином, у порушення пункту 1 частини 2 статті 6, частин 2, 8 статі 9 Закону № 2464^1 несвоєчасно нараховано єдиного внеску на загальну суму 53826,47 грн., у т.ч.:

у зв`язку з несвоєчасним наданням звітів у сумі 45757,70 грн.:

- за червень 2016 року у сумі 17337,38 грн., терміном нарахування 20.07.2016 року, звіт наданий 04.08.2016, фактично нарахований єдиний внесок 04.08.2016;

- за серпень 2018 року у сумі 7822,82 грн., терміном нарахування 20.09.2018 року, звіт наданий 17.10.2018, фактично нарахований єдиний внесок 17.10.2018;

- за вересень 2018 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 22.10.2018 року, звіт наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за жовтень 2018 року у сумі 2397,59 грн., терміном нарахування 20.11.2018 року, звіт наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за листопад 2018 року у сумі 2397,59 грн., терміном нарахування 20.12.2018 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за грудень 2018 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 21.01.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за січень 2019 року у сумі 2288,61 грн., терміном нарахування 20.02.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за лютий 2019 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 20.03.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за квітень 2019 року у сумі 2179,63 грн., терміном нарахування 20.05.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за травень 2019 року у сумі 1961,67 грн., терміном нарахування 20.06.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за червень 2019 року у сумі 1961,67 грн., терміном нарахування 22.07.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- за липень 2019 року у сумі 871,85 грн., терміном нарахування 20.08.2019 року, звіт фактично наданий 09.09.2019, фактично нарахований єдиний внесок 09.09.2019;

- у зв`язку з самостійно виправленням помилки у сумі 8068,77 грн.:

- за жовтень 2016 року у сумі 19,51 грн. терміном нарахування 21.11.2016, нараховано 20.12.2016 згідно звіту за листопад 206 року;

- за липень 2019 року у сумі 2288,61 грн. терміном нарахування 20.08.2019, нараховано 20.05.2020 згідно звіту за квітень 2020 року;

- за березень 2019 року у сумі 2179,63 грн. терміном нарахування 22.04.2019, нараховано 20.09.2019 згідно звіту за серпень 2019 року;

- за квітень 2018 року у сумі 1313,04 грн. терміном нарахування 21.05.2018, нараховано 20.07.2018 згідно звіту за червень 2018 року;

- за травень 2018 року у сумі 2267,98 грн. терміном нарахування 20.06.2018, нараховано 20.07.2018 згідно звіту за червень 2018 року.

Щодо рішення від 08.10.2020 року №0001200721 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання за не встановленою формою звітності, передбаченою Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»

При проведенні перевірки встановлено, що у порушення пункту 4 частини 2 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 8 липня 2010 року № 2464 несвоєчасно надані звіти про суми нарахованого доходу зарахованих осіб та суми нарахованого внеску:

- за червень 2016 року, терміном надання 20.07.2016 року, фактично наданий 04.08.2016;

- за серпень 2018 року, терміном надання 20.09.2018 року, фактично наданий 17.10.2018;

- за вересень 2018 року, терміном надання 22.10.2018 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за жовтень 2018 року , терміном надання 20.11.2018 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за листопад 2018 року, терміном надання 20.12.2018 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за грудень 2018 року, терміном надання 21.01.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за січень 2019 року, терміном надання 20.02.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за лютий 2019 року, терміном надання 20.03.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за квітень 2019 року, терміном надання 20.05.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за травень 2019 року, терміном надання 20.06.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за червень 2019 року, терміном надання 22.07.2019 року, фактично наданий 09.09.2019;

- за липень 2019 року, терміном надання 20.08.2019 року, фактично наданий 09.09.2019.

11.11.2020 року Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації звернувся зі скаргою № 38 до Державної податкової служби України щодо оскарження податкового повідомлення – рішення від 16.10.2020 року № 0001710715 (а.с.210-218).

Рішенням від 11.01.2021 року № 134/5/99-00-06-01-05-05 скаргу було залишено без задоволення а оскаржуємо податкове повідомлення рішення, без змін (а.с.205-209).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає та враховує наступне.

Згідно із частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини що склалися між сторонами регулюються Податковим Кодексом України, Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та іншими підзаконними нормативно – правовими актами.

Щодо податкового повідомлення рішення від 16.10.2020 року № 0001710715 про заниження податку на прибуток за 2017 рік на 2196 грн.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до п. 1.2 НП(С)БО ДС 124 «Доходи», доходи від необмінних операцій:

податкові надходження:

неподаткові надходження (збори та платежі);

трансферти та кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів;

надходження до державних цільових фондів;

зобов`язання, що не підлягають погашенню.

Згідно з п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України, безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

г) виключено;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв`язку з його ліквідацією;

е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року;

є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв`язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією.

До безнадійної заборгованості банків та небанківських фінансових установ може бути віднесена сума боргу за фінансовим кредитом, у тому числі сума основної заборгованості та/або сума нарахованих доходів, за яким прострочення погашення суми боргу (його частини) становить понад 360 днів, крім боргу за фінансовими кредитами осіб:

пов`язаних з таким кредитором;

які перебувають з таким кредитором у трудових відносинах;

які перебували з таким кредитором у трудових відносинах, та період між датою звільнення таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 ПК України.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 ПК України. - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивач занизив податок на прибуток за 2017 рік на суму 2196 грн.

Таким чином податкове повідомлення рішення від 16.10.2020 року № 0001710715 про заниження податку на прибуток за 2017 рік на 2196 грн. прийнято контролюючим органом правомірно и позовні вимоги щодо його скасування не підлягають задоволенню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.10.2020 року №0001720715 про застосування штрафних санкцій в сумі 1020 грн.

Відповідно до п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755^1 із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) згідно з порядком обліку платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок № 1588).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів.

Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом ПКУ.

Платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Форму Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП визначено у додатку 11 до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від № 1588.

Відповідно до п. 8.4 розд. VШ Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У періоді, що підлягав перевірці з 01.01.2017 року по 07.09.2020 року Департамент з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації (код за ЄДРПОУ 36443376) відповідно до розпорядження голови обласної державної адміністрації від 30.03.2018р. №432/5-18 «Про затвердження передавального акту департаменту з питань внутрішньої політики Донецької обласної державної адміністрації» з метою забезпечення завершення процедури, пов`язаної з припиненням департаменту з питань внутрішньої політики Донецької ОДА було передано основні засоби на баланс департамента інформаційної та внутрішньої політики Донецької ОДА (додаток - перелік основних засобів наведено у додатку №7 дійсного акту перевірки). Серед переліку основних засобів в наявності автомобіль ГАЗ 3110, інвентарний номер НОМЕР_2 , що перебував на балансі департаменту з питань внутрішньої політики Донецької ОДА у перевіреному періоді станом на 01.01.2017 року та до 30.03.2018 року.

Департамент з питань внутрішньої політики Донецької ОДА, ЄДРПОУ 36443376 протягом перевіреного періоду не подав Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.

Подати повідомлення за ф. № 20-ОПП із позначкою про закриття об`єкта оподаткування та фактичне закриття на його підставі об`єкта оподаткування можливо лише для об`єкта оподаткування, що перебуває на обліку в контролюючому органі.

Отже, поданню повідомлення за ф. № 20-ОПП з ознакою надання інформації «6 - закриття об`єкта оподаткування» має передувати подання повідомлення за ф. № 20- ОПП з ознакою надання інформації «1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування».

Таким чином, контролюючим органом встановлено порушення пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755^1 із змінами та доповненнями, Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями в частині не подання повідомлення («1 - первинне надання інформації про об`єкти оподаткування») про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.

Позивач, належними та допустимими доказами цю обставину не спростував і таким чином суд вважає податкове повідомлення рішення таким, що відповідає вимогам законодавства та не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 №0001160721 про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату військового збору.

Відповідно до підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Підпунктом 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 Податкового кодексу України, а саме: з доходів у вигляді заробітної плати є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку; з інших доходів є: податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до підпункту 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України платники військового збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 Податкового кодексу України.

Судом встановлено що при перевірці повноти та своєчасності перерахування до бюджету військового збору у порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176, підпунктів 1.4, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований (сплачений) до бюджету військовий збір на загальну суму 4283,35 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 2265,04 грн., у т.ч. сплачено 16.08.2018 у сумі 89,53 грн. виплата доходу здійснена 27.06.2018, сплачено 28.09.2018 у сумі 2175,51 грн. виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 154,64 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2019 року у сумі 1709,03 грн., сплачено 30.08.2019 року, виплата доходу 19.08.2019 року.

Позивач, належними та допустимими доказами цю обставину не спростував і таким чином суд вважає податкове повідомлення рішення таким, що відповідає вимогам законодавства та не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 №0001170721 про застосування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб в сумі 1020 грн.

Перевіркою дотримання обов`язків щодо подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою № 1-ДФ встановлено, що податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку надані до ДПІ у м. Краматорську відповідно до пункту 51.1 статті 51, підпункту „б” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VI

Перевіркою дотримання встановленого порядку заповнення податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення відомостей у розділі I "Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку" податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ встановлено наступне.

Відповідно до пункту 3.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом МФУ від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Мін`юсті України 30 січня 2015 за N 111/26556, (далі Порядок № 4), який діє з 01.04.2015, у графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку.

Відповідно до пункту 3.3 Порядку № 4 у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Відповідно до пункту 3.4 Порядку № 4 у графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством.

Відповідно до пункту 3.5 у графі 4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

Перевіркою встановлено, що у порушення пунктів 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 розділу ІІІ Порядку № 4, у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ з недостовірними відомостями відображені суми нарахованого та виплачуваного доходу, нарахованого та перерахованого податку по фізичній особі за ознаками доходу 101, що призвело до збільшення податкових зобов`язань платника податку, у 3 кварталі 2019 року.

ДЕПАРТАМЕНТ З ПИТАНЬ ВНУТРІШНЬОЇ ПОЛІТИКИ ДОНЕЦЬКОЇ ОДА відповідно до підпункту „б” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, розділу IV Порядку № 4 наданий уточнюючій податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 3 квартал 2019 року.

Позивач, належними та допустимими доказами цю обставину не спростував і таким чином суд вважає податкове повідомлення рішення таким, що відповідає вимогам законодавства та не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.10.2020 №0001180721 про застосування штрафних санкцій та пені по податку на доходи фізичних осіб що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 27958,67 грн.

Перевіркою достовірності та повноти включення доходів (як у грошовій, так і не грошовій формах) до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків за перевіряємий період порушень не встановлено.

Перевіркою правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) за перевіряємий період порушень не встановлено.

Перевіркою правильності визначення бази оподаткування під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі за перевіряємий період не встановлено виплат у будь-якій негрошовій формі.

Перевіркою правильності застосування до бази оподаткування розміру ставок податку щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих), зокрема, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, а також інших оподатковуваних доходів, встановлено, що податок на доходи фізичних осіб за перевіряємий період утримувався відповідно до підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового Кодексу України за ставками, передбаченими пунктом 167.1 статті 167 вказаного Кодексу.

Перевіркою правомірності надання платникам податку податкової соціальної пільги, розміру та порядку її застосування встановлено, що податкова соціальна пільга працівникам підприємства надавалася у розмірі, що дорівнює 50 % від однієї мінімальної заробітної плати до доходу у вигляді заробітної плати, на підставі заяв працівників підприємства на застосування податкової соціальної пільги.

Перевіркою, за перевіряємий період, не встановлення надання сум поворотної фінансовоїдопомоги (позики).

Перевіркою питань щодо утримання податку на доходи під час виплати (нарахування) самозайнятій особі доходу від здійснення нею підприємницької (незалежної професійної) діяльності не встановлено виплат доходу від здійснення підприємницької (незалежної професійної) діяльності.

Перевіркою не встановлено виплат доходів працівникам-іноземним громадянам (нерезидентам).

Перевіркою питань оподаткування податком на доходи фізичних осіб вартості подарунків не встановлено надання доходу у вигляді подарунку.

Перевіркою питання своєчасності надання авансових звітів, правильності застосування норм добових при відрядженні, наявності підтверджуючих документів порушень не встановлено.

Перевіркою не встановлено виплату дивідендів.

Перевіркою оплати підприємством путівок на відпочинок, оздоровлення, лікування для робітників підприємства, виплати допомоги на поховання та правильності їх оподаткування порушень не встановлено.

Перевіркою не встановлено оплати за навчання найманих працівників.

Перевіркою дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб встановлено, що податок на доходи фізичних осіб у перевіряємий період перерахований своєчасно та у повному обсязі, відповідно до підпункту 168.1.2 статті 168 Податкового кодексу України, порушень не встановлено.

Відповідно до підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Згідно підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до підпункту „а” пункту 176.2. статті 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

При перевірці повноти та своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб встановлено, що у порушення підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абз.2 пункту 57.1 статті 57, підпунктів 168.1.2, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту „а” пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України несвоєчасно перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 54 773,38 грн., у т.ч.: за квітень 2018 року у сумі 27 180,46 грн., у т.ч. у сумі 1074,31 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу здійснена 27.06.2018, у сумі 26106,15 грн. сплачено 28.09.2018, виплата доходу здійснена 04.06.2018, 07.06,2018, 14.06.2018; за травень 2018 року у сумі 1855,62 грн. сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за червень 2018 року у сумі 1855,62 грн., сплачено 16.08.2018, виплата доходу 27.06.2018; за серпень 2018 року у сумі 3373,36 грн., сплачено 08.10.2018, виплата доходу 02.08.2018; за серпень 2019 року у сумі 20508,32 грн., сплачено

30.08.2019 року, виплата доходу 19.08.2019 року.

Позивач, належними та допустимими доказами цю обставину не спростував і таким чином суд вважає податкове повідомлення рішення таким, що відповідає вимогам законодавства та не підлягає скасуванню.

Щодо рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 08.10.2020 №0001190721 в сумі 17566,31 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що ДЕПАРТАМЕНТ З ПИТАНЬ ВНУТРІШНЬОЇ ПОЛІТИКИ ДОНЕЦЬКОЇ ОДА було самостійно виправлено помилки щодо сум нарахованого єдиного внеску та самостійно донараховано єдиного внеску за попередні періоди та відображено у таблицях 1, 6 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» у звітах за червень 2018 року, серпень 2019 року, квітень 2020 року донараховано єдиного внеску за попередні періоди.

Відповідно до пункту 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Частиною 8 статті 9 Закону № 2464 визначено, що платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. Платники зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі).

Також, ДЕПАРТАМЕНТ З ПИТАНЬ ВНУТРІШНЬОЇ ПОЛІТИКИ ДОНЕЦЬКОЇ ОДА були несвоєчасно надані звіти про суми нарахованого доходу зарахованих осіб та суми нарахованого внеску за червень 2016 року, за серпень 2018 року, за вересень 2018 року, за жовтень 2018 року за листопад 2018 року, за грудень 2018 року, за січень 2019 року, за лютий 2019 року, за квітень 2019 року, за травень 2019 року, за червень 2019 року, терміном надання 22.07.2019 року, фактично наданий 09.09.2019; за липень 2019 року.

Таким чином, у порушення пункту 1 частини 2 статті 6, частин 2, 8 статі 9 Закону № 2464 несвоєчасно нараховано єдиного внеску на загальну суму 53826,47 грн., у т.ч.:

- у зв`язку з несвоєчасним наданням звітів у сумі 45757,70 грн.: