ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 січня 2011 рокуСправа № 2а-3307/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Сороки Ю.Ю.,
при секретарі судового засідання Похилі В.Д.,
за участю представників позивача Залєбіна І.Б., Максимчука Ю.В.,
представників відповідача Кузьменко О.О., Ярошика Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оксіджен" до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Оксіджен" звернулося з позовом до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.10.2010 року №0008932303.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 29.09.2010 року по 08.10.2010 року працівниками Державної податкової адміністрації України у Волинській області була проведена перевірка за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці – кафе, що знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Рівненська, 157, де здійснює господарську діяльність Товариство з обмеженою відповідальністю "Оксіджен". Перевіркою встановлено порушення позивачем пунктів 1, 2, 9, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: невідповідність готівки на місці проведення розрахункових операцій в сумі 10 грн. 00 коп. сумі готівки, зазначеної в денному звіті РРО; не забезпечено застосування РРО при проведенні розрахункових операцій в сумі 528 грн. 00 коп.; проведення розрахункових операцій без роздрукування і видачі відповідних розрахункових документів встановленої форми, що підтверджують виконання розрахункових операцій на загальну суму 261 939 грн. 10 коп.; не забезпечено щоденне роздрукування на РРО фіскальних звітних чеків (Z-звітів) в кількості 59 штук.
За результатами перевірки складено акт від 08.10.2010 року №202150, на підставі якого Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.10.2010 року №0008932303, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 329 385 грн. 50 коп., в тому числі за невідповідність суми готівки – 50 грн. 00 коп., за не роздрукування і невидачу розрахункових документів встановленої форми – 1 312 335 грн. 50 коп., за незабезпечення щоденного друку фіскальних звітних чеків – 17 000 грн. 00 коп.
Позивач оскаржував дане рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій до Державної податкової адміністрації України у Волинській області та Державної податкової адміністрації України, проте за результатами розгляду скарг позивача вказане рішення залишено без змін, а скарги без задоволення.
Позивач вважає, що відповідачем порушено порядок та умови проведення перевірки, зокрема, відповідно до норм чинного законодавства відповідач повинен був попередити платника податків не пізніше ніж за десять днів до дня проведення планової перевірки. Крім того, зазначає, що форма і зміст розрахункових документів, які видаються ним при здійсненні розрахункових операцій відповідають вимогам Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року за №105/5296. Позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції від 26.10.2010 року №0008932303 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Оксіджен" штрафних санкцій в розмірі 1 312 335 грн. 50 коп.
В судовому засіданні представники позивача адміністративний позов підтримали з підстав, викладених у позовній заяві, та просили його задовольнити.
Представники відповідача в судовому засіданні та поданих запереченнях позову не визнали, зазначили, що перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 2, 9, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а тому до позивача правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 312 335 грн. 50 коп.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення частково.
Судом встановлено, що з 29.09.2010 року по 08.10.2010 року на підставі направлення на перевірку №205535 від 28.09.2010 року (а.с.69) працівниками Державної податкової адміністрації України у Волинській області була проведена перевірка за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці – кафе, що знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Рівненська, 157, де здійснює господарську діяльність Товариство з обмеженою відповідальністю "Оксіджен". Перевіркою встановлено порушення позивачем пунктів 1, 2, 9, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95 (далі – Закону №265/95), а саме: невідповідність готівки на місці проведення розрахункових операцій в сумі 10 грн. 00 коп. сумі готівки, зазначеної в денному звіті РРО; не забезпечено застосування РРО при проведенні розрахункових операцій в сумі 528 грн. 00 коп.; проведення розрахункових операцій без роздрукування і видачі відповідних розрахункових документів встановленої форми, що підтверджують виконання розрахункових операцій на загальну суму 261 939 грн. 10 коп.; не забезпечено щоденне роздрукування на РРО фіскальних звітних чеків (Z-звітів) в кількості 59 штук.
За результатами перевірки складено акт від 08.10.2010 року №202150, на підставі якого Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.10.2010 року №0008932303, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 329 385 грн. 50 коп., в тому числі за невідповідність суми готівки – 50 грн. 00 коп., за не роздрукування і невидачу розрахункових документів встановленої форми – 1 312 335 грн. 50 коп., за незабезпечення щоденного друку фіскальних звітних чеків – 17 000 грн. 00 коп. (а.с.13-14).
Порушення пункту 1, 2 статті 3 Закону №265/95 полягає в тому, що у фіскальних касових чеках відсутній обов’язковий реквізит: назва господарської одиниці. На думку відповідача, позивачем видавались звітні чеки на загальну суму 261 939 грн. 10 коп., які не відповідали вимогам Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року за №105/5296, а саме: не зазначено «назви господарської одиниці» - слова «кафе».
Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95 суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Відповідно до статті 2 Закону №265/95 розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
Вимоги до форми і змісту розрахункових документів, які повинні видаватися при здійсненні розрахунків суб’єктами підприємницької діяльності для підтвердження факту продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені у Положенні про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.00р. №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.01р. за №105/5296 (далі –Положення).
Відповідно до пункту 3.2 Положення, касовий чек повинен містити такі обов'язкові реквізити: назву господарської одиниці; адресу господарської одиниці; для СПД, що зареєстровані як платники ПДВ, - індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Законом України "Про податок на додану вартість"; перед номером друкуються великі літери "ПН"; для СПД, що не є платниками ПДВ, - ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер за ДРФО, перед яким друкуються великі літери "ІД"; якщо кількість придбаного товару (отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру, - то кількість, вартість придбаного товару (отриманої послуги); вартість одиниці виміру товару (послуги); найменування товару (послуги); літерне позначення ставки ПДВ праворуч від надрукованої вартості товару (послуги); позначення форми оплати (готівкою, карткою, у кредит, чеками тощо) та суму коштів за даною формою оплати; загальну вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово "СУМА" або "УСЬОГО"; для СПД, що зареєстровані як платники ПДВ, окремим рядком - літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка - великі літери "ПДВ"; порядковий номер касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина) проведення розрахункової операції; фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ФН"; напис "ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК" та логотип виробника.
Відповідно до пункту 1 Положення назва господарської одиниці - назва, яка зазначена в дозволі на розміщення господарської одиниці (договорі оренди, іншому документі на право власності або користування господарською одиницею).
Судом встановлено, що при здійсненні розрахункових операцій товариство використовує реєстратор розрахункових операцій "Марія 301 МТМ", заводський номер ВЖ 5000002799, фіскальний номер 0318006818, який згідно реєстраційного посвідчення від 04.09.2006 року №0318006818 зареєстрований на господарську одиницю - кафе по вул. Рівненська, 157 у місті Луцьку, сфера застосування – громадське харчування, та реєстратор розрахункових операцій "Марія-301 МТМ", заводський номер ВЖ 5400003616, фіскальний номер 0318007897, який згідно реєстраційного посвідчення від 28.09.2007 року №0318007897 зареєстрований на господарську одиницю - кафе "Феррум" по вул. Рівненська, 157 у місті Луцьку, сфера застосування – громадське харчування,.
Позивач користується господарською одиницею на підставі договору оренди приміщення, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "НПП Каскад" (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Оксіджен" (орендар). Згідно з договором оренди від 31.12.2009 року орендодавець передає, а орендар приймає у користування за плату частину приміщення та літній майданчик для здійснення діяльності, в тому числі у сфері громадського харчування, що розташоване за адресою: м. Луцьк, вул. Рівненська, 157 (а.с.35-36).
Назвою господарської одиниці за договором оренди від 31.12.2009 року є Товариство з обмеженою відповідальністю "Оксіджен". Така назва міститься у розрахункових документах позивача, а тому відповідає вимогам Положення про форму та зміст розрахункових документів.
Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону №265/95 передбачено, що у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг).
Враховуючи те, що даною нормою передбачено застосування штрафних санкцій, зокрема, за нероздрукування розрахункового документа, а вчинення такого порушення позивачем не знайшло підтвердження під час розгляду справи, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача правових підстав для застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 1 312 335 грн. 50 коп.
При проведенні перевірки працівниками Державної податкової адміністрації України у Волинській області виявлено незабезпечення щоденного роздрукування фіскальних звітних чеків на РРО №0318006818 в кількості 50 штук (додаток №1), РРО №0318007897 в кількості 9 штук (додаток №2) (а.с.15-16).
Згідно пункту 9 статті 3 Закону №265/95 суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.
Відповідно до пункту 4 статті 17 Закону №265/95 у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання в книзі обліку розрахункових операцій до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції в розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Тобто даною нормою передбачено застосування штрафної санкції за вчинення самого порушення у вигляді нероздрукування та незберігання фіскальних звітних чеків, однак при цьому не встановлено можливість застосування штрафної санкції за кожен факт нероздрукування та незберігання фіскальних звітних чеків.
Застосоване в тексті вказаної норми Закону визначення "фіскальний звітний чек" в однині жодним чином не свідчить про необхідність застосування штрафної санкції за кожен такий нероздрукований та незбережений фіскальний чек, а лише визначає суму штрафу за факт вчинення суб’єктом господарювання порушення вимог даного Закону, а тому сума санкцій не залежить від кількості таких фіскальних чеків. Отже, сума штрафу за зафіксоване в акті порушення повинна складати 340 грн. 00 коп., а не 17 000 грн. 00 коп.
Перевіркою також встановлено, що сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків становила 973 грн. 53 коп., а сума, зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій – 983 грн. 53 коп. Розбіжність склала 10 грн. 00 коп. Дане порушення позивачем не спростовано.
Відповідно до пункту 13 статті 3 Закону №265/95 суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Статтею 22 Закону №265/95 передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Отже, позивачем не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а тому штрафні санкції в розмірі 50 грн. 00 коп. застосовані до позивача правомірно.
Суд не бере до уваги посилання позивача на те, що перевірка проведена незаконно, оскільки податковим органом не було повідомлено про проведення перевірки за 10 днів до початку її проведення, з огляду на наступне.
Відповідно до статті 11 Закону «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 року №509-XII (далі – Закон №509-XII) органи державної податкової служби мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
Загальні умови і порядок контролю за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом №265/95. Зокрема, статтями 15 та 16 Закону №265/95 визначено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.
Слід зазначити, що статтею 111 Закону №509-XII визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і у зв'язку з цим, ці норми не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону №265/95, який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.
Отже, працівники Державної податкової адміністрації України у Волинській області вправі проводити планову перевірку позивача на підставі направлення, яке йому пред’явлено, та без письмового попередження про її проведення.
Згідно із частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З урахуванням вимог чинного законодавства України та наявних у справі доказів, суд вважає, що Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією не доведено правомірності прийняття рішення від 26.10.2010 року №0008932303 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Оксіджен" штрафних санкцій в розмірі 1 328 995 грн. 50 коп., тому позов слід задовольнити частково.
Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції від 26 грудня 2010 року № 0008932303 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Оксіджен" штрафних санкцій в розмірі 1 328 995 гривень 50 копійок.
В іншій частині в позові відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлено 11 січня 2010 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю. Ю. Сорока