21.12.2010
копія
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 вересня 2010 р. Справа № 2а-14691/09/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Барановського Р. А. < Текст >
при секретаріКириловій Х.Ю.
за участю:
представника позивача
представників відповідача Буртової К.Д.
Бойко О.П., Сугробової А.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трансстандарт" до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Лівобережної міжрайонної держаної податкової інспекції м. Дніпропетровська про:
визнання недійсними податкових повідомлень – рішень відповідача № 0001111701/2 від 14.08.2009 р. та № 0001121701/2 від 14.08.2009 р.
Позовні вимоги мотивовані протиправністю податкових повідомлень - рішень, що оскаржено, невідповідністю їх вимогам Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Представник позивача, що прибув у судове засідання, позов підтримав та надав пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.
Представник відповідача позов не визнав, наполягав на законності податкових повідомлень рішень, що оскаржено.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська була проведена планова документальна перевірка ТОВ "Трансстандарт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.07.2006 до 31.03.2009 згідно з планом-графіком проведення комплексних документальних перевірок на 2009 рік.
За результатами перевірки Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська складено акт № 4261/23/25017734 від 18.06.2009, яким встановлено:
- порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 , п.п. 11.3.1 п.11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР (далі -Закон №283/97)), а саме: підприємством занижено доходи від продажу товарів за 4 квартал 2008 року на суму 1070 грн.;
- порушення п.5.1., п.п.5.2.1 п.5.2, ст.5 та п.п.11.2.1 ст. 11 Закону №283/97, а саме: підприємством завищено витрати на придбання товарів на загальну суму 412 029 грн., у тому числі :
за 3 квартал 2006 року - у сумі 207 909 грн.
за 4 квартал 2006 року - у сумі 204 120 грн.
В результаті занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 103 274 грн., у тому числі:
у 3 кварталі 2006 року - на суму 51 977 грн.
у 4 кварталі 2006 року - на суму 51 030 грн.
у 4 кварталі 2008 року - на суму 267 грн.
- порушення п.п.7.2.1 , п.п.7.2.3 , п.п.7.2.6 п.7.2 , п.п.7.4.1 , п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.2007 №168/97-ВР (далі - Закон №168/97), а саме: підприємством завищено податковий кредит за вересень 2006 року на 58 333 грн.
В результаті занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 58 333 грн., у тому числі: за вересень 2006 року - у сумі 58 333 грн.
- порушення п.8.1 ст.8, п.17.2 ст.П, п.19.2 ст.19, п.п.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону
України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003 (далі - Закон №889-ІУ), абз. „а" п.п.4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181 -III від 21.12.2000 (далі - Закон № 2181), а саме: підприємством допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету на загальну суму 19 500,00 грн.
Порушення зафіксовані в акті перевірки № 4261/23/25017734 від 18.06.2009 стали підставою для винесення податкових повідомлень - рішень № 0001111701/0 від 01.07.2009, яким нараховано податок з доходів фізичних осіб всього у сумі 58500,00 грн., у тому числі за основним платежем - у сумі 19 500,00 грн. та штрафних санкцій - у сумі 39 000,00 грн.; № 0001121701/0 від 01.07.2009, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів з фізичних осіб у сумі 170,00 грн. (штрафні санкції).
Не погодившись з означеними податковими повідомленнями - рішеннями ТОВ "Трансстандарт " було подано скаргу від 10.07.2009 до Лівобережної МДПІ М.Дніпропетровська. За результатами розгляду скарги ТОВ "Трансстандарт", Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська прийнято рішення від 17.07.2009 №21606/10/173, яким податкові повідомлення-рішення № 0001111701/0 від 01.07.2009, №0001121701/0 від 01.07.2009 залишено без змін, а скаргу без задоволення.
Зазначені податкові повідомлення - рішення були оскаржені ТОВ "Трансстандарт" також до ДПА у Дніпропетровській області, за результатами розгляду скарг винесено рішення № 21638/10/25-008 від 14.08.2009, яким податкові повідомлення - рішення, винесені Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська, та рішення Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська №21606/10/173 від 17.07.2009, прийняте за результатом розгляду первинної скарги,- залишено без змін, винесено податкові повідомлення - рішення №0001111701/2 від 14.08.2009 та № 0001121701/2 від 14.08.2009. Скаргу ТОВ "Трансстандарт" залишено без задоволення.
Позивач, не погоджуючись з рішенням ДПА у Дніпропетровській області, №21638/10/25-008 від 14.08.2009, направив скаргу до Державної податкової адміністрації України, за результатами розгляду скарги винесено рішення №22980/7/25-0315 від 21.10.2009. яким податкові повідомлення - рішення Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська та рішення ДПА у Дніпропетровській області № 21638/10/25-008 від 14.08.2009, прийняте за розглядом повторної скарги, - залишено без змін, а скаргу без задоволення.
ТОВ "Трансстандарт" зауважує, що податкові повідомлення - рішення №0001111701/2 від 14.08.2009 та № 0001121701/2 від 14.08.2009 винесені Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська неправомірно, а висновки акту перевірки та сума визначеного податкового зобов'язання податку з доходів фізичних осіб - не відповідають вимогам чинного законодавства .
Однак, у акті перевірки № 4261/23/25017734 від 18.06.2009 зазначено, що засновникам ТОВ "Трансстандарт" було проведено розподіл прибутку за наслідками фінансово-господарської діяльності підприємства за 2002-2003 роки згідно їх часток у статутному фонді (ОСОБА_7 - 50% в сумі 75 000,00 грн., ОСОБА_8 - 50% в сумі 75 000,00 грн.). На загальних зборах 29.11.2005, що підтверджується протоколом № 33 від 29.11.2005, ухвалено провести виплату дивідендів у 2006 році, що закріплено у протоколі № 36 від 29.09.2006.
ТОВ „Трансстандарт" було нараховано та виплачено дивіденди засновникам на підставі наступних документів:
- за видатковим касовим ордером № 53 від 29.09.2006 ОСОБА_7 виплачено 40000 грн.;
- за видатковим касовим ордером № 54 від 29.09.2006 ОСОБА_8 виплачено 40000 грн.;
- за видатковим касовим ордером № 57 від 05.10.2006 ОСОБА_7 виплачено 35000 грн.;
- за видатковим касовим ордером № 58 від 05.10.2006 ОСОБА_8 виплачено 35000 грн.
При цьому податок з доходів фізичних осіб з сум дивідендів утриманий не був.
ТОВ „Трансстандарт" не враховано той факт, що дивіденди за 2002-2003 роки засновникам товариства були нараховані після 01.01.2004 р., а саме: у періоді коли набрав чинності Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 № 889-ІУ. З огляду на дану обставину декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» № 13-92 від 26.12.1992 втратив чинність, тому його положення застосовуватися не можуть, а посилання відповідача на них -безпідставні.
Відповідно до положень Закону України № 889 - IV оподаткування дивідендів здійснюється за правилами п.9.3 ст.9 цього закону.
Згідно п.п.9.3.1 п.9.3 ст.9 Закону України № 889- IV податковим агентом платника податку при нарахуванні (виплаті) на його користь дивідендів є емітент корпоративних прав, або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату), тобто в даному випадку таким податковим агентом являється ТОВ "Трансстандарт".
Підпунктом 9.3.4 п.9.3 ст.9 Закону України № 889 - IV встановлено, що дивіденди, які нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є фізичною або юридичною особою, підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 цього Закону, у 2006 році така ставка становила 13%.
Стосовно посилань Позивача на п.22.6 ст.22 Закону України № 889- IV, яким передбачено, що доходи платника податку, нараховані за наслідками податкових періодів до 1 січня 2004 року, оподатковуються за ставками, що діяли до 1 січня 2004 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), зазначаємо, що підприємством дивіденди нараховано засновникам у періоді після 01.01.2004, в зв'язку з цим зазначена норма у даному випадку застосовуватися не може.
Враховуючи викладене, ТОВ "Трансстандарт" необхідно було утримати та сплатити (перерахувати) до бюджету податок, згідно п.9.3 ст.9 Закону України № 889-ІУ за ставкою визначеною у п.7.1 ст.7 Закону України № 889-ІУ, яка діяла у 2006 році, а саме у розмірі 13 % від суми виплачених девідентів. Таким чином, підприємством не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб на дивіденди в сумі 19 500,00 грн.(сума виплачених дивідендів становила 150000,00 грн., а отже сума податку визначено за ставкою 13% становить 19 500,00 грн.).
Згідно пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181, у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).
З огляду на зазначене, сума за штрафними санкціями з податку з доходів фізичних осіб нараховано ТОВ „Трансстандарт" відповідно до вимог чинного законодавства у подвійному розмірі від визначеного податку за основним платежем, тобто у сумі 39 000,00 грн.
Щодо надання до Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська податкового розрахунку резидента, який виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб зазначаємо наступне.
Відповідно пп. 9.3.3 п.9.3 ст.9 Закону України № 889- IV резидент, що виплачує дивіденди платникам цього податку, надає податковому органу у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди, форма якого визначається за правилами, встановленими законом. Форма розрахунку затверджена наказом ДПА України № 586 від 04.12.2003.
Крім того, абз. „а" п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону № 2181 визначено терміни подання розрахунку, а саме, резидент що виплачує дивіденди зобов'язаний подати до податкового органу податковий розрахунок резидента, який виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, протягом 20 календарних днів, наступних за календарним днем звітного (податкового) місяця.
Податковий розрахунок ТОВ "Трансстандарт" до Лівобережної МДПІ М.Дніпропетровська надано не було.
Таким чином, застосування штрафних санкцій у сумі 170,00 грн. здійснено відповідно до вимог чинного законодавства.
З огляду на зазначене, суми податку з доходів фізичних осіб та штрафних санкцій визначені ТОВ "Трансстандарт" податковими повідомленнями рішеннями №0001111701/2 від 14.08.2009, № 0001121701/2 від 14.08.2009 відповідно до вимог чинного законодавства. Тому, адміністративний позов задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складений 20.09.2010 р.
Суддя (підпис)
< Текст >
< Список >
Постанова не набрала законної сили
СуддяР.А. Барановський
< Текст >
< ПІБ Судді >
Р.А. Барановський