Справа №2а- 4650/10/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 жовтня 2010 року
14 жовтня 2010 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Бойко Л.М.
при секретарі Саратовській Я.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції у м. Іллічівську до Товариства з обмеженою відповідальністю «Реал-Одеса»про стягнення податкової заборгованості та штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 25 740 грн. 64 коп., з податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп.,-
В С Т А Н О В И В:
06.05.2010 року до суду надійшов адміністративний позов Державної податкової інспекції у м. Іллічівську до Товариства з обмеженою відповідальністю «Реал-Одеса»(надалі –ТОВ «Реал-Одеса») про стягнення податкової заборгованості та штрафних (фінансових) санкцій по податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 25 740 грн. 64 коп., по податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп. В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що в порушення вимог ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування»та ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»ТОВ «Реал-Одеса»не сплачує податковий борг по податку на прибуток приватних підприємств, який становить 25 740 грн. 64 коп., а також не сплачує податковий борг по податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп. Посилаючись на Закони України «Про державну податкову службу в Україні»від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ, п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5, ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ, п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст.4, п.п. 4.2.1. п. 4.2. ст. 4, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994р. №334, п.п. 1.8 ст. 1, п.п. 9.12 ст. 9, п.п. «а»п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003р. №889 Позивач просить стягнути податкову заборгованість по податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 25 740 грн. 64 коп. та по податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп.
У судовому засіданні представник Позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд їх задовольнити з підстав, зазначених у позові.
Відповідач до судового засідання не з’явився, про дату, час і місце судового розгляду повідомлявся, заперечення проти адміністративного позову до суду не надав.
Суд, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши положення чинного законодавства України, встановив наступне.
22.03.2007 року виконавчим комітетом Іллічівської міської ради Одеської області було зареєстровано ТОВ «Реал-Одеса»(а.с.9).
Згідно довідки заступника начальника Державної податкової інспекція у м. Іллічівську від 21.04.2009р. №200 ТОВ «Реал-Одеса»перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у м. Іллічівську з 27.03.2007р. за №2773/2284 (а.с. 22).
25.12.2008р. Державною податковою адміністрацією в Одеській області проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Реал-Одеса»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 22.03.2007р. по 30.09.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 22.03.2007р. по 30.09.2008р., за наслідками якої складено Акт №40/23-60/34944178 (а.с. 22-43).
Вищевказаним актом перевірки досліджено договори господарської діяльності Відповідача з фізичними особами –суб’єктами підприємницької діяльності, за результатами якої встановлено, що у 2007-2008р.р. підприємство здійснювало виплати суб’єктам підприємницької діяльності-фізичним особам підприємцям (а.с. 37).
На підставі акту перевірки Державною податковою інспекцією у м. Іллічівську винесені податкові повідомлення-рішення № 0003451701/0 від 30.12.2008 року, яким визначено суму податкового зобов’язання Позивачу зі сплати податку з доходів найманих працівників загальному розмірі 1 518 грн. 00 коп., з яких: за основним платежем - 506 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 012 грн. 00 коп. та № 0000642301/0 від 30.12.2008 року, яким визначено Позивачу суму податкового зобов’язання зі сплати податку на прибуток приватного підприємства у загальному розмірі 28 486 грн. 00 коп., з яких: 20 810 грн. 00 коп. - за основним платежем, 7 676 грн. 00 коп. –штрафна (фінансова) санкція.
Як вбачається з акту перевірки, при проведенні перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб встановлено, що у перевіряємий період у ТОВ «Реал –Одеса»працювало: II квартал 2007 року - 2 працівника за основним місцем роботи та 1 працівник за сумісництвом; III квартал 2007 року - 10 працівників за основним місцем роботи та 2 працівника за сумісництвом; IV квартал 2007 року - 11 працівників за основним місцем роботи та 3 працівника за сумісництвом; I квартал 2008 року - 15 працівників за основним місцем роботи та 2 працівника за сумісництвом; II квартал 2008 року - 19 працівників за основним місцем роботи та 3 працівника за сумісництвом; III квартал 2008 року - 16 працівників за основним місцем роботи та 2 працівника за сумісництвом.
Оплата праці штатних працівників та громадян, які працювали за сумісництвом у 2007- 2008 роках, відображена у розрахунку по формі №1-ДФ (графа 5) з ознакою доходу "І", податкова соціальна пільга з ознакою пільг "01" відображено у графі 8 "ознака податкової соціальної пільги".
Перевіркою наказів по кадровому складу, відомостей нарахування заробітної плати та рахунку 30 "Каса" встановлено, що підприємство не здійснювало виплат у вигляді премій та матеріальної допомоги.
Перевіркою договорів господарської діяльності з фізичними особами підприємцями встановлено, що у 2007-2008 роках підприємство здійснювало виплати фізичним особам - підприємцям (не у всіх випадках в підтвердження надані копії свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів господарської діяльності, та свідоцтв про сплату єдиного податку за періоди дії угод) згідно вищевказаних угод. Вибірковою перевіркою банківських документів по рахунку 31 "Рахунки у банках" та рахунку 30 «Каса»встановлено, що відповідно до: платіжного доручення № 230 від 30.08.2007р. було перераховано на користь ФОН ОСОБА_2 грошові кошти у сумі 1316,42грн. за надані послуги; платіжного доручення №363 від 11.10.2007р. було перераховано на користь ФОП ОСОБА_3 грошові кошти у сумі 850,00грн. за придбаний товар; авансового звіту №22 від 24.09.2007 року було виплачено на користь ФОП ОСОБА_1 грошові кошти у сумі 57,00грн. за придбаний товар; авансового звіту №18 від 19.10.2007 року було виплачено на користь ФОП ОСОБА_4 грошові кошти у сумі 700,00грн. за придбаний товар; авансового звіту №2 від 11.04.2008 року було виплачено на користь ФОП ОСОБА_4 грошові кошти у сумі 450,00грн. за придбаний товар.
Згідно Наказу ДПА України від 29.12.2003р. № 633 «Про затвердження податкового роз’яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», податок з доходів фізичних осіб не утримується з доходів суб’єктів підприємницької діяльності, які є платниками єдиного податку відповідно до Указу Президента України від 03.07.1998 року N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва», платниками фіксованого податку чи авансового платежу податку відповідно до ст. 14 Декрету КМУ від 26.12.92р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», за наявності у них свідоцтва, патенту, податкового повідомлення відповідно. Зазначена норма не поширюються на "інші доходи" суб'єктів підприємницької діяльності, специфіка отримання яких (в тому числі згідно з умовами договору) не покладає на останніх ризики, пов'язані із наданням послуг (виконанням робіт) на користь Інших осіб замовників послуг (робіт).
Судом встановлено, що по вищезазначеним фізичних особах - підприємцях на підприємстві відсутні копії свідоцтва про державну реєстрацію, платіжного повідомлення (патенту, свідоцтва про сплату єдиного податку).
Згідно п.1.8 ст.1 Закону України «Про податок на доходи фізичних осіб»від 22.05.2003р. № 889-ІУ, фізична особа, яка зареєструвалася як суб'єкт підприємницької діяльності та надає послуги іншій особі (виконує роботи на її користь) в межах цивільно-правового договору, прирівнюється до найманої особи з відповідним оподаткуванням отриманих нею доходів як заробітної плати.
Таким чином суд приходить до висновку, що податок на доходи фізичних осіб з виплаченої суми не утримувався та до бюджету не перераховувався, чим Позивачем було порушено пп.1.8 ст.1. пп.9.12. ст.9, пп. а п.19.2 ст.19 Закону України від 22.05.2003р. № 889-ІУ "Про податок на доходи фізичних осіб".
За дане правопорушення ТОВ «Реал –Одеса»донарахований податок на доходи фізичних осіб, відповідно до п.7.1. ст.7 Закону України «Про податок на доходи фізичних осіб»у сумі - 506,01 гри. та 1012 грн. - штрафна (фінансова) санкція.
Судом встановлено, що станом на 16.06.2009 року ТОВ «Реал –Одеса»самостійно сплачено податковий борг на суму 506,00 грн., а також автоматично нараховано пеню в сумі 14,17 грн. Отже податкова заборгованість підприємства по податку з доходів найманих працівників становить 1026,17 грн.
Крім того, як вбачається з акту, при проведенні перевірки контролюючим органом встановлено порушення Позивачем п.п.4.1.1 п. 4.1, п.п.4.2.1 п.4.2 ст. 4, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" 28.12.1994р. №334, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 20810 грн., у тому числі: за III квартал 2007 року в сумі -3 620 грн.; за 2007 рік, в т.ч. за IV квартал 2007 року - 12 140 грн.; за І півріччя 2008 року в сумі 5050 грн., в т.ч. за II квартал 2008 року в сумі 5050 грн.
Відповідно до п.п. 4.1.1 п.4.1 ст. 4 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий дохід, включає в себе загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).
Відповідно до п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 зазначеного Закону, датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь - яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Так, судом встановлено, що в порушення пунктів зазначеного Закону та п.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 року № 996-ХІУ дані ТОВ "Реал - Одеса", що входять в рядок 01.1 Декларації "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) не відповідають даним бухгалтерського обліку відповідно відомостей та журналів - ордерів по бухгалтерським рахункам 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", 702 "Дохід від реалізації товарів", 703"Дохід від реалізації робіт, послуг", 681 "розрахунки по авансам отриманим", 311 "Розрахунковий рахунок", в результаті чого перевіркою встановлено заниження суми валового доходу за III квартал 2007 року в сумі - 14480 грн.; за 2007 рік в сумі 63040 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року - 48560 грн. та за І півріччя 2008 року в сумі 20200 грн., в т.ч. за II квартал 2008 року в сумі 20200 грн.
Так, у III кварталі 2007 року, ТОВ «Реал – Одеса», згідно актів виконаних робіт надано послуги по перевалці щебеню та піску на адресу ТОВ «Елемент» в сумі 17 376 з ПДВ. У IV кварталі 2007 року підприємством надано послуги по перевалці піску на адресу ТОВ «Хай-Рейз-Констракшн»на суму 18 246 грн. з ПДВ та на адресу ТОВ «Монсіор»на суму 40026 грн. з ПДВ. Окрім того, у IV кварталі 2008 року, ТОВ «Реал –Одеса», відповідно до актів виконаних робіт надано послуги по перевалці щебеню та піску на адресу ТОВ «Монсіор»на загальну суму 24240 грн. з ПДВ.
Проте, при складанні декларації з податку на прибуток за III квартал 2007 року, за IV кварталі 2007 року та за II квартал 2008 року зазначені суми не знайшли свого відображення з першою подією - надання послуг - у складі валового доходу від продажу товарів (робіт, послуг) та у складі скоригованого валового доходу підприємства.
Згідно винесеного податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Іллічівську від 30.12.2008 року № 0000642301/0 загальна сума заборгованості по платежу податок на прибуток приватних підприємств становить 28 486 грн. (у т.ч. штрафна (фінансова) санкція 7 676 грн.). У зв'язку із тим, що у підприємства існувала переплата в сумі 451,00 грн., сума боргу склала 28 035 грн. станом на 02.04.2009 року.
Станом на 19.05.2009 року платником самостійно частково було сплачено борг на суму 119,00 грн., а також автоматично нараховано та зменшено пеню у сумі 2,21 грн. А 20.05.2009 року платником самостійно по декларації донараховано суму 119,00 грн.
29.05.2009 року платником самостійно було сплачено податковий борг на суму 2000 грн., а також автоматично нараховано та зменшено пеню у сумі 35,05 грн.
06.07.2009 року донараховано підприємству штрафні (санкції) за невчасну оплату узгодженої суми податкового зобов’язання, згідно податкового повідомлення - рішення ДПІ у м. Іллічівську № 0002641501 від 25.06.2009 року на суму 423,77 грн.
03.08.2009 року підприємству донараховано штрафні санкції за несвоєчасну оплату узгодженої суми податкового зобов’язання , відповідно, до податкового повідомлення - рішення ДПІ у м. Іллічівську № 0002861501 від 24.07.2009 року у сумі 199,64 грн.
Таким чином, судом встановлено, що заборгованість ТОВ «Реал –Одеса»за платежем податок на прибуток приватних підприємств становить 25 740,64 грн. (у тому числі пеня - 80,27 грн.).
Відповідно до п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»податкове зобов’язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.
Вищезазначені податкові повідомлення-рішення Відповідачем отримані 29.01.2010р. (а.с. 20-21).
Згідно з пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 вищезазначеного Закону у разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги. Податкова вимога вважається надісланою (врученою) юридичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення (пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 вищезазначеного Закону).
Державною податковою інспекцією у м. Іллічівську направлено на адресу ТОВ «Реал-Одеса»податкові вимоги від 08.04.2009р. №1/31 та від 28.07.2010р. №2/52, які Відповідачем отримані (а.с. 44-45).
Пунктом 1.10 ст. 1 Закону України Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21.12.2000 р. № 2181-III визначено, що податкова вимога - письмова вимога податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу.
Згідно даних облікової картки платника податків - ТОВ «Реал-Одеса»станом на 12.10.2010 року Відповідачем не погашено заборгованість по податку з доходів найманих працівників, яка з урахуванням часткової сплати та пені складає 1026 грн. 17 коп., та не погашено заборгованість з податку на прибуток приватних підприємств, яка з урахуванням часткової сплати та пені складає суму 25 740 грн. 64 коп. (а.с.79-80).
Відповідно до п.п.5.4.1 п.5.4 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена у встановлений законодавством строк, визнається сумою податкового боргу.
У відповідності з п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»органи держаної податкової служби мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України. Фінансові (штрафні) санкції, суми недоїмки, пені, накладені (застосовані) органами державної податкової служби України, сплачуються платниками податків добровільно або стягуються у судовому порядку.
Зважаючи на те, що законодавством покладений обов’язок Позивача здійснювати контроль за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів та державних цільових фондів податків і зборів, в той час, як для Відповідача передбачений обов’язок зі сплати належних сум податкових зборів до бюджетів у встановлені законом терміни, податкове зобов’язання ТОВ «Реал-Одеса»є узгодженим, а інше Відповідачем не доведено, суд дійшов висновку, що Позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування позовних вимог, відповідно, позовні вимоги Державної податкової інспекції у м. Іллічівську до ТОВ «Реал-Одеса» про стягнення податкової заборгованості та штрафних (фінансових) санкцій по податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 25 740 грн. 64 коп., по податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп. підлягають задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164, 167 КАС України, суд,-
П О С Т А Н О В И В :
Адміністративний позов Державної податкової інспекції у м. Іллічівську до Товариства з обмеженою відповідальністю «Реал-Одеса» про стягнення податкової заборгованості та штрафних (фінансових) санкцій по податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 25 740 грн. 64 коп., по податку з доходів найманих працівників на загальну суму 1026 грн. 17 коп., - задовольнити.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Реал-Одеса» податкову заборгованість по податку на прибуток у сумі 25 740 (двадцять п’ять тисяч сімсот сорок) грн. 64 коп. на р/р 31115009700015, код платежу 11021000, відкритий на ім’я ВДК м. Іллічівська, банк ГУДКУ в Одеській області, МФО 828011, код 23215045.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Реал-Одеса» податкову заборгованість по податку з доходів найманих працівників у сумі 1026 (одна тисяча двадцять шість) грн. 17 коп. на р/р 33215800700015, код платежу 11010101 відкритий на ім’я ВДК м. Іллічівська, банк ГУДКУ в Одеській області, МФО 828011, код 23215045.
Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 19.10.2010 року.
Суддя Л.М. Бойко
19 жовтня 2010 року