Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м.Харків
30 листопада 2010 р. №2-а-7955/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого судді - Ізовітової - Вакім О.В.,
при секретарі судового засідання - Шевчук А.В.,
за участі: представника позивача - ОСОБА_1,
представника відповідача - Малахової Ю.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Київському районі м. Харкова про визнання недійсним рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахування наданих уточнень, просить суд: визнати недійсними у повному обсязі рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 781712,00 грн. за № 0003352301 від 14.05.2010 року, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 153602,00 грн. за № 0003322301 від 14.05.2010 року, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 173566,00 грн. за № 0003332301 від 14.05.2010 р.
В обґрунтування позову позивач посилався на норми Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зазначив, що оскаржувані рішення Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова №0003352301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних санкцій в сумі 781712,00 грн., №0003322301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних санкцій в сумі 153602,00 грн. та № 0003332301 від 14.05.2010 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 173566,00 грн. прийняті відповідачем без достатніх правових підстав, з перевищенням ним своїх повноважень, а отже є повністю незаконними і підлягають визнанню недійсними.
В судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги адміністративного позову та просив позов задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача, ДПІ у Київському районі міста Харкова, в судовому засіданні проти позову заперечував, зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірок позивача, зафіксовані належним чином в актах перевірок, а оскаржувані рішення прийняті на цілком законних підставах та відповідають чинному законодавству, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити.
Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши подані сторонами документи, з’ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що позивач - ОСОБА_3 - зареєстрована як фізична особа - підприємець Виконавчим комітетом Харківської міської ради 12.02.2007 року за НОМЕР_5.
09.04.2010 року головними державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Харківській області Ольховським Є.Б., Козиницькою Т.Б. та Бабаєвим Д.В., на підставі направлення № 3653 від 08.04.2010 року, проведено перевірку за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, господарської одиниці – магазині - кафе, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2, та належить фізичній особі - підприємцю ОСОБА_3.
За результатами перевірки складено акт № 2849 /40/23/2932814123 від 12.04.2010 р. (бланк № 018336 від 09.04.2010 р.), в висновках якого зазначено про неведення у встановленому законом порядку обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме: відсутні прибуткові накладні на товари згідно відомостей ТМЦ (додаток №3 до акту) на загальну суму 390856,00 грн., що є порушенням п.12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995 року (із змінами та доповненнями).
На підставі висновків акту перевірки, начальником ДПІ у Київському районі м. Харкова прийнято рішення №0003352301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 781712,00 грн.
09.04.2010 року головними державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Харківській області Бондаренко С.В., Бордуновим О.М., Родзинською В.О., на підставі направлення № 3654 від 08.04.2010 року, проведено перевірку за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, господарської одиниці – магазині - кафе, що розташоване за адресою: АДРЕСА_3, та належить фізичній особі- підприємцю ОСОБА_3.
За результатами перевірки складено акт № 2847/20/40/23/2932814123 від 12.04.2010 р. (бланк № 018343 від 09.04.2010 р.), в висновках якого зазначено про неведення у встановленому законом порядку обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме: відсутні прибуткові накладні на товари згідно відомостей ТМЦ (додаток №3 до акту) на загальну суму 76801,00 грн., що є порушенням п.12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995 року (із змінами та доповненнями).
На підставі висновків акту перевірки, начальником ДПІ у Київському районі м. Харкова прийнято рішення №0003322301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 153602,00 грн.
09.04.2010 року головними державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Харківській області Усіченко С.В., Давидяном Д.В., Бондаренко А.А., на підставі направлення № 3655 від 08.04.2010 року, проведено перевірку за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, господарської одиниці – магазині - кафе, що розташоване за адресою: АДРЕСА_4, та належить фізичній особі - підприємцю ОСОБА_3.
За результатами перевірки складено акт №2848/20/40/23/2932814123 від 12.04.2010 р. (бланк № 018344 від 09.04.2010 р.), в висновках якого зазначено про неведення у встановленому законом порядку обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме: відсутні прибуткові накладні на товари згідно відомостей ТМЦ (додаток №3 до акту) на загальну суму 86783,00 грн., що є порушенням п.12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995 року (із змінами та доповненнями).
На підставі висновків акту перевірки, начальником ДПІ у Київському районі м. Харкова прийнято рішення №0003332301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 173566,00 грн., № 0003322301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних санкцій в сумі 153602,00 грн. та № 0003352301 від 14.05.2010 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 781712,00 грн.
У відповідності до вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Суд зазначає, що загальні умови і порядок контролю за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995р. (із змінами та доповненнями).
Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995 року (із змінами та доповненнями), суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Статтею 6 Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995р. визначено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.
Облік - це належним чином організована система збору, нагромадження, обробки, групування, узагальнення і реєстрації (фіксації) необхідної інформації або її сукупних даних, що відображають кількісну чи якісну характеристику подій, явищ, фактів, процесів, об'єктів тощо.
Відповідно до частини 3 статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999р., суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.
Згідно Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998р., суб'єкт малого підприємництва - фізична особа зобов'язана вести книгу обліку доходів та витрат.
Пунктом 4 вказаного Указу передбачено, що форма Книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.
Відповідно до пунктів 1 та 5 "Порядку ведення книги обліку доходів і витрат", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N1269 від 26.09.2001р., книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку). При цьому до Книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведенням витрат і/або отриманим доходом; суми витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.
Відповідно до пункту 8 наказу ДПА України "Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі" N 599 від 29.10.1999р., який зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.1999р. за N752/4045, для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно з додатком N10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993р. N12 та зареєстрованої в Мін'юсті України 09.06.1993р. за N64. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки (доходу)", "чистий дохід".
Як вбачається з матеріалів справи, позивач є фізичною особою - суб’єктом підприємницької діяльності, платником єдиного податку, про що свідчить Свідоцтво про сплату єдиного податку серії Е №593797, відповідно до вимог чинного законодавства веде книгу обліку доходів та витрат.
Суд зазначає, що форма Книги обліку доходів і витрат, яка затверджена вищевказаним наказом, не передбачає ведення обліку товарних запасів. Порядок ведення обліку товарних запасів фізичними особами - платниками єдиного податку не визначено також постановою Кабінету Міністрів України N1269 від 26.09.2001р.
Отже, на підставі положень вищевказаних нормативно-правових актів, суд робить висновок, що у позивача відсутній обов’язок вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації, а тому висновок перевіряючих про не ведення позивачем обліку товарних запасів, та порушення п.12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" є неправомірним.
Аналогічну позицію викладено в листі Міністерства юстиції України №6091-0-4-10-20 від 19.05.2010 року.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи позивачем, відповідно до вимог діючого законодавства, ведеться книга обліку доходів та витрат, за формою Ф-10, яка знаходиться за адресою реєстрації ФОП ОСОБА_3 та зареєстрована в органах Державної податкової служби та в якій відображаються доходи та витрати ФОП ОСОБА_3.
Таким чином, суд прийшов до висновку про відсутність порушення відповідачем п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", у зв’язку з чим застосування до ФО-П ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій на підставі статті 21 вказаного Закону, є необґрунтованим та протиправним.
Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0003352301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних санкцій в сумі 781712,00 грн., № 0003322301 від 14.05.2010 року про застосування штрафних санкцій в сумі 153602,00 грн. та № 0003332301 від 14.05.2010 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 173566,00 грн. винесені ДПІ у Київському районі м. Харкова з порушенням норм чинного законодавства України.
Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Виходячи з приписів ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд дійшов до висновку, що відповідач ні документально, ні нормативно не довів правомірність прийнятого ними спірного рішення.
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 8-14, 71, 94, 159, 160-164, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Київському районі м. Харкова про визнання недійсним рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій - задовольнити у повному обсязі.
Визнати недійсним у повному обсязі рішення №0003352301 від 14.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 781 712,00 грн.
Визнати недійсним у повному обсязі рішення №0003322301 від 14.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 153 602,00 грн.
Визнати недійсним у повному обсязі рішення №0003332301 від 14.05.2010р про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 173 566,00 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 (код НОМЕР_4, місце проживання: 61070, АДРЕСА_1) витрати із сплати судового збору у розмірі 3,40 грн. (три гривні сорок копійок).
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови складено 06.12.2010 року.
Суддя Ізовітова-Вакім О.В.