Дело № 1- 96/10

П Р И Г О В О Р

ИМЕНЕМ   УКРАИНЫ

18 ноября 2010 года Соломенский районный суд г. Киева в составе:

председательствующего - судьи  Криворот О.А.,

при секретаре – Селенковой Н.А.,

с участием прокуроров – Белого Д.М., Рыбалки И.А.,

и защитника – ОСОБА_1,

рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело по обвинению ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженца пгт. Большая Мартыновка Ростовской области (Российская Федерация), не военнообязанного, гражданина Украины, русского, с высшим образованием, женатого, не работающего, участника ликвидации аварии на Чернобыльськой АЭС, зарегистрированного и проживающего в АДРЕСА_1, ранее не судимого,  

в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст.212, ч.2 ст. 366 УК Украины, -

у с т а н о в и л:

ОСОБА_2, являясь согласно приказа № 1 от 22 декабря 1994 года директором ЧФ «Припять МК» (идентификационный код ЕГРПОУ: 22938913; юридический адрес: г. Киев, пер. Полевой, 7), будучи служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, в силу возложенных на него и выполняемых им организационно – распорядительных и административно – хозяйственных функций, согласно устава ЧФ «Припять МК», которыми являются: управление текущей деятельностью товарищества, принятие решений по всем вопросам деятельности предприятия, не отнесенным исключительной компетенции учредителя, совершил умышленное уклонение от уплаты налогов, которое привело к фактическому непоступлению в бюджет денежных средств в особо крупных размерах.

Так, в период с мая 2001 года по март 2003 года, ЧФ «Припять МК» предоставляло экспедиторские услуги при осуществлении транспортных услуг по международным перевозкам, выступая посредником между владельцами грузов – заказчиками перевозок и непосредственными перевозчиками грузов, на основании заключенных между ними договоров – доверенностей на выполнение транспортно-экспедиционного обслуживания, не выполняя фактически при этом перевозок, а лишь организовывая их осуществление, привлекая иных перевозчиков – транспортные организации.

Подпунктом 6.2.4 пункта 6.2 ст. 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97 от 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями предусмотрено, что по нулевой ставке облагаются налогами операции по поставке транспортных услуг железнодорожным, автомобильным, морским и речным транспортом по перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа (товаробагажа) за пределами государственной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины к пункту нахождения внешнего таможенного контроля Украины; от пункта нахождения внешнего таможенного контроля Украины к пункту за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами государственной границы Украины.      

В случае если поставка транспортных услуг, определенных частью первой этого подпункта, осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключение договоров или счетов на транспортирование пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции из таких услуг облагаются налогами по ставке 20%, предусмотренной пунктом 6.1 этой статьи.

Пунктом 3 статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» за № 996-ХIV от 16 июля 1999 года с изменениями и дополнениями установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного строка, но не меньше трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Пунктом 6 статьи 8 этого же Закона определено, что руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представление к учету первичных документов.

Пунктами 1, 2, 3 ст. 9 Закона Украины «О системе налогообложения» № 77/97-ВР от 18 февраля 1997 года с изменениями и дополнениями предусмотрено, что плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечить ее хранение в сроки, установленные законом; подавать в государственные налоговые органы и другие государственные органы, в соответствии с Законом, декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и ведомости, связанные с вычислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей); уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законом сроки.

Статьей 11 этого же Закона установлено, что ответственность за правильность вычисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение законов о налогообложении несут плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины.

Директор ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2 осознавая, что ЧФ «Припять МК» не является транспортной организацией, поскольку самостоятельно не предоставляет транспортные услуги и понимая, что при таких обстоятельствах, относительно ЧФ «Припять МК» не распространяется право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0%, предусмотренное п.п. 6.2.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97 с 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями и достоверно зная, что налогообложение операций по продаже экспедиторских услуг в полном объеме по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20% приведет к дополнительным материальным расходам, принадлежащего ему предприятия, вследствие увеличения суммы налоговых платежей предприятия по налогу на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов, дал указание главному бухгалтеру предприятия ОСОБА_3 в налоговом учете транспортно-экспедиционных услуг при осуществлении международных перевозок налогом на добавленную стоимость по ставке 20% облагать лишь стоимость экспедиционных услуг, а стоимость услуг, полученных от перевозчиков, облагать налогом на добавленную стоимость в размере 0%, издав об этом соответствующий приказ № 12 от 04 мая 2001 года.

Таким образом, в период с мая 2001 года по апрель 2003 года, директор ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2, находясь в помещении предприятия, фактически расположенном по адресу: г. Киев, бульвар Вернадского, 26, офис № 206, действуя в нарушение п.п. 7.3.1, п.7.3 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97 от 03.04.1997 года с изменениями и дополнениями, которым предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств с поставки товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любая из событий, которая состоится ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковском счете налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), что подлежат поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документов, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком, понимая что налоговые декларации предприятия по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды из июня 2001 года по март 2003 года, составленные главным бухгалтером ЧФ «Припять МК» ОСОБА_3 содержат неправомерно заниженные показатели налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и суммы НДС, подлежащие начислению к уплате в бюджет по итогам того или иного текущего отчетного периода, подписал указанные декларации, которые в дальнейшем главным бухгалтером ЧФ «Припять МК» ОСОБА_3 были поданы в ГНИ в Соломенском районе г. Киева, расположенную по ул. Смелянской, 6 в г. Киеве, где указанное предприятие находилось на учете, как плательщик налогов.

Вышеуказанные действия директора ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2 привели к фактической неуплате ЧФ «Припять МК» в Соломенский районный отдел Государственного казначейства, который расположенный по адресу: г. Киев, ул. Гарматная, 31, налогов на добавленную стоимость, в частности: за май 2001 года на сумму 3345,60 гривен, за июнь 2001 года на сумму 16772 гривен, за июль 2001 года на сумму 9299 гривен, за август 2001 года на сумму 19850,40 гривен, за сентябрь 2001 года на сумму 8753,80 гривен, за октябрь 2001 года на сумму 7927,60 гривен, за ноябрь 2001 года на сумму 12022,40 гривен, за декабрь 2001 года на сумму 12185,40 гривен, за январь 2002 года на сумму 10342 гривен, за февраль 2002 года на сумму 22195,80 гривен, за март 2002 года на сумму 14011,60 гривен, за апрель 2002 года на сумму 30199,80 гривен, за май 2002 года на сумму 14642,80 гривен, за июнь 2002 года на сумму 23674,20 гривен, за июль 2002 года на сумму 20770 гривен, за август 2002 года на сумму 21124,20 гривен, за сентябрь 2002 года на сумму 18228,40 гривен, за октябрь 2002 года на сумму 23462,40 гривен, за ноябрь 2002 года на сумму 31082,80 гривен, за декабрь 2002 года на сумму 29710 гривен, за январь 2003 года на сумму 9548,60 гривен, за февраль 2003 года на сумму 26281,40 гривен, за март 2003 года на сумму 21427,20 гривен, а всего на общую сумму 406857 гривен, что в пять тысяч и больше раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан, который на момент совершения преступления составлял 17 гривен, что является особо крупным размером.

Кроме того, ОСОБА_2, являясь согласно приказа № 1 от 22 декабря 1994 года, директором ЧФ «Припять МК» (идентификационный код ЕГРПОУ: 22938913; юридический адрес: г. Киев, пр. Полевой, 7), будучи служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, в силу возложенных на него и выполняемых им организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций, согласно устава ЧФ «Припять МК», которыми являются: управление текущей деятельностью товарищества, принятие решений по всем вопросам деятельности предприятия, не отнесенным к исключительной компетенции учредителя, совершил служебный подлог, повлекший тяжкие последствия.

Так, в период с мая 2001 года по март 2003 года, ЧФ «Припять МК» предоставляло экспедиторские услуги при осуществлении транспортных услуг по международным перевозкам, выступая посредником между владельцами грузов – заказчиками перевозок и непосредственными перевозчиками грузов, на основании заключенных между ними договоров – доверенностей на выполнение транспортно-экспедиционного обслуживания, не выполняя фактически при этом перевозок, а лишь организовывая их осуществление, привлекая иных перевозчиков – транспортниые организации.

Подпунктом 6.2.4 пункта 6.2 ст. 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97 от 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями предусмотрено, что по нулевой ставке облагаются налогами операции по поставке транспортных услуг железнодорожным, автомобильным, морским и речным транспортом по перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа (товаробагажа) за пределами государственной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины к пункту нахождения внешнего таможенного контроля Украины; от пункта нахождения внешнего таможенного контроля Украины к пункту за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами государственной границы Украины.

В случае если поставка транспортных услуг, определенных частью первой этого подпункта, осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключение договоров или счетов на транспортирование пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции из таких услуг облагаются налогами по ставке 20%, предусмотренной пунктом 6.1 этой статьи.

Пунктом 3 статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» за № 996-ХIV от 16 июля 1999 года с изменениями и дополнениями установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока, но не меньше трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами.      

Пунктом 6 статьи 8 этого же Закона определено, что руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представление к учету первичных документов.

Пунктами 1, 2, 3 ст. 9 Закона Украины «О системе налогообложения» № 77/97-ВР от 18 февраля 1997 года с изменениями и дополнениями предусмотрено, что плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечить ее хранение в сроки, установленные законом; подавать в государственные налоговые органы и другие государственные органы, в соответствии с Законом, декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и ведомости, связанные с вычислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей); уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законом сроки.

Статьей 11 этого же Закона установлено, что ответственность за правильность вычисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение законов о налогообложении несут плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины.

Директор ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2 осознавая, что ЧФ «Припять МК» не является транспортной организацией, поскольку самостоятельно не предоставляет транспортные услуги и понимая, что при таких обстоятельствах, относительно ЧФ «Припять МК» не распространяется право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0%, предусмотренное п.п. 6.2.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97 с 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями и достоверно зная, что налогообложение операций по продаже экспедиторских услуг в полном объеме по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20% приведет к дополнительным материальным расходам, принадлежащего ему предприятия, вследствие увеличения суммы налоговых платежей предприятия по налогу на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов, дал указание главному бухгалтеру предприятия ОСОБА_3 в налоговом учете транспортно-экспедиционных услуг при осуществлении международных перевозок налогом на добавленную стоимость по ставке 20% облагать лишь стоимость экспедиционных услуг, а стоимость услуг, полученных от перевозчиков, облагать налогом на добавленную стоимость в размере 0%, издав об этом соответствующий приказ № 12 от 04 мая 2001 года.

Таким образом, в период с мая 2001 года по апрель 2003 года, директор ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2, находясь в помещении предприятия, фактически расположенном по адресу: г. Киев, бульвар Вернадского, 26 офис 206, действуя в нарушение п.п. 7.3.1, п. 7.3 ст. 9 Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость»  № 168/97 от 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями, которым предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств с поставки товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любая из событий, которая состоится ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковской счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), что подлежат поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком, понимая, что ЧФ «Припять МК» является плательщиком налога на добавленную стоимость и в соответствии с п.п. 7.7.2 п. 7.2 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03 апреля 1997 года с изменениями и дополнениями обязанное в сроки, предусмотренные законом для соответствующего налогового периода подать в орган государственной налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникло ли в этом периоде налоговое обязательство или же нет, подписал налоговые декларации предприятия по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды с мая 2001 года по март 2003 года, составленные главным бухгалтером ПФ «Припять МК» ОСОБА_3., осознавая при этом, что они содержат неправомерно заниженные показатели налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и суммы НДС, которая подлежит начислению к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода. В дальнейшем, указанные неправдивые налоговые декларации предприятия по налогу на добавленную стоимость главным бухгалтером ЧФ «Припять МК» ОСОБА_3. были предоставлены в ГНИ в Соломенском районе г. Киева, расположенном по ул. Смелянской, 6 в г. Киеве, где указанное предприятие находилось на учете как плательщик налогов.

Вышеуказанные действия директора ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2 причинили ущерб государству в виде неуплаты ЧФ «Припять МК» в Соломенский районный отдел Государственного казначейства, расположенный по адресу: г. Киев, ул. Гарматная, 31 налога на добавленную стоимость, в частности за май 2001 года на сумму 3345,60 гривен, за июнь 2001 года на сумму 16772 гривен, за июль 2001 года на сумму 9299 гривен, за август 2001 года на сумму 19850,40 гривен, за сентябрь 2001 года на сумму 8753,80 гривен, за октябрь 2001 года на сумму 7927,60 гривен, за ноябрь 2001 года на сумму 12022,40 гривен, за декабрь 2001 года на сумму 12185,40 гривен, за январь 2002 года на сумму 10342 гривен, за февраль 2002 года на сумму 22195,80 гривен, за март 2002 года на сумму 14011,60 гривен, за апрель 2002 года на сумму 30199,80 гривен, за май 2002 года на сумму 14642,80 гривен, за июнь 2002 года на сумму 23674,20 гривен, за июль 2002 года на сумму 20770 гривен, за август 2002 года на сумму 21124,20 гривен, за сентябрь 2002 года на сумму 18228,40 гривен, за октябрь 2002 года на сумму 23462,40 гривен, за ноябрь 2002 года на сумму 31082,80 гривен, за декабрь 2002 года на сумму 29710 гривен, за январь 2003 года на сумму 9548,60 гривен, за февраль 2003 года на сумму 26281,40 гривен, за март 2003 года на сумму 21427,20 гривен, а всего на общую сумму 406857 гривен, что в 250 и больше раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан, который на момент совершения преступления составлял 17 гривен, что является тяжкими последствиями.  

Допрошенный в судебном заседании ОСОБА_2 своей вины в совершенных преступлениях не признал, от дачи показаний отказался, мотивируя тем, что он ранее давал показания по сути предъявленного ему обвинения в предыдущих судебных заседаниях, которые поддерживает в полном объеме.

 Как усматривается из этих показаний, а именно из протокола судебного заседания от 17.11.2008 года (т. 2 л.д. 393-394) и письменных пояснений подсудимого ОСОБА_2 (т.3 л.д. 39-42) ЧФ «Припять МК» было образовано в декабре 1994 года и зарегистрировано в Жовтневом районе г. Киева. Он был назначен на должность директора ЧФ «Припять МК», на котором работало около 20 человек. В 2001 году предприятие начало оказывать транспортно – экспедиторские услуги в области грузовых автоперевозок. При этом, после изучения законодательной базы ОСОБА_2 пришел к выводу, что оказание транспортно – экспедиторских услуг в области экспертно – импортных перевозок грузов налогом на добавленную стоимость по ставке 20% облагается только вознаграждение экспедитору, а вознаграждение перевозчику облагается по ставке НДС – 0%, как это указано в п. 6.2.4 ЗУ «О налоге на добавленную стоимость». К такому выводу подсудимый ОСОБА_2 пришел, изучив письма – разъяснения Налоговой администрации Украины № 449/10/16-1321 от 19 января 1998 года; № 2857/11/16-1214 от 23 марта 1998 года и № 6895-6/16-1220-26 от 13 декабря 2000 года.

04.05.2001 года ОСОБА_2 был издан приказ по ЧФ «Припять МК» № 12, в котором он установил порядок обложения НДС по международным и внутриукраинским перевозкам грузов согласно вышеуказанных писем – разъяснений Налоговой администрации Украины. Приказом Налоговой администрации Украины № 221 от 16 мая 2002 года утверждалось новое налоговое разъяснение, согласно которому транспортно-экспедиторские предприятия обязаны облагать НДС по ставке 20%, как экспедиторские услуги, так и услуги перевозчика груза. 24.12.2002 года приказ Государственной налоговой администрации № 221 Постановлением Высшего хозяйственного суда № 25/285 был отменен. 12.02.2003 года Госкомпредпринимательства издало письмо № 1-221/768 о порядке налогообложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, которым еще раз подтвердилось, что ЧФ «Припять МК» правильно облагала НДС услуги по международным перевозкам.

 Несмотря на это, в акте по результатам налоговой проверки, проведенной в июле-августе 2003 года, налоговый инспектор Шевченко (Шило) Е.А. применила подход к налогообложению НДС транспортно-экспедиторской деятельности так, как это изложено в отмененном Высшим хозяйственным судом приказе ГНА № 221.

      Результаты налоговой проверки были обжалованы и решением Киевского городского хозяйственного суда о 22.06.2005 года налоговое уведомление-  решение ГНИ Соломенского района г. Киева от 08.08.2003 года было признано недействительным.

Постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда от 12.12.2005 года в иске ЧФ «Припять МК» к ГНИ Соломенского района г. Киева о признании недействительным налогового уведомления – решения от 08.08.2003 года, отказано.

 Определением Высшего административного суда Украины от 27.12.2006 года кассационная жалоба ЧФ «Припять МК» оставлена без удовлетворения, а постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 12.12.2005 года без изменений.

Из текста обвинительного заключения усматривается, что ЧФ «Припять МК» не является транспортной организацией и поэтому не может по нулевой ставке НДС облагать стоимость перевозки груза. Однако согласно ст. 30 Закона Украины «О транспорте» в состав автомобильного транспорта входят и транспортно-экспедиторские предприятия. В справке № 7158 из Государственного комитета статистики указан вид деятельности ЧФ «Припять МК» согласно КВЕД 63.40.4 – деятельность транспортных агентств. Подкласс 63.40.0 входит в раздел 63 КВЕД, который называется «Вспомогательные транспортные услуги», что говорит о том, что ЧФ «Припять МК» является транспортным предприятием. Кроме этого, обратил внимание на то, что во время рассмотрения данного уголовного дела, налоговая администрация Украины выпустила новое налоговое разъяснение № 17042/7/16-1517 от 22.08.2008 года «О порядке обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности во внешнеэкономических операциях», согласно которому: «учитывая особенности налогообложения таких услуг во внешнеэкономических операциях, объектом обложения налогом на добавленную стоимость экспедитора является объем предоставленных им услуг. При этой базе налогообложения таких услуг является вознаграждение экспедитора». Указанное подтверждает правильность начисления и уплаты НДС по международным перевозкам ЧФ «Припять МК» в соответствии с Законами Украины.                            

      Несмотря на то, что ОСОБА_2 не признает своей вины в содеянных им преступлениях, его виновность полностью подтверждается собранными по делу и исследованными в судебном заседании доказательствами.

Так, в соответствии с показаниями свидетеля ОСОБА_3 в судебном заседании, с января 2001 года до конца июля 2006 года она работала бухгалтером в ЧФ «Припять МК». Фирма сначала занималась продажей насосов, а через некоторое время, когда были набраны еще сотрудники, фирма начала заниматься транспортно-экспедиторскими услугами. Она была единственным бухгалтером в ЧФ «Припять МК», вся отчетность была на ней. Также она заполняла налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ЧФ «Припять МК», которые  и подписывала. В  налоговом учете  ЧФ «Припять МК»  при налогообложении посреднических услуг по международным перевозкам, сумма стоимости услуг международных перевозок, полученных от перевозчиков, облагалась налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0%, а стоимость экспедиторских услуг при осуществлении указанных международных перевозок, облагалась налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.  Решение  о  применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при налогообложении посреднических услуг по международным перевозкам, было принято директором ЧФ «Припять МК» ОСОБА_2, о чем был выдан соответствующий приказ № 12 от 04 мая 2001 года, с которым она полностью согласна.

Свидетель ОСОБА_5, которая была допрошена в судебном заседании в качестве свидетеля по ходатайству подсудимого, подтвердила заключение специалистов ООО Аудиторская фирма «НХД-Аудит» от 05.12.2007 года,  согласно которого при условии, что  ЧФ «Припять МК» (код ЕГРПОУ 22938913), предоставляет посреднические услуги по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины (предоставление транспортно - экспедиторских услуг) с привлечением третьей стороны – перевозчика, об»ектом налогообложения налогов на добавленную стоимость в этом случаи является общая стоимость посреднических услуг, которая определена в договоре о предоставлении посреднических услуг по перевозке, в которую входит: стоимость, которая была уплачена посредником перевозчику за непосредственное транспортирование и стоимость посреднических услуг (вознаграждение). Ставка налогообложения налогом на добавленную стоимость данных операций с привлечением в качестве перевозчика третий стороны составляет 20 %. При этом, если плательщик налога при исполнении поручения на перевозку грузов за территорию таможенной границы Украины, осуществляет перевозку собственными силами без привлечения третьих лиц, налогообложения НДС осуществляется следующим образом: - стоимость фактической перевозки – 0%, стоимость сопутствующих перевозке экспедиторских услуг – 20%.

Заключение специалистов было сделано на основании (в частности) - Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 года № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) и Постановления Кабинета Министров Украины «О транспортно –экспедиторском обслуживании внешнеторговых и транзитных грузов» от 21.09.1993 года № 770 (с изменениями и дополнениями).    

Из оглашенных в судебном заседании показаний свидетеля ОСОБА_6 усматривается, что она в период времени с сентября 2001 года по декабрь 2006 года работала в ГНИ в Соломенском районе г. Киева на должностях государственного налогового ревизора-инспектора, старшего государственного налогового ревизора-инспектора и главного государственного налогового ревизора-инспектора. В период времени с 27.06.2003 года по 07.08.2003 года нею старшим государственным налоговым ревизором-инспектором управления налогового аудита и валютного контроля ГНИ в Соломенском районе г. Киева совместно с другими сотрудниками государственной налоговой инспекции была проведена плановая документальная проверка ЧФ «Припять МК» (идентификационный код ЕГРПОУ: 22938913) по вопросам соблюдения данным предприятием требований налогового и валютного законодательства в период с 01.04.2000 года по 01.04.2003 года, по результатам которой составлен акт № 24/23-1111/22938913 от 08.08.2003 года. Вопросы правомерности начисления и своевременности уплаты предприятием налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при проведении данной проверки исследовались ею и на основании документов, перечисленных в акте налоговой проверки п. 1.12. В проверяемом периоде ЧФ «Припять МК» занималась предоставлением посреднических услуг по автоперевозкам по Украине и международным перевозкам. В ходе проведения проверки ею было обнаружено, что в налоговом учете ЧФ «Припять МК», именно налоговых декларациях с налога на добавленную стоимость в рядке 2.1 (экспортные операции) в период с мая 2001 года по март 2003 года предприятие указывало сумму стоимости услуг международных перевозок, полученных от перевозчиков, а именно транспортных организаций (которые непосредственно предоставляли услуги по международным перевозкам), которая облагалась налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0%, что является нарушением п.п. 7.3.1, п.7.3, ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.1997 года с изменениями и дополнениями, поскольку ЧФ «Припять МК», не является транспортной организацией и самостоятельно не надавало транспортные услуги, а выступало только посредником в их предоставлении. Свое экспедиторское вознаграждение (стоимость экспедиторских услуг) при совершении международных перевозок ЧФ «Припять МК» облагало налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Как установлено проверкой, неправомерное применение ЧФ «Припять МК» ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при налогообложении предоставляемых транспортных услуг по договорам поруки при совершении международных перевозок в период с мая 2001 года по март 2003 года, привело к занижению налогового обязательства предприятия с НДС за указанные отчетные периоды на общую сумму 406857 гривен, а именно по периодам: май 2001 года – 3345,60 гривен, июнь 2001 года – 16772 гривен, июль 2001 года – 9299 гривен, август 2001 года – 19850,40 гривен, сентябрь 2001 года – 8753,80 гривен, октябрь 2001 года – 7927,60 гривен, ноябрь 2001 года – 12022,40 гривен, декабрь 2001 года – 12185,40 гривен, январь 2002 года – 10342 гривен, февраль 2002 года – 22195,80 гривен, март 2002 года – 14011,60 гривен, апрель 2002 года – 30199,80 гривен, май 2002 года – 14642,80 гривен, июнь 2002 года – 23674,20 гривен, июль 2002 года – 20770 гривен, август 2002 года – 21124,20 гривен, сентябрь 2002 года – 18228,40 гривен, октябрь 2002 года – 23462,40 гривен, ноябрь 2002 года – 31082,80 гривен, декабрь 2002 года – 29710 гривен, январь 2003 года – 9548,60 гривен, февраль 2003 года – 26281,40 гривен, март 2003 года – 21427,20 гривен (т. 2 л.д. 214-216).

Кроме этого, виновность ОСОБА_2 также полностью подтверждается собранными досудебным следствием доказательствами, которые содержатся в материалах уголовного дела, а именно:

- данными, которые содержатся в акте № 24/23-1111/22938913 от 08.08.2003 года по результатам плановой документальной проверки  с соблюдением требований налогового и валютного законодательства ЧФ «Припять МК» в период с 01.04.2000  по 01.04.2003 годов, согласно которому в частности доначислено налог на добавленную стоимость – 407536,40 гривен (т.1 л.д. 148-178);

- данными, которые содержатся в постановлении Киевского Апелляционного хозяйственного суда № 25/85 от 12.12.2005 года, согласно которого в иске ЧФ «Припять МК» к ГНИ в Соломенском районе г. Киева о признании недействительным налогового уведомления – решения ГНИ в Соломенском районе г. Киева № 0000342311/0 от 08.08.2003 года отказано (т.1 л.д. 138-139);

- данными, которые содержатся в постановлении Высшего административного суда Украины от 27.09.2006 года, согласно которого кассационную жалобу ЧФ «Припять МК» оставлено без удовлетворения, а постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 12.12.2005 года оставлено без изменений (т.1 л.д. 142-145);

- данными, которые содержатся в заключении специалистов от 05.12.2007 года (т.1 л.д. 180-185);

- вещественными доказательствами,  приобщенными к материалам данного уголовного дела, которые были изъяты 07.09.2007 года в ходе проведения выемки в ГНИ в Соломенском районе г. Киева, а именно - отчетными документами ЧФ «Припять МК», в частности: налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость в период с января 2002 года по март 2003 года, которые содержат неправдивые показатели налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и сумму НДС, которая подлежит начислению к уплате в бюджет по итогам текущих отчетных периодов (т.1 л.д. 186-316);

- вещественными доказательства, приобщенными к материалам данного уголовного дела, которые были изъяты 26.11.2007 года в ходе проведения выемки в Шевченковском РО КРД ОАО «Райффайзен Банк Аваль» , а именно документы по юридическому оформлению счетов ЧФ «Припять МК» (идентификационный код ЕДГПОУ: 22938913) № 260092110, № 260652110 и № 26041197, открытые предприятию в Шевченковском РО КРД ОАО «Райффайзен Банк Аваль» и данные о движении денежных средств по банковскому счету данного предприятия № 260092110 (т.2 л.д. 1-208).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что виновность подсудимого ОСОБА_2 в совершении преступлений, которые ему инкриминируются, доказана в полном объеме и его действия, которые выразились в умышленном уклонении от уплаты налогов, совершенными служебным лицом предприятия, которые привели к фактическому не поступлению в бюджет государства средств в особо крупных размерах, квалифицирует по ч.3 ст. 212 УК Украины; кроме того, его умышленные действия, которые выразились в служебном подлоге, то есть внесении служебным лицом в официальные документы заведомо неправдивых ведомостей, составлении и выдаче заведомо неправдивых документов, которые причинили тяжкие последствия, квалифицирует по ч.2 ст. 366 УК Украины.

      Суд критически о тносится к показаниям подсудимого ОСОБА_2 о его невиновности в инкриминируемых ему преступлениях, поскольку они опровергаются как показаниями свидетелей по делу, так и материалами уголовного дела. Таким образом, такая позиция подсудимого расценивается судом как попытка избежать наказания.

Избирая подсудимому вид и меру наказания, суд учитывает характер и степень общественной опасности совершенных преступлений, тяжесть совершенных преступлений, которые согласно ст. 12 УК Украины относятся к преступлениям средней тяжести и тяжкому преступлению, личность подсудимого, который по месту жительства характеризуется положительно, ранее к уголовной ответственности не привлекался, на учете у врачей нарколога и психиатра не состоит, является участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС.

Смягчающих либо отягчающих наказание подсудимого ОСОБА_2 обстоятельств судом не установлено.

Таким образом, на основании изложенного, суд считает необходимым назначить наказание ОСОБА_2 по ч.3 ст.212 УК Украины в виде лишения свободы, но, учитывая обстоятельства дела, давность происходящих событий, суд считает возможным на основании ст.75 УК Украины освободить ОСОБА_2 от отбытия наказания с испытательным сроком, если он на протяжении испытательного срока не совершит нового преступления и будет выполнять возложенные на него обязательства согласно ст.76 УК Украины.

Кроме того, согласно ст. 49 УК Украины, суд считает необходимым по ч.2 ст. 366 УК Украины освободить ОСОБА_2 от отбытия основного и дополнительного наказаний в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

Вещественные доказательства по делу решить в соответствии со ст.ст. 81, 330 УПК Украины.

Руководствуясь ст.ст. 323,324 УПК Украины, суд,-

                                                                 п р и г о в о р и л:

ОСОБА_2  признать виновным в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 212, ч.2 ст. 366 УК Украины и назначить ему наказание:

-   по ч.2 ст.366 УК Украины в виде 4 (четырех) лет лишения свободы с лишением права занимать должности, связанные с организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности сроком на 2 (два) года.

На основании ст.49 УК Украины освободить ОСОБА_2 по ч.2 ст. 366 УК Украины от отбытия основного и дополнительного наказаний в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности;

- по ч.3 ст.212 УК Украины в виде 5 (пяти) лет лишения свободы с лишением права занимать должности, связанные с организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности сроком на 3 (три) года.

На основании ст.75 УК Украины освободить осужденного ОСОБА_2 от отбытия основного наказания с испытательным сроком на 3 (три) года и возложить на него обязанности, предусмотренные п.п.2,3,4 ст.76 УК Украины.

До вступления приговора в законную силу меру пресечения осужденному ОСОБА_2 оставить  подписку о невыезде.

Вещественные доказательства по делу – налоговые накладные по налогу на добавленную стоимость с приложениями к ним ЧФ «Припять МК» за период 2002 года – 1-го квартала 2003 года и документы по юридическому оформлению счетов ЧФ «Припять МК» - хранить в материалах уголовного дела.

На приговор может быть подана апелляция в Апелляционный суд г. Киева  на протяжении 15 суток с момента его провозглашения.

Судья:                                        Криворот О.А.